經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的探討

○文/ 劉 燕

經(jīng)過30多年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，成為加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制約與監(jiān)督的重要制度安排，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)大、審計(jì)內(nèi)容不斷深化、組織協(xié)調(diào)機(jī)制不斷健全、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不斷加強(qiáng)，審計(jì)人員不斷探索審計(jì)方法，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，豐富審計(jì)理論，為實(shí)現(xiàn)“十四五”時(shí)期審計(jì)的新要求和新使命，更好的推動(dòng)“十四五”時(shí)期所提出的規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。下面基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的角度探討審計(jì)方法的運(yùn)用。

◆ 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵 ◆

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)依法對(duì)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。從涵義看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和其他類型審計(jì)有自己的特點(diǎn)和界定，相應(yīng)的審計(jì)方法也有別于其他類型的審計(jì)。

◆ 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容 ◆

根據(jù)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要包括：地方各級(jí)黨委、政府、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、法院、檢察院的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作1年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；中央和地方各級(jí)黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作1年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的法定代表人或者不擔(dān)任法定代表人但實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員；上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部兼任下級(jí)單位正職領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)且不實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，實(shí)際分管日常工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；黨中央和縣級(jí)以上地方黨委要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的其他主要領(lǐng)導(dǎo)干部。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容聚焦在 “三權(quán)一廉”，即對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在“執(zhí)行、決策、管理、廉政”方面履行的職責(zé)。執(zhí)行原則是應(yīng)聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任、突出審計(jì)重點(diǎn)、恪守審計(jì)邊界，充分考慮領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督需要、履職特點(diǎn)和審計(jì)資源等因素確定審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)審計(jì)對(duì)象不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體內(nèi)容包括貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況；生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目和資金管理使用情況；在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況等。

◆ 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法探討 ◆

下面基于上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容，探討在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可以采用的較科學(xué)的審計(jì)方法。

清單梳理法。 我們需要梳理三單：責(zé)任清單、收發(fā)文清單、決策清單。責(zé)任清單即審計(jì)對(duì)象有些什么權(quán)？所謂的責(zé)任清單就是梳理三定方案、單位職能、領(lǐng)導(dǎo)分工，崗位職責(zé)，找到了有哪些權(quán)，有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，權(quán)責(zé)關(guān)系也就找到了；發(fā)文清單，即發(fā)生了哪些事？梳理對(duì)上請(qǐng)示、對(duì)下回復(fù)、平級(jí)行文的中重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，快速找到單位發(fā)生了哪些事，有哪些“遺難雜癥”尚待解決；決策清單即審計(jì)對(duì)象行了哪些權(quán)？梳理黨委、黨組、行政和專題會(huì)議中的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，看行了哪些權(quán)。

系統(tǒng)分析法。系統(tǒng)分析法聚焦資金流和物流兩條線，緊隨資金流，即何處花錢多？通過分析找到資金投入重點(diǎn)領(lǐng)域，看哪里花錢多？資金流向哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟進(jìn)到哪里；緊隨物流，即誰采購(gòu)、誰驗(yàn)收、誰使用、誰保管、誰報(bào)廢。其次，分析項(xiàng)目狀況，即哪里投入大？項(xiàng)目是資金的載體，就部門和科研單位、高校而言，重大建設(shè)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目、資產(chǎn)采購(gòu)項(xiàng)目、購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目、對(duì)外投資項(xiàng)目、聯(lián)合辦學(xué)等對(duì)外合作項(xiàng)目等，都是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。在實(shí)施審計(jì)時(shí)要按照金額、風(fēng)險(xiǎn)因素等重要性標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目投入進(jìn)行分析，看哪些項(xiàng)目投入大，哪些項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)高。最后，跟蹤行權(quán)跡，即最關(guān)心什么？決策行權(quán)，必定會(huì)留下痕跡，從中去找決策程序不到位、行權(quán)走樣等痕跡，進(jìn)一步明確定審計(jì)的重點(diǎn)和疑點(diǎn)。

流程排查法。首先關(guān)注制度看有無漏洞點(diǎn)。制度主要有決策制度、業(yè)務(wù)管理制度、資金、資產(chǎn)、資源、合同管理等內(nèi)控制度、監(jiān)督懲戒制度、保障決策執(zhí)行的制度；如果一地方或單位重要管理制度缺失、不適用的制度長(zhǎng)期不修訂，或者制度過于寬、過于軟，如“牛欄關(guān)貓”，這些制度漏點(diǎn)往往就是問題高發(fā)點(diǎn)。其次，理清業(yè)務(wù)流判斷容易失控環(huán)節(jié)。一個(gè)單位的工作、業(yè)務(wù)往往是由許多部門和崗位分工協(xié)作完成，部門和崗位之間一環(huán)扣一環(huán)，建立內(nèi)控制度的目的，就是要保證各環(huán)節(jié)既要運(yùn)行有序，又要相互制約，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)掛了空檔，失去了作用，或工作相互推諉的情況，相關(guān)的問題就暴露出來了。最后，分析審批流找失職失責(zé)處。審批流一般是自下而上，按權(quán)逐級(jí)運(yùn)行的，重大事項(xiàng)還需通過法定會(huì)議集體決策，有的還需有可行性論證、征求意見前置環(huán)節(jié)，如果一件重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一旦沒有按流程辦理，該由集體研究決策的，由領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人越權(quán)決定；本來應(yīng)由其決定的推給下級(jí)去定等等，一旦審批流變形或走樣，往往意味這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)里面另有文章。

談話抓疑法，抓關(guān)鍵點(diǎn)。與領(lǐng)導(dǎo)干部談話一方面了解他的決策原因，做事風(fēng)格，性格特點(diǎn)，便于畫像；另一方面防止誤判，找準(zhǔn)重點(diǎn)，提高效率。與主管部門談話了解單位運(yùn)行狀況，發(fā)揮談話交流，直觀，信息量大，獲取信息的速度快的特點(diǎn)，特別是在與其主管部門負(fù)責(zé)人的談話，可以全面了解業(yè)務(wù)流程，事半功倍。與經(jīng)辦人員談話了解其真實(shí)情，俗話說：“偏信則暗，兼聽則明”，只有聽取了各方面的意見，才能明辨是非，一線人員的話里，也許藏著很多有價(jià)值的信息，談話交流的作用不可小視。

成果利用法。一個(gè)地方或單位往往會(huì)接受其他的監(jiān)督檢查，在其出具的結(jié)論文書中有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有用的信息和問題的線索，而后延伸擴(kuò)展或換個(gè)角度審視，往往會(huì)形成更有分量的成果。比如通過巡視巡查報(bào)告可以快速找違規(guī)違紀(jì)點(diǎn)；通過歷年審計(jì)報(bào)告可以快速尋管理薄弱處；通過責(zé)任追究文書可以快速追尋處理不當(dāng)事件。

審計(jì)信息化，利用大數(shù)據(jù)提效。隨著被審計(jì)單位的規(guī)模和數(shù)據(jù)量增多，采集數(shù)據(jù)中的非結(jié)構(gòu)化內(nèi)容越來越多，審計(jì)的工作時(shí)效要求越來越高，傳統(tǒng)的以查賬為主要手段的審計(jì)方式遇到了挑戰(zhàn)。利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，將成為審計(jì)工作應(yīng)對(duì)復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理形勢(shì)、提升審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計(jì)方法也成為當(dāng)前審計(jì)人員的一項(xiàng)必修課。首先數(shù)據(jù)先行，發(fā)揮宏觀支撐作用。整合“一盤棋”格局，確定數(shù)據(jù)范圍，分項(xiàng)數(shù)據(jù)分析組，整合業(yè)務(wù)多點(diǎn)聯(lián)動(dòng)。其次模型分析，鎖定疑點(diǎn)。具體辦法：一是涉企類關(guān)聯(lián)分析模型。二是社保扶貧類分析模型。三是經(jīng)商辦企的分析模型。四是重大事項(xiàng)分析模型。五是自然資源資產(chǎn)類分析模型。最后精準(zhǔn)出擊，核準(zhǔn)做實(shí)問題。

經(jīng)過30多年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法不斷總結(jié)，不管使用哪一種審計(jì)方法，應(yīng)把握好幾個(gè)問題：一是注意法理依據(jù)；二是突出實(shí)際成效；三是樹立正確導(dǎo)向；四是審計(jì)找準(zhǔn)痛點(diǎn)；五是查問題保持壓力；六是追責(zé)寬嚴(yán)適度。審計(jì)應(yīng)通過揭露經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中存在的問題，提出完善的整改措施，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各類損失浪費(fèi)的審計(jì)力度。審計(jì)應(yīng)深入了解和正確把握經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的新變化、新趨勢(shì)，牢固樹立審計(jì)圍繞促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的職能定位，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展重大政策的貫徹落實(shí)。