我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及優(yōu)化路徑研究：基于知識(shí)圖譜分析視角

溫建萍，屈蔡悅，張愛(ài)民

（1.上海開(kāi)放大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，上海 200433；2.上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 統(tǒng)計(jì)與管理學(xué)院，上海 200433；3.華東理工大學(xué) 商學(xué)院，上海 200237）

一、引言

鑒于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化的重要性，本文以中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的核心期刊論文為數(shù)據(jù)來(lái)源，借助知識(shí)圖譜分析軟件CiteSpace 對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及優(yōu)化路徑研究的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行定性和定量分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行梳理和總結(jié)，以期對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及優(yōu)化路徑探尋以及未來(lái)的研究方向有更加深入的把握。本文重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究的總體趨勢(shì)如何？（2）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題有哪些？（3）現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化路徑和模式有哪些？（4）未來(lái)的發(fā)展及優(yōu)化路徑走向怎么樣？

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究的總體趨勢(shì)

本文所搜集的參考文獻(xiàn)來(lái)源于中國(guó)知網(wǎng)，文獻(xiàn)檢索時(shí)間是2021 年7 月1 日，檢索方式采取主題檢索，在高級(jí)檢索模式下，在檢索主題中輸入“內(nèi)部審計(jì)”并含“質(zhì)量”或者“內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量”，并勾選核心期刊，時(shí)間設(shè)置為從2010—2021 年，檢索共得到380篇。對(duì)搜集到的參考文獻(xiàn)進(jìn)行人工識(shí)別和篩選，剔除征稿，通知等無(wú)關(guān)文獻(xiàn)，共得到121 篇文獻(xiàn)作為進(jìn)行研究的樣本。

圖1 所示為2010—2021 年內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究論文的發(fā)表數(shù)量。圖1 中顯示，2010 年發(fā)文數(shù)量適中，14 篇左右。2011 年發(fā)文數(shù)量下降到7 篇，但是在2012—2014 年發(fā)文數(shù)量較多，這三年發(fā)文數(shù)量均在20 篇（含20 篇）以上。從2015—2021 年4 月發(fā)文數(shù)量較低，平均在5 篇左右，其中2018 年發(fā)文篇數(shù)為0。但從2019 年開(kāi)始發(fā)文數(shù)量相較高峰期不多，但趨于穩(wěn)定。

圖1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究論文的發(fā)表數(shù)量統(tǒng)計(jì)（2010—2021 年）

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究熱點(diǎn)和前沿

關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析是citespace 文獻(xiàn)計(jì)量分析的重要功能之一，可以通過(guò)繪制關(guān)鍵詞知識(shí)圖譜，以可視化的方式呈現(xiàn)出相關(guān)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)和研究前沿。數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)后，相關(guān)參數(shù)設(shè)置如下：時(shí)間切片（time slicing）設(shè)置為1 年，術(shù)語(yǔ)來(lái)源（term source）選擇為標(biāo)題（title）、摘要（abstract）、作者關(guān)鍵詞（author keywords）、增補(bǔ)關(guān)鍵詞（keywords plus），術(shù)語(yǔ)類(lèi)型（term type）選擇為名詞短語(yǔ)（noun phrase），節(jié)點(diǎn)類(lèi)型（node types）選擇為關(guān)鍵詞（keyword），閾值采用g-index（K=15），網(wǎng)絡(luò)裁剪選擇Pathfinder，繪制出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜。如圖2 所示，圖譜中共形成149 個(gè)節(jié)點(diǎn)，257 條連線，網(wǎng)絡(luò)密度為0.023 3。根據(jù)頻次大小，得到頻次2 的高頻關(guān)鍵詞48 個(gè)，如表1 所示。

圖2 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究熱點(diǎn)的可視化圖譜

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究熱點(diǎn)

根據(jù)關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識(shí)圖譜、聚類(lèi)分析和關(guān)鍵詞頻次統(tǒng)計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究熱點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究是公司治理領(lǐng)域很重要的關(guān)注點(diǎn)之一，并且內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生影響。那么如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為了關(guān)鍵。在此基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行梳理，可以得出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)研究呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

特點(diǎn)一：聚焦準(zhǔn)則、治理結(jié)構(gòu)和評(píng)估等主題，研究角度較為單一（見(jiàn)表1）。通過(guò)對(duì)該領(lǐng)域的高被引論文和核心作者的論文進(jìn)行梳理（見(jiàn)表2），可以看出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究多集中于公司治理、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)評(píng)估視角。2013 年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并于2014 年1 月1 日起施行。根據(jù)圖1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究論文發(fā)表的數(shù)量統(tǒng)計(jì)可以看出，2012—2014 年為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究繁榮發(fā)展期，是近十年發(fā)文數(shù)量最集中的年份，并且大多圍繞準(zhǔn)則和理論層面上進(jìn)行研究。

表1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究高頻關(guān)鍵詞（頻次≥2）

表2 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究核心作者（頻次≥2）

特點(diǎn)二：關(guān)注動(dòng)因和結(jié)果分析，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)策和路徑方面研究較為匱乏。通過(guò)主題詞“影響因素”“內(nèi)部審計(jì)人員”等可以看出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究集中關(guān)注內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)因分析。其中研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量動(dòng)因分析比較一致的觀點(diǎn)：內(nèi)審部門(mén)的規(guī)模、內(nèi)審部門(mén)的隸屬層次、是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和內(nèi)審活動(dòng)等影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

特點(diǎn)三：新技術(shù)引入。受企業(yè)外部大環(huán)境和新技術(shù)變革影響，內(nèi)部審計(jì)研究也隨時(shí)間演進(jìn)出現(xiàn)新技術(shù)導(dǎo)入趨勢(shì)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究高頻關(guān)鍵詞可以看出（見(jiàn)表1），2012—2017 年內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主要強(qiáng)調(diào)通過(guò)引入外部審計(jì)提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，尤其家族企業(yè)和中小企業(yè)。2019 年后，開(kāi)始出現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究前沿

根據(jù)關(guān)鍵詞的研究熱點(diǎn)歷時(shí)進(jìn)展（見(jiàn)圖3）可以看出，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究的角度是隨著時(shí)間的推移發(fā)生了很大的變化。尤其一些處在節(jié)點(diǎn)的關(guān)鍵詞和文獻(xiàn)非常值得關(guān)注。2010—2013 年期間的研究主要側(cè)重從公司治理結(jié)構(gòu)角度研究?jī)?nèi)部審計(jì)的作用，以及如何通過(guò)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。蔡利和黃文娟（2010）[5]等總結(jié)了國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定的發(fā)展現(xiàn)狀，呼吁參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的有關(guān)理論，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，構(gòu)建有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估準(zhǔn)則體系。

圖3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵詞研究熱點(diǎn)歷時(shí)進(jìn)展

2014 年開(kāi)始，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究的視角和方法開(kāi)始出現(xiàn)多樣性。從審計(jì)主體上，開(kāi)始更關(guān)注內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性。從研究方法和研究工具上，從原先的側(cè)重理論和準(zhǔn)則研究改為實(shí)證研究較多，并且采用調(diào)查問(wèn)卷、平衡積分卡等研究工具。傅太平等（2015）[13]研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間的關(guān)系，就是采用深市的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究。謝志華和陶玉俠（2015）[4]探討內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及其特征因素對(duì)外部審計(jì)費(fèi)用的影響，也是應(yīng)用深市主板的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。何玉潤(rùn)和閆麗娟（2016）[14]應(yīng)用問(wèn)卷調(diào)查方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素進(jìn)行調(diào)查和分析。

“大數(shù)據(jù)”的術(shù)語(yǔ)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究中第一次出現(xiàn)是在2019 年[15]，同時(shí)出現(xiàn)的關(guān)鍵詞還有“數(shù)據(jù)挖掘”[16]。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用對(duì)企業(yè)各方面的管理發(fā)生了根本性的變化。從2017 年開(kāi)始慢慢延伸到了企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新。信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的信息量越來(lái)越大，只有將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，才能提高內(nèi)部審計(jì)效率。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化路徑與模式

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究熱點(diǎn)歷時(shí)發(fā)展上趨向于以下兩點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)的研究視角和方法多樣化；二是隨著技術(shù)的革新，不斷地有技術(shù)進(jìn)入和應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新。但是無(wú)論從準(zhǔn)則制度角度研究?jī)?nèi)部審計(jì)還是從實(shí)證數(shù)據(jù)角度驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效率和外部審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)研究最終的指向仍然是建立我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化路徑與模式的必要性和現(xiàn)實(shí)意義，學(xué)者們也從內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系層面、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估外部化和大數(shù)據(jù)技術(shù)等多重角度提出了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化路徑（見(jiàn)表2）。

一是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系層面，饒慶林和譚文浩（2010）[9]鑒于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀提出從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效管核制度四個(gè)方面全方位構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。蔡利和黃文娟（2010）[5]基于內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的發(fā)展現(xiàn)狀，認(rèn)為外部評(píng)估和按照IIA 相關(guān)規(guī)定為指導(dǎo)構(gòu)建中國(guó)特色內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升。

二是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估外部化層面，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查。IIA 組織實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估有效提高獨(dú)立性和客觀性，審計(jì)內(nèi)容廣，不僅涵蓋內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生直接影響的主要因素，還涵蓋內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的主要因素。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估能有效改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

三是大數(shù)據(jù)技術(shù)層面，大數(shù)據(jù)技術(shù)[15]為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋、全面審計(jì)提供解決方案；也為進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容提供技術(shù)支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以有效提高內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化。

四是內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)或內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人為主的內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力受重視。王兵等（2014）[17]通過(guò)深交所中小板上市公司數(shù)據(jù)實(shí)證研究?jī)?nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的年齡越大和學(xué)歷提高能有效提升上市公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。呂夢(mèng)和王兵（2021）[18]通過(guò)滬深A(yù) 股上市公司為樣本檢驗(yàn)了內(nèi)審總監(jiān)有外審經(jīng)歷不一定絕對(duì)有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)需要具備一定勝任能力的同時(shí)也需要提高獨(dú)立性來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

表3 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化路徑與模式

五、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

本文以2010—2021 年中國(guó)知網(wǎng)CNKI 的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究論文為樣本，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究近10 年的研究現(xiàn)狀、研究特征、研究熱點(diǎn)和研究前沿進(jìn)行了考察。研究發(fā)現(xiàn)：（1）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)論文發(fā)表總量在2012—2014 年期間達(dá)到高點(diǎn)，這與2013 年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》緊密相關(guān)；（2）研究熱點(diǎn)聚焦內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估等話題；（3）研究關(guān)注動(dòng)因和結(jié)果分析，尤其聚焦內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量動(dòng)因分析；（4）新技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)特征。

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行定量和定性分析，現(xiàn)有研究存在以下問(wèn)題：

第一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究視角單一，缺乏整體理論建構(gòu)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究視角大多集中在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。尤其在2014 年前，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究視角最集中在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建方面。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化需要建立在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體理論建構(gòu)上。內(nèi)部審計(jì)研究視角多元化才能內(nèi)部審計(jì)提升從而適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)新環(huán)境的要求，尤其注意大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的深刻影響。

第二，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化對(duì)策和路徑研究較匱乏。已有相關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究大多關(guān)注動(dòng)因分析和結(jié)果分析。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量如何提升是一個(gè)極其復(fù)雜的過(guò)程，雖然目前企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)層面和引入大數(shù)據(jù)技術(shù)手段層面試圖提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，但是基于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的重要作用，政府如何通過(guò)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范引導(dǎo)和企業(yè)如何尋求更好的優(yōu)化路徑提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

第三，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化實(shí)效的實(shí)證研究不足。現(xiàn)有研究多采用內(nèi)部審計(jì)已有相關(guān)理論和概念基礎(chǔ)上引入平衡計(jì)分卡等管理工具進(jìn)行梳理、歸納和總結(jié)，再提出新的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估方法、指標(biāo)和理論。其中一大部分的研究是結(jié)合具體某個(gè)企業(yè)或者是某個(gè)具體行業(yè)，比如石化系統(tǒng)、高校等，進(jìn)行案例分析提出具有某些行業(yè)特征的內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化模式。其中較多的研究采用單一的理論分析，只有極少數(shù)采用了調(diào)查問(wèn)卷和滬深上市企業(yè)公布數(shù)據(jù)的實(shí)證研究方法獲取一手調(diào)研資料，用定量數(shù)據(jù)分析的方法驗(yàn)證變量之間的關(guān)系。關(guān)注內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響機(jī)制以及優(yōu)化路徑的實(shí)際效果需要綜合理論和實(shí)證方法、定量和定性方法進(jìn)行多維度多視角的探索。

（二）建議

基于對(duì)現(xiàn)有研究不足的認(rèn)識(shí)，對(duì)未來(lái)相關(guān)研究提出以下建議：

第一，系統(tǒng)總結(jié)構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究視角和理論。鑒于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究視角單一，建議未來(lái)的研究應(yīng)在已有研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)理論，系統(tǒng)探討內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究新視角和新方法以及大數(shù)據(jù)新環(huán)境帶來(lái)的深刻影響，為未來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化路徑創(chuàng)新研究奠定基礎(chǔ)。

第二，優(yōu)化改良現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量路徑和機(jī)制。通過(guò)歸納總結(jié)、總結(jié)、調(diào)研內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化機(jī)制的缺陷和原因，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行優(yōu)化和改善，構(gòu)建新的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量路徑和機(jī)制。一方面借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化機(jī)制的精華之處結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際狀況進(jìn)行再建構(gòu)；另一方面通過(guò)系統(tǒng)梳理我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化機(jī)制的優(yōu)良做法，將二者有機(jī)結(jié)合，重新優(yōu)化改良現(xiàn)有的路徑和機(jī)制。

第三，實(shí)證調(diào)研我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀和實(shí)效，并探索大數(shù)據(jù)等新技術(shù)如何助力內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化，尋求內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)化新路徑。通過(guò)實(shí)證調(diào)研和案例分析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量機(jī)制相關(guān)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)制度等各要素如何發(fā)揮作用，尤其探索大數(shù)據(jù)技術(shù)如何作用于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升。建議多采用實(shí)證定量分析方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行多維度的研究和探索，以期能獲取內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵影響因素并制定有實(shí)效的內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化路徑。