制造業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題及改進(jìn)措施探討

陸盛菊

（天思凱精密模具（東莞）有限公司，廣東 東莞 523119）

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與發(fā)展，制造業(yè)飛速發(fā)展，成為我國國民經(jīng)濟(jì)的命脈，在推動社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展中擁有舉足輕重的地位。制造業(yè)企業(yè)在堅持創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展，加快轉(zhuǎn)型升級，提高企業(yè)生產(chǎn)力和市場競爭力的同時，應(yīng)該考慮如何規(guī)范會計核算，提高會計核算的質(zhì)量，提供完整、真實的會計信息，打好企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，為企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營提供強有力的支撐。

一、制造業(yè)企業(yè)會計核算的重要性

會計核算是會計的基本環(huán)節(jié)，其主要特點包括：會計核算是以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性；會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；會計核算以憑證為依據(jù)，并嚴(yán)格遵循會計規(guī)范、會計準(zhǔn)則。會計核算對企業(yè)的財務(wù)狀況、運營狀況，以及對企業(yè)未來的發(fā)展發(fā)揮著重要作用。會計核算不僅能夠提供企業(yè)各種相關(guān)信息給管理層，為管理層制定經(jīng)營計劃、做出經(jīng)營決策提供幫助，而且還能提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越多的企業(yè)開始重視會計核算工作。會計核算由原來的簡單記錄、統(tǒng)計開始向預(yù)測、分析等管理職能方向轉(zhuǎn)化，以提供真實、有效的會計信息，為企業(yè)經(jīng)營管理者在項目投資、銀行融資、預(yù)算管理以及業(yè)務(wù)考核等方面提供了合理的決策依據(jù)，對企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

二、制造業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題

（一）會計核算環(huán)境與核算人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

會計核算部門是企業(yè)的核心部門，企業(yè)應(yīng)該引起重視。但是有些制造業(yè)企業(yè)并沒有設(shè)置獨立的會計部門，且內(nèi)部管理也松懈；沒有招聘專業(yè)的會計人員，而是由企業(yè)行政部門或人事部門人員兼任。會計人員專業(yè)素養(yǎng)比較低，對會計基礎(chǔ)工作認(rèn)識不夠，缺乏專業(yè)的知識，沒有扎實的會計制度、會計準(zhǔn)則理論知識，導(dǎo)致出現(xiàn)賬目混亂、賬實不符、數(shù)據(jù)失真、收支掛往來等一系列問題。例如，根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算企業(yè)的盈虧狀況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入、費用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入、費用的實現(xiàn)，但很多會計人員卻是根據(jù)本期實際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)當(dāng)期收入、費用的實現(xiàn)。企業(yè)沒有科學(xué)、合理地確認(rèn)本期的盈虧核算，導(dǎo)致在會計核算時收入與成本、費用不匹配，核算出來的利潤不準(zhǔn)確、不及時，從而使賬面上反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會計信息不正確，直接影響經(jīng)營者的決策判斷。

會計核算工作需要高質(zhì)量的基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)，如果基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)不全面、不準(zhǔn)確，分析報告就不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。提供給企業(yè)管理層的相關(guān)數(shù)據(jù)信息就不準(zhǔn)確，從而影響管理層作出正確的經(jīng)營決策。而會計核算所需要的基礎(chǔ)資料來源于企業(yè)的其他部門，包括生產(chǎn)、采購、銷售、行政等。企業(yè)管理人員對實施會計核算的意識不強，一些部門不太重視基礎(chǔ)資料的積累，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。例如，采購部門采購貨物時，沒有采購計劃，沒有按需及時采購，導(dǎo)致采購過量或不足。如果采購量不足，供貨不及時，質(zhì)量無法保證，進(jìn)而影響企業(yè)按時生產(chǎn)。不能按時生產(chǎn)，將不能按時發(fā)貨給客戶，最終導(dǎo)致企業(yè)失去信譽，損失了企業(yè)利益。另外，采購人員對普通發(fā)票和專用發(fā)票的認(rèn)知不夠，不能及時取得正確的發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)少抵進(jìn)項稅額，多交稅款。企業(yè)一些部門，如行政部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等對正確、合規(guī)的報銷單據(jù)認(rèn)識不夠，報銷或費用支出沒有取得發(fā)票或沒有取得正確的發(fā)票，僅憑手寫的單據(jù)或者某部門領(lǐng)導(dǎo)的簽字就到財務(wù)部門報賬。這些不合規(guī)的報銷導(dǎo)致費用不予認(rèn)可，從而引起補繳稅款的風(fēng)險。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度不健全

財務(wù)內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的產(chǎn)物，也是企業(yè)內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和流程。企業(yè)需不斷改善內(nèi)部管理，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量，增強自身的競爭能力。作為制造企業(yè)，在會計核算的各個階段都必須嚴(yán)格遵循會計規(guī)范，包括會計準(zhǔn)則和會計制度，以保證會計記錄和會計信息的真實性、可靠性和一致性。作為制造企業(yè)更需要一套完整的財務(wù)內(nèi)控制度來支持會計核算，但是許多制造企業(yè)缺乏一套完整的財務(wù)內(nèi)控制度。例如，在存貨內(nèi)控制度上，很多企業(yè)并沒有重視存貨的管理，庫存一片混亂，沒有系統(tǒng)的分類管理。采購人員采購貨物時僅憑部門需求單直接采購，而沒有核實貨物庫存情況，導(dǎo)致重復(fù)采購，增加庫存量，占用公司大量資金。倉庫管理也是采購多少入庫多少沒有設(shè)定庫存最大量，最后發(fā)現(xiàn)庫存越來越多，積壓成堆，無法管理。申領(lǐng)貨物時也沒有規(guī)范的領(lǐng)料制度。貨物領(lǐng)用沒有領(lǐng)用單、沒有審批單，領(lǐng)取貨物的數(shù)量比較隨意，造成貨物成本增加。又如，在固定資產(chǎn)內(nèi)控制度上，一般企業(yè)財務(wù)人員在固定資產(chǎn)核算時應(yīng)提供采購合同、驗收單、完整的發(fā)票等入賬，并納入固定資產(chǎn)管理。但是有些企業(yè)采購時，甚至只憑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的口頭授意就開始盲目采購，沒有采購單、沒有合同、沒有驗收評估報告，然后就申請付款。事后才發(fā)現(xiàn)設(shè)備多采購，嶄新的設(shè)備被閑置，或者發(fā)現(xiàn)投入使用的固定資產(chǎn)不符合規(guī)定，不能正常使用等一系列問題，給企業(yè)造成資源浪費。因此，從存貨核算、固定資產(chǎn)核算方面看，制造企業(yè)需要制定合理且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)內(nèi)控制度來支撐會計核算工作。

（三）會計信息不完整，成本核算不準(zhǔn)確

現(xiàn)在很多中小型制造企業(yè)因受財力、物力和人力的影響，其內(nèi)部管理水平、會計內(nèi)控制度、會計核算制度等大都不完善，不健全，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)信息，會計數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確、不及時。例如，沒有專職、專業(yè)的會計核算人員，通常是兼職的文職人員來統(tǒng)計相關(guān)的數(shù)據(jù)。會計核算部門不獨立，生產(chǎn)制造部門和倉庫物流部門劃分不清，相關(guān)的會計數(shù)據(jù)信息傳遞過程手續(xù)不齊全、不完善，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，失去真實性等。這些問題導(dǎo)致企業(yè)成本核算方法不得不簡化，進(jìn)而導(dǎo)致成本不能準(zhǔn)確核算。另外，成本核算資料不準(zhǔn)確、內(nèi)部管理制度不健全，生產(chǎn)車間人員在產(chǎn)成品、半成品等方面隨意安排生產(chǎn)、出貨；文職人員在工時方面統(tǒng)計不準(zhǔn)確、不真實；倉庫人員在材料領(lǐng)用、材料退庫等方面隨意領(lǐng)退材料等等。在產(chǎn)品成本核算過程中，成本核算人員只是按傳統(tǒng)的成本計算方法，簡單地將生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料、人工和費用合計，然后再機械地分配到各產(chǎn)品中去，而沒有根據(jù)產(chǎn)品的特點分別將實際生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料、人工和費用與各產(chǎn)品進(jìn)行相匹配計算，容易導(dǎo)致產(chǎn)品的成本過高或過低，從而不能真實反映產(chǎn)品成本。

（四）會計核算的信息化程度不高

傳統(tǒng)的會計核算是用手工核算的，會計科目和相應(yīng)科目級別固定化，會計報表指標(biāo)固定化。這種固定化的格式已經(jīng)滿足不了不同企業(yè)的不同需求，也造成會計核算的效率不高。很多時候需要對相關(guān)的會計數(shù)據(jù)做出解釋和說明，影響了會計信息需求者的使用和判斷。制造企業(yè)會計系統(tǒng)沒有實現(xiàn)全面的信息化管理，會計核算時效滯后。一些企業(yè)對財務(wù)信息共享沒有重視，認(rèn)識不夠全面。一些企業(yè)管理人員簡單認(rèn)為運用計算機操作就實現(xiàn)了財務(wù)信息化，并沒有重視企業(yè)內(nèi)部資源的及時共享。很多會計基礎(chǔ)資料仍需通過各部門相關(guān)經(jīng)辦人向各級領(lǐng)導(dǎo)審批后遞交到會計核算部門，層層傳遞，時效滯后。財務(wù)部門收到資料后對會計核算資料審核、記錄也需要一段時間，導(dǎo)致記賬日期滯后、報表編制滯后。當(dāng)會計核算數(shù)據(jù)、財務(wù)會計報表出來時，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息輸出的日期已經(jīng)遠(yuǎn)離了實際數(shù)據(jù)發(fā)生的日期，嚴(yán)重影響了管理者經(jīng)營中的及時決策。

三、制造業(yè)企業(yè)加強會計核算工作的改進(jìn)措施

（一）改善會計核算環(huán)境，提高會計核算人員專業(yè)素養(yǎng)

會計環(huán)境和會計的專業(yè)素養(yǎng)緊密相關(guān)。要改善會計核算環(huán)境，企業(yè)需聘請專業(yè)的會計人員，并定期對會計人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，加強會計人員的職業(yè)道德教育，強化會計人員法制觀念，加強會計人員的理論知識，加強教育培訓(xùn)等措施，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)要加強組織機構(gòu)建設(shè)，成立單獨的會計核算部門并加強內(nèi)部管理，規(guī)范管理制度和行為標(biāo)準(zhǔn)，確定授權(quán)人員的范圍和審批權(quán)限，把關(guān)每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，防止個別人員授權(quán)不當(dāng)或濫用職權(quán)，確保資金、資產(chǎn)安全。要理論與實踐相結(jié)合，提高企業(yè)會計核算工作效率，規(guī)范會計管理，提高企業(yè)會計隊伍的整體水平。

（二）建立健全財務(wù)內(nèi)控制度

一般來說，完善的內(nèi)控制度，健全的企業(yè)內(nèi)部層級結(jié)構(gòu)，讓各相關(guān)部門和人員相互制約，相互牽制，能夠避免和消除一些管理上的漏洞。財務(wù)內(nèi)控制度基本要素包括：明確合理的職責(zé)分工制度，加強不相容職務(wù)相分離制度建設(shè)；嚴(yán)格的審批審查制度；完善的會計管理制度；嚴(yán)密的保管制度；有效的內(nèi)部審計制度；聘請專業(yè)的會計人員等。企業(yè)要建立健全財務(wù)內(nèi)部控制度，確保會計核算工作的全面進(jìn)行，保證會計核算內(nèi)容的真實可靠，讓會計核算發(fā)揮其真正的價值。通過建立健全存貨管理制度、固定資產(chǎn)管理制度，給會計核算人員提供準(zhǔn)確有用的會計信息，讓會計核算數(shù)據(jù)不脫離實際，如實反映公司的經(jīng)營狀況，為經(jīng)營者決策提供有效的信息支撐。

（三）提高會計信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，完善成本核算方法

財務(wù)會計信息是指根據(jù)企業(yè)所提供的相關(guān)信息、數(shù)據(jù)和資料，通過會計核算方式，實際記錄、科學(xué)預(yù)測其企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的財務(wù)狀況信息、經(jīng)營成果信息和現(xiàn)金流量信息。而會計信息則來源于企業(yè)其他部門各項業(yè)務(wù)活動的信息收集和匯整，會計部門的工作需要其他部門協(xié)同作業(yè)。在實際的工作中，制造業(yè)企業(yè)的會計人員要積極深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的每一個環(huán)節(jié)，與各部門工作人員積極溝通，同時加強與各部門之間的聯(lián)系，不斷提高財務(wù)管理意識，確保其取得的會計相關(guān)信息完整、準(zhǔn)確，以便會計核算時做出的財務(wù)報告真實、可靠。

成本核算簡單說就是把會計期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的材料、人工和費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總和核算，計算出每種產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。企業(yè)要跳出傳統(tǒng)的成本控制邏輯框架，應(yīng)該從公司整體經(jīng)營的視角，更宏觀地分析并控制成本。根據(jù)企業(yè)各類產(chǎn)品的特點，分別制定合適的成本核算方法，而不是一味地生搬硬套。在經(jīng)營過程中要掌握其主要產(chǎn)品的成本核算方法，并根據(jù)不同時期產(chǎn)品的不同特點和客戶需求情況的變化，不斷地尋求改善企業(yè)成本的有效方法，以便核算出更準(zhǔn)確地實際成本，為決策者提供關(guān)鍵有效的成本數(shù)據(jù)支持。

（四）加強信息化建設(shè)，提高會計核算工作效率

會計核算信息化是會計與信息技術(shù)的結(jié)合，它可以改變傳統(tǒng)人工核算費時費力的缺陷，彌補了傳統(tǒng)核算所存在的缺點。應(yīng)用計算機設(shè)備與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合，實時監(jiān)控財務(wù)管理進(jìn)程，如果發(fā)現(xiàn)問題，能及時制定解決問題的方法和對策。首先，會計數(shù)據(jù)信息的傳遞及時，例如，訂單、入庫單、產(chǎn)量記錄、出庫單等。通過系統(tǒng)傳輸信息，數(shù)據(jù)一旦錄入系統(tǒng)，即將保存并共享給其他部門，免去了單據(jù)層層傳遞的麻煩。其次，會計數(shù)據(jù)的處理高效、準(zhǔn)確。在會計信息系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)一經(jīng)錄入系統(tǒng)，不同會計功能的模塊系統(tǒng)就會立即觸發(fā)。同時，對相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行計算、匯總、分析等一系列操作，免除了人工核算的錯誤，保證了會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率，并及時、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。再次，在進(jìn)行會計核算時，會計人員可以在一定范圍內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實際需要增加或刪除會計科目明細(xì)，滿足其會計核算的需求。在會計報表方面可以根據(jù)企業(yè)管理的需要設(shè)置輔助項目核算，同時可以設(shè)計編制不同性質(zhì)的內(nèi)部會計報表，以滿足不同層級的使用者能清晰明了地看懂報表。最后，企業(yè)各經(jīng)營模塊的數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)串聯(lián)在一塊，讓各部門業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息共享，這樣可使會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得以即時傳遞，提高會計核算的工作效率，避免造成會計核算數(shù)據(jù)時間與實際業(yè)務(wù)發(fā)生時間產(chǎn)生延后的現(xiàn)象，企業(yè)管理者也可以及時收到所需要的會計核算信息數(shù)據(jù)。