管理會(huì)計(jì)工具、管理會(huì)計(jì)功能與價(jià)值創(chuàng)造研究

沙秀娟 鄭鵬

【摘 要】 不同管理會(huì)計(jì)工具在價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)上應(yīng)用側(cè)重發(fā)揮的管理會(huì)計(jì)功能不同，進(jìn)而對(duì)企業(yè)不同方面創(chuàng)造價(jià)值產(chǎn)生影響。文章通過(guò)文獻(xiàn)分析總結(jié)出六個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)和十種管理會(huì)計(jì)工具，利用問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)，采用因子分析對(duì)價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)的管理會(huì)計(jì)工具打包，并借助結(jié)構(gòu)方程模型對(duì)價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)上應(yīng)用的工具包、管理會(huì)計(jì)功能和價(jià)值創(chuàng)造之間的關(guān)系實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)：結(jié)合價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)特征，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)不同管理會(huì)計(jì)功能（管理控制功能和信息支持功能）時(shí)應(yīng)選擇哪種管理會(huì)計(jì)工具;管理會(huì)計(jì)功能之間有顯著的正向影響;內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面價(jià)值創(chuàng)造對(duì)顧客方面價(jià)值創(chuàng)造有顯著的正向影響。研究結(jié)論有助于提高管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用效率，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)工具; 價(jià)值創(chuàng)造; 管理會(huì)計(jì)功能; 價(jià)值鏈

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2022）13-0037-07

一、引言

管理會(huì)計(jì)是信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的集合體，幫助企業(yè)管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略、深度參與管理決策、加強(qiáng)計(jì)劃控制與績(jī)效管理，為股東、顧客和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。管理會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)等具有積極的推動(dòng)作用[1]。在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里管理會(huì)計(jì)為了適應(yīng)不同的環(huán)境因素，出現(xiàn)了一系列先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具[2]，并成為了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界討論的焦點(diǎn)。如姜洪濤等[3]研究了不同層次管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)，馬賢娣等[4]以航天源動(dòng)力為案例研究管理會(huì)計(jì)工具與業(yè)務(wù)流程融合的整合框架。價(jià)值鏈作為企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值載體，反映了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，為管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用提供了平臺(tái)。基于權(quán)變理論，價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)的影響因素不同，企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)管理的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同，企業(yè)在價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)上對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的選擇應(yīng)用應(yīng)該存在差異。因此，本文以價(jià)值鏈為研究視角，考慮到價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)和管理會(huì)計(jì)工具種類(lèi)過(guò)多，采用因子分析法對(duì)價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)上的管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行打包，并以工具包的形式，考察和分析了基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用對(duì)管理會(huì)計(jì)功能的影響，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

二、理論分析與假設(shè)提出

（一）基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用與管理會(huì)計(jì)功能

管理會(huì)計(jì)工具方法是指單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型，以及技術(shù)、流程的統(tǒng)稱(chēng)[5]。在實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)工具可以借助價(jià)值鏈進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，并通過(guò)價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)實(shí)物流、信息流、價(jià)值流和作業(yè)流實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合的有效實(shí)現(xiàn)。在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)上應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具有助于管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮[6]。管理會(huì)計(jì)兩個(gè)核心功能是管理控制功能和信息支持功能[7]。

基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用有助于管理控制功能的提高。管理控制作為一種管理會(huì)計(jì)功能可以通過(guò)降低委托人與代理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)減少代理人的機(jī)會(huì)主義行為，從而避免對(duì)組織目標(biāo)的偏離。通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)價(jià)值鏈上的應(yīng)用（如預(yù)算控制、差異分析系統(tǒng)和激勵(lì)系統(tǒng)等）可以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的決策控制功能。如Dumitrache et al.[8]采用關(guān)鍵指標(biāo)法對(duì)企業(yè)物流環(huán)節(jié)的組織績(jī)效進(jìn)行衡量，并利用關(guān)鍵指標(biāo)法提供的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息和非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，來(lái)判斷對(duì)企業(yè)的物流業(yè)務(wù)是否成功。

基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用有助于為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持。管理會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的產(chǎn)出品，服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，支持管理者進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、控制、決策以及績(jī)效評(píng)估，通過(guò)這些管理行為體現(xiàn)信息支持職能。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程是一個(gè)充滿不確定的過(guò)程，需要組織提供有用的信息進(jìn)行決策，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃和協(xié)調(diào)。如Cardinaels et al.[9]對(duì)平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的呈現(xiàn)對(duì)信息組織的影響進(jìn)行了研究。

基于以上分析，提出本文的假設(shè)1。

H1：基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用對(duì)管理會(huì)計(jì)功能有顯著的正向影響。

H1a：基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用對(duì)管理會(huì)計(jì)的管理控制功能有顯著的正向影響。

H1b：基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用對(duì)管理會(huì)計(jì)的信息支持功能有顯著的正向影響。

（二）管理會(huì)計(jì)功能與價(jià)值創(chuàng)造

管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)在于通過(guò)改善組織經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而創(chuàng)造組織價(jià)值。管理會(huì)計(jì)的信息支持和管理控制兩大功能，能夠強(qiáng)化企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)等流程的管理合作、信息透明與共享，減少企業(yè)的信息不對(duì)稱(chēng)，提高企業(yè)管理控制能力。

代理理論認(rèn)為，管理控制作為一種管理會(huì)計(jì)功能可以通過(guò)降低委托人與代理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)減少代理人的機(jī)會(huì)主義行為。管理會(huì)計(jì)作為管理控制系統(tǒng)，一方面可以基于價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析后對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行行動(dòng)規(guī)劃、細(xì)化與管理控制;另一方面，管理控制功能的發(fā)揮有助于企業(yè)提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和顧客的滿意度，進(jìn)而獲取新的客戶，提高市場(chǎng)占有率和顧客的忠誠(chéng)度。如王斌等[10]認(rèn)為管理控制功能有助于組織目標(biāo)設(shè)定和選擇行動(dòng)計(jì)劃，識(shí)別具體的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，分配實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造所需的資源。

作為信息支持系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)通用、客觀、透明的精細(xì)化價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析與決策的信息平臺(tái)。信息支持功能在于通過(guò)該信息平臺(tái)，可以支持組織內(nèi)各級(jí)管理者鑒別和確定價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。企業(yè)中的信息可以為企業(yè)制定相關(guān)決策及維持日常運(yùn)作服務(wù)提供支持，進(jìn)而降低產(chǎn)品缺陷率，提高產(chǎn)品的創(chuàng)新性;通過(guò)管理會(huì)計(jì)信息的提供，可以提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和顧客滿意度，獲取新的客戶，同時(shí)提高市場(chǎng)占有率和提高顧客的忠誠(chéng)度。如Horngren et al.[11]認(rèn)為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息，可以提高員工的組織意愿決策能力，從而使員工實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

基于以上分析，提出本文的假設(shè)2。

H2：管理會(huì)計(jì)功能對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造有顯著的正向影響。40C69151-D2CB-4345-869D-560F60842CE4

H2a：管理控制功能對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面的價(jià)值創(chuàng)造有顯著的正向影響。

H2b：管理控制功能對(duì)企業(yè)顧客方面的價(jià)值創(chuàng)造有顯著的正向影響。

H2c：信息支持功能對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面的價(jià)值創(chuàng)造有顯著的正向影響。

H2d：信息支持功能對(duì)企業(yè)顧客方面的價(jià)值創(chuàng)造有顯著的正向影響。

（三）不同價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)系

價(jià)值創(chuàng)造是企業(yè)向市場(chǎng)提供滿足客戶需求的產(chǎn)品或服務(wù)的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)集合[12]?；谫Y源理論，價(jià)值創(chuàng)造主要理解為企業(yè)如何獲取難以復(fù)制的具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源。組織資源是現(xiàn)代組織設(shè)計(jì)的一個(gè)要素，也是戰(zhàn)略創(chuàng)業(yè)的一種表現(xiàn)[13]。企業(yè)需要利用一切組織資源，優(yōu)化配置資源，逐漸成為以客戶為導(dǎo)向，以具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格來(lái)提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。企業(yè)通過(guò)不斷改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的“價(jià)值鏈”，盡可能提高“顧客價(jià)值”，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。其中包括嵌入在產(chǎn)品中的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值或顧客從企業(yè)獲得的服務(wù)價(jià)值[14]。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)價(jià)值創(chuàng)造率的提高（如產(chǎn)品缺陷率降低、產(chǎn)品生產(chǎn)周期縮短和送貨期提前）能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度和擴(kuò)大市場(chǎng)份額，從而提高市場(chǎng)業(yè)績(jī)。

基于以上分析，提出本文的假設(shè)3。

H3：內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面價(jià)值創(chuàng)造對(duì)顧客方面價(jià)值創(chuàng)造有顯著的正向影響。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)收集

本文旨在調(diào)查不同管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)的應(yīng)用對(duì)不同管理會(huì)計(jì)功能的影響，進(jìn)而產(chǎn)生不同方面的價(jià)值創(chuàng)造。本文按照李克特五級(jí)量表設(shè)計(jì)法將價(jià)值鏈、管理會(huì)計(jì)工具、管理會(huì)計(jì)功能和價(jià)值創(chuàng)造等一級(jí)因素變量下的觀測(cè)變量設(shè)置為題項(xiàng)，形成了包含基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具、管理會(huì)計(jì)功能（管理控制功能和信息支持功能）和價(jià)值創(chuàng)造（內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面價(jià)值創(chuàng)造和顧客方面價(jià)值創(chuàng)造）等變量維度的調(diào)查問(wèn)卷。本次一共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷418份，收回334份，在剔除存在明顯亂填、嚴(yán)重缺失或者選項(xiàng)全部雷同的調(diào)查問(wèn)卷后，形成有效調(diào)查問(wèn)卷208份，有效回收率為49.76%，符合問(wèn)卷有效收回率大于45%的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，為了確保調(diào)查問(wèn)卷具有一定的代表性，本文的調(diào)查對(duì)象涵蓋了不同行業(yè)、不同規(guī)模和不同性質(zhì)的企業(yè)，且問(wèn)卷填答人的平均工作年限接近10年，工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，提高了問(wèn)卷質(zhì)量。

（二）變量測(cè)量

1.基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用

（1）管理會(huì)計(jì)工具測(cè)量

本文依據(jù)國(guó)內(nèi)外在社會(huì)科學(xué)研究中對(duì)概念界定的理論推演，結(jié)合管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，采用主流管理會(huì)計(jì)教科書(shū)和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究文獻(xiàn)兩種方式，輔以美國(guó)2012年發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)公告》和我國(guó)財(cái)政部2016年發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，同時(shí)為了避免所選的管理會(huì)計(jì)工具僅從理論出發(fā)，與實(shí)踐脫節(jié)，在對(duì)企業(yè)實(shí)地調(diào)研和訪談的基礎(chǔ)上，最終界定出本文所要研究的管理會(huì)計(jì)工具主要有全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、邊際分析、關(guān)鍵指標(biāo)法、本量利分析、標(biāo)桿管理、經(jīng)濟(jì)增加值、風(fēng)險(xiǎn)矩陣。

（2）基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用測(cè)量

本文將價(jià)值鏈劃分為研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流和售后服務(wù)六個(gè)環(huán)節(jié)。依據(jù)波特價(jià)值鏈理論，任何企業(yè)都會(huì)涉及主要價(jià)值鏈活動(dòng)環(huán)節(jié)，但由于不同企業(yè)的戰(zhàn)略和具體行業(yè)環(huán)境不同，每種主要活動(dòng)環(huán)節(jié)都可以進(jìn)一步分解成不同的活動(dòng)，這樣就導(dǎo)致了價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的差異性，進(jìn)而導(dǎo)致各個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)環(huán)節(jié)管理需求不同，企業(yè)選擇管理會(huì)計(jì)工具會(huì)存在差異化。同時(shí)，基于權(quán)變理論，管理會(huì)計(jì)信息特征與組織的管理目標(biāo)相適應(yīng)，在時(shí)間序列上伴隨著組織環(huán)境變化而演化，在空間上因地域、制度等不同而呈現(xiàn)出鮮明的個(gè)性化烙印。因此，本文對(duì)不同管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)上的應(yīng)用進(jìn)行了調(diào)查與分析?？紤]到管理會(huì)計(jì)工具種類(lèi)比較多，本文采用主成分分析法對(duì)管理會(huì)計(jì)工具在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)上的應(yīng)用進(jìn)行降維，形成價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)上的管理會(huì)計(jì)工具包①，并通過(guò)工具包的形式檢驗(yàn)分析基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用對(duì)管理會(huì)計(jì)功能、價(jià)值創(chuàng)造的影響。表1即為基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)工具包。

2.管理會(huì)計(jì)功能和價(jià)值創(chuàng)造

本文在設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)功能量表時(shí)兼顧了管理控制和信息支持兩個(gè)功能，并參考文東華等[15]和O'Cass et al.[16]的研究，將價(jià)值創(chuàng)造劃分為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面價(jià)值創(chuàng)造和顧客方面價(jià)值創(chuàng)造。企業(yè)管理會(huì)計(jì)功能和價(jià)值創(chuàng)造變量定義如表2所示。

（三）信度和效度檢驗(yàn)

本文對(duì)相關(guān)變量進(jìn)行了信度和效度檢驗(yàn)。為了考察問(wèn)卷數(shù)據(jù)的可靠性和問(wèn)卷各題項(xiàng)的內(nèi)部一致性，首先運(yùn)用SPSS 17.0對(duì)問(wèn)卷各個(gè)題項(xiàng)的Cronbach's alpha值進(jìn)行計(jì)算，所有變量的信度系數(shù)均在0.7以上，說(shuō)明問(wèn)卷變量的信度很高，整合量表可靠性很高。其次，使用SPSS 17.0軟件進(jìn)行效度檢驗(yàn)，基于價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用、管理會(huì)計(jì)功能和價(jià)值創(chuàng)造變量的KMO檢驗(yàn)和巴特利特（Bartlett）球體檢驗(yàn)值均大于0.600，說(shuō)明問(wèn)卷具有較好的效度。

四、實(shí)證檢驗(yàn)與分析

（一）模型擬合

本文根據(jù)所構(gòu)建的理論模型與結(jié)構(gòu)方程相關(guān)理論[17]，繪制出基于價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)工具應(yīng)用、管理控制功能、信息支持功能、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)價(jià)值創(chuàng)造、顧客方面價(jià)值創(chuàng)造等變量影響關(guān)系路徑圖。測(cè)量模型擬合優(yōu)度評(píng)估如表3所示。由表3可見(jiàn)，在采購(gòu)、生產(chǎn)和物流三個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的各項(xiàng)擬合優(yōu)度指標(biāo)均在可接受的范圍內(nèi)，說(shuō)明管理會(huì)計(jì)工具在該三個(gè)環(huán)節(jié)上應(yīng)用的測(cè)量模型與數(shù)據(jù)的擬合程度令人滿意。在研發(fā)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，除了CFI指標(biāo)0.899略低于可接受程度0.900外，其余各項(xiàng)擬合優(yōu)度指標(biāo)均在可接受的范圍內(nèi)，說(shuō)明在研發(fā)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的測(cè)量模型與數(shù)據(jù)的擬合程度基本令人滿意。在售后服務(wù)環(huán)節(jié)，卡方自由度比值為4.350，大于可接受值3.00;RMSEA為0.127，大于0.080;CFI為0.736，小于0.900，說(shuō)明在售后服務(wù)環(huán)節(jié)的測(cè)量模型與數(shù)據(jù)的擬合程度不好，應(yīng)該將該路徑予以刪除。40C69151-D2CB-4345-869D-560F60842CE4

（二）初始測(cè)量結(jié)果與修正

本部分在模型具有較好擬合優(yōu)度的基礎(chǔ)上，運(yùn)用AMOS 17.0軟件對(duì)結(jié)構(gòu)模型的各條路徑進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，測(cè)量模型標(biāo)準(zhǔn)化估計(jì)值輸出結(jié)果見(jiàn)表4。本文將刪除模型中為負(fù)數(shù)的路徑，將模型簡(jiǎn)約化以提高模型的適配度。具體做法如下：在研發(fā)環(huán)節(jié)，刪除工具包2到管理控制功能;在采購(gòu)環(huán)節(jié)，刪除工具包3到管理控制功能、信息支持功能兩條路徑;在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，刪除工具包3到管理控制功能、信息支持功能兩條路徑;在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，刪除工具包3到管理控制功能、信息支持功能兩條路徑;在物流環(huán)節(jié)，刪除工具包2到管理控制功能、信息支持功能兩條路徑。

（三）模型結(jié)果討論

修正后的結(jié)構(gòu)方程模型中研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和物流環(huán)節(jié)的各項(xiàng)擬合優(yōu)度指標(biāo)均在可接受值的范圍內(nèi)，說(shuō)明修正后的測(cè)量模型與數(shù)據(jù)的擬合程度令人滿意。本文對(duì)修正后的模型重新進(jìn)行了參數(shù)估計(jì)得出以下研究結(jié)論。

管理會(huì)計(jì)工具在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的應(yīng)用對(duì)管理控制功能有顯著正向影響的有：（1）研發(fā)環(huán)節(jié)，工具包1（風(fēng)險(xiǎn)矩陣、關(guān)鍵指標(biāo)法、邊際分析、本量利分析、標(biāo)桿管理、經(jīng)濟(jì)增加值）;（2）采購(gòu)環(huán)節(jié)，工具包1（關(guān)鍵指標(biāo)法、標(biāo)桿管理、全面預(yù)算管理、本量利分析、目標(biāo)成本法）;（3）生產(chǎn)環(huán)節(jié)，工具包1（標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、邊際分析、經(jīng)濟(jì)增加值）;（4）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，工具包1（邊際分析、本量利分析、經(jīng)濟(jì)增加值）、工具包2（全面預(yù)算管理、關(guān)鍵指標(biāo)法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、標(biāo)桿管理）;（5）物流環(huán)節(jié)，工具包1（全面預(yù)算管理、關(guān)鍵指標(biāo)法、本量利分析）。

管理會(huì)計(jì)工具在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的應(yīng)用對(duì)信息支持功能有顯著正向影響的有：（1）研發(fā)環(huán)節(jié)，工具包1（風(fēng)險(xiǎn)矩陣、關(guān)鍵指標(biāo)法、邊際分析、本量利分析、標(biāo)桿管理、經(jīng)濟(jì)增加值）、工具包2（標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本法）;（2）采購(gòu)環(huán)節(jié)，工具包1（關(guān)鍵指標(biāo)法、標(biāo)桿管理、全面預(yù)算管理、本量利分析、目標(biāo)成本法）;（3）生產(chǎn)環(huán)節(jié)，工具包2（風(fēng)險(xiǎn)矩陣、標(biāo)桿管理、本量利分析）;（4）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，工具包1（邊際分析、本量利分析、經(jīng)濟(jì)增加值）、工具包2（全面預(yù)算管理、關(guān)鍵指標(biāo)法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、標(biāo)桿管理）;（5）物流環(huán)節(jié)，工具包1（全面預(yù)算管理、關(guān)鍵指標(biāo)法、本量利分析）。

管理控制功能對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)價(jià)值創(chuàng)造、管理控制功能對(duì)顧客方面價(jià)值創(chuàng)造、信息支持功能對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)價(jià)值創(chuàng)造、信息支持功能對(duì)顧客方面價(jià)值創(chuàng)造均具有顯著的正向影響，H2a、H2b、H2c和H2d得證。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面價(jià)值創(chuàng)造對(duì)顧客方面價(jià)值創(chuàng)造有顯著的正向影響，H3得證。

五、研究結(jié)論與展望

本文在我國(guó)深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)、信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)發(fā)展的時(shí)代背景下，以管理會(huì)計(jì)工具為研究對(duì)象，研究了管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)上的應(yīng)用對(duì)管理會(huì)計(jì)功能、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響?；趦r(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特征不同，不同管理會(huì)計(jì)工具發(fā)揮的管理會(huì)計(jì)功能作用側(cè)重點(diǎn)不同。如在研發(fā)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)矩陣、關(guān)鍵指標(biāo)法、邊際分析、本量利分析、標(biāo)桿管理、經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)信息支持功能有顯著的正向影響;在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、邊際分析、經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)管理控制功能有顯著的正向影響。管理控制功能、信息支持功能的有效發(fā)揮可以提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面價(jià)值創(chuàng)造和顧客方面價(jià)值創(chuàng)造。同時(shí)，實(shí)證數(shù)據(jù)與檢驗(yàn)也支撐了內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面價(jià)值創(chuàng)造對(duì)顧客方面價(jià)值創(chuàng)造有顯著的正向影響。

本文對(duì)管理會(huì)計(jì)工具在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)上的應(yīng)用、管理會(huì)計(jì)功能對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)系進(jìn)行了探索式研究，從影響機(jī)理的推導(dǎo)到調(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)的實(shí)證檢驗(yàn)，盡管力求實(shí)現(xiàn)完善與嚴(yán)謹(jǐn)，試圖全面地研究管理會(huì)計(jì)工具在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)上的應(yīng)用、管理會(huì)計(jì)功能對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響，但由于受到一定取樣條件的限制，所回收的有效調(diào)查問(wèn)卷僅有208份，因此研究結(jié)論是否具有更大的普適性，尚需進(jìn)一步的概念化分析和論證，以此獲得更為精準(zhǔn)的研究結(jié)果。同時(shí)，本文僅就管理會(huì)計(jì)工具在價(jià)值鏈上的嵌入進(jìn)行了研究，即為價(jià)值鏈“點(diǎn)”式研究，為有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值創(chuàng)造功能，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、行業(yè)和規(guī)模，科學(xué)合理地選擇管理會(huì)計(jì)工具，權(quán)變性地解決企業(yè)價(jià)值鏈上出現(xiàn)的問(wèn)題，突破傳統(tǒng)的“點(diǎn)”式管理思維的局限，通過(guò)全流程、跨組織的管理過(guò)程，塑造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，如何發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)價(jià)值鏈應(yīng)用中的協(xié)同效應(yīng)，挖掘管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值創(chuàng)造路徑，將是本文進(jìn)一步拓展研究的重要內(nèi)容之一。

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