營改增對中國保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)核算的影響探析

鄒 瑞

一、引言

營改增對中國保險(xiǎn)業(yè)帶來多方面積極影響，如降低重復(fù)納稅率、提供公平市場競爭環(huán)境、改善市場經(jīng)濟(jì)體制等。同時，營改增也給中國保險(xiǎn)業(yè)帶來一些其他影響，例如部分保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)存在無法較好地應(yīng)對營改增變化的問題。這類問題在會計(jì)核算工作質(zhì)量方面有著直觀體現(xiàn)。為有效應(yīng)對營改增帶來的相關(guān)影響，本文分析中國保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)核算受到的具體影響并提出應(yīng)對措施。

二、影響分析

營改增對中國保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)核算帶來的影響較為深遠(yuǎn)，這種影響在多方面均有所體現(xiàn)。本節(jié)主要從稅收負(fù)擔(dān)影響和經(jīng)濟(jì)收益影響兩個方面進(jìn)行分析。

1.稅收負(fù)擔(dān)影響

中國保險(xiǎn)業(yè)涉及增值稅和營業(yè)稅，這使得營改增會直接影響該行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，具體影響在多個方面均有所體現(xiàn)。如在營改增后，中國保險(xiǎn)業(yè)的賠付支出、業(yè)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、相關(guān)手續(xù)費(fèi)用能夠基于政策進(jìn)行一定比例進(jìn)項(xiàng)抵扣，相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流會因此受到影響，進(jìn)而對稅收負(fù)擔(dān)造成影響。例如，在改革前，中國保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅的稅率為5%，100 萬元的保費(fèi)收入需要繳納的營業(yè)稅為5 萬元。在營改增后，中國保險(xiǎn)業(yè)直接基于6%的增值稅進(jìn)行繳稅，同時自身業(yè)務(wù)、管理、手續(xù)、賠付支出等費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)可用于抵扣。以壽險(xiǎn)公司為例，改革后收入確認(rèn)不僅僅以全額保費(fèi)為依據(jù)，而是在應(yīng)稅險(xiǎn)種業(yè)務(wù)發(fā)生時，將收取的保費(fèi)、保單管理費(fèi)、質(zhì)押貸款利息作為含稅金額，在通過保險(xiǎn)公司核心系統(tǒng)流轉(zhuǎn)收入的同時，系統(tǒng)自動按照含稅銷售額/（1+稅率）拆分收入與增值稅銷項(xiàng)稅。以應(yīng)稅意外險(xiǎn)銷售2000 元為例，在營業(yè)稅下確認(rèn)收入2000 元，繳納營業(yè)稅為100 元（2000×5%）。在增值稅下，確認(rèn)收入1886.79 元（2000/1.06），確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅113.2 元（2120×6%）。從表面上看，改革后壽險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入下降，與此同時，增值稅銷項(xiàng)稅上升。保險(xiǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)系同樣極為緊密，應(yīng)交增值稅的繳納數(shù)還需考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的影響。

除了營業(yè)稅外，中國保險(xiǎn)業(yè)還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的附稅。附稅需要基于營業(yè)稅計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)稅。在改革后，流轉(zhuǎn)稅費(fèi)受到影響，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加也會隨之變動。該變動與稅收負(fù)擔(dān)率存在相同變化，對增值稅稅率帶來直接影響。例如，營業(yè)稅小于增值稅，附稅均會增加，反之二者均會下降，這種變化必須引起企業(yè)管理層及相關(guān)崗位人員的重視。

2.經(jīng)濟(jì)收益影響

對于中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)來說，對經(jīng)濟(jì)收益的追求屬于重要運(yùn)營目標(biāo)，而企業(yè)利潤則屬于用于績效評價的最直接指標(biāo)。企業(yè)運(yùn)營情況能夠通過經(jīng)濟(jì)利潤得到全面反映，同時能為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供支持。在營改增后，變化的稅收政策對中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益造成一定影響，這種影響在營業(yè)收入方面有著直觀體現(xiàn)。中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入包括公允價值變化虧損與收益、匯總收益、投資收益、已賺保費(fèi)、其他業(yè)務(wù)收益等，主要收入為保費(fèi)收入。在改革前，保費(fèi)收入可以直接代表中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)營業(yè)收入。但在營改增后，需要計(jì)算增值稅，同時關(guān)注勞務(wù)銷售與保險(xiǎn)產(chǎn)品的額度，進(jìn)而在產(chǎn)品銷售收入中計(jì)入，因此，實(shí)際的保費(fèi)收入中涵蓋增值稅費(fèi)用，這種情況下的增值稅計(jì)算需要扣除重復(fù)計(jì)稅部分，具體計(jì)算公式為：

上式可以簡化為：

結(jié)合計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，改革前后的產(chǎn)品價格不變的情況下，在增值稅相關(guān)稅款從保費(fèi)收入中扣除后，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)存在5.6%左右的營業(yè)收入下降。結(jié)合5%的改革前營業(yè)稅率及國債購買的免稅條款分析發(fā)現(xiàn)，中國保險(xiǎn)業(yè)投資收入在改革后同樣需要進(jìn)入增值稅計(jì)算中，在稅率和征稅方式改變的情況下，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)營業(yè)收入可能會因增值稅而下降，但也可以通過加價出現(xiàn)營業(yè)收入提高情況，這對經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生的復(fù)雜影響須引起重視。

此外，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)的營業(yè)支出也會受到改革影響。這里的支出包括提取責(zé)任準(zhǔn)備金、分保費(fèi)用、業(yè)務(wù)管理支出、賠付支出、退保金、資產(chǎn)減值損失等。中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)的營業(yè)支出不涉及稅收支出。在賠付環(huán)節(jié)，企業(yè)賠付一般結(jié)合保險(xiǎn)理賠規(guī)章開展，企業(yè)需要準(zhǔn)確了解和勘察事故，且賠付需要在各方對賠付金額及事故承擔(dān)責(zé)任不存在異議時進(jìn)行，這種情況的賠付屬于營業(yè)支出。在理賠事故處理前，預(yù)定賠款金額需要結(jié)合保險(xiǎn)合同支付，該部分不能列入營業(yè)支出。

在改革前，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)需要進(jìn)行營業(yè)稅繳納，且存在無法抵扣相應(yīng)稅額的賠付支出。在改革后，企業(yè)賠付支出能夠基于一定比例進(jìn)行稅額抵扣，增值稅稅率和計(jì)算方法帶來的影響較為深遠(yuǎn)。此外，賠付支出稅率、抵扣稅率及賠付成本變化間存在的緊密聯(lián)系也需要引起重視。

三、應(yīng)對措施

為適應(yīng)營改增對中國保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)核算帶來的影響，相關(guān)企業(yè)必須采取針對性的應(yīng)對措施。本節(jié)主要提出兩方面應(yīng)對措施，包括調(diào)整會計(jì)核算處理體系、提升稅務(wù)管理及財(cái)務(wù)管理水平。

1.調(diào)整會計(jì)核算處理體系

為適應(yīng)改革變化，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)須對自身會計(jì)核算處理體系的會計(jì)科目和核算規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。在會計(jì)科目調(diào)整方面，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)需要高度關(guān)注增值稅本身存在的價稅分離特點(diǎn)，該特點(diǎn)對保險(xiǎn)業(yè)帶來的影響較大。因此，企業(yè)需要有針對性地調(diào)整自身內(nèi)部信息系統(tǒng)，同時調(diào)整和改變會計(jì)科目，包括對會計(jì)處理規(guī)則進(jìn)行修訂，以及細(xì)致處理會計(jì)核算流程和細(xì)節(jié)。根據(jù)申報(bào)環(huán)節(jié)需求，全面細(xì)致地調(diào)整財(cái)務(wù)核算體系。為應(yīng)對改革變化，保證新會計(jì)科目規(guī)范使用，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門要結(jié)合企業(yè)自身的科目體系并參考新會計(jì)準(zhǔn)則科目要求，更新企業(yè)管理相關(guān)文件和制度。因此，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)應(yīng)確定需要搭配的VAA 段的科目，包括投資性房地產(chǎn)處置收入、租金與物業(yè)管理收入、代征稅手續(xù)費(fèi)收入等，同時新增的科目包括待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、代扣代繳增值稅、租賃業(yè)務(wù)簡易計(jì)稅、其他簡易計(jì)稅、租賃業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅等。

為適應(yīng)營改增變化，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算處理體系調(diào)整時要關(guān)注銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅額核算規(guī)格。踐行價稅分離總原則核算銷項(xiàng)稅額，具體計(jì)算公式為：

上式中的6%代表增值稅稅率。在改革后，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)可以直接在賬戶中計(jì)入混合及非保險(xiǎn)合同收費(fèi)類保單非保險(xiǎn)責(zé)任部分，無須開展損益類科目中轉(zhuǎn)，但該中轉(zhuǎn)仍需用于退費(fèi)類項(xiàng)目。對于企業(yè)中的非公益性贈險(xiǎn)，具體處理時需要將其視為銷售收入，嚴(yán)格開展增值稅繳納工作。根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，一年期以上還本利的人身保險(xiǎn)包括其他年金保險(xiǎn)享受免征增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅也根據(jù)免稅保費(fèi)占比進(jìn)行轉(zhuǎn)出。在應(yīng)稅產(chǎn)品轉(zhuǎn)出費(fèi)用的月末核算環(huán)節(jié)，改革后僅需對比例分?jǐn)偛糠诌M(jìn)項(xiàng)稅開展針對性計(jì)算。對于進(jìn)項(xiàng)稅，如存在進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)情況，存在留抵稅額，此時對應(yīng)的機(jī)構(gòu)無需開展賬務(wù)處理，也不需要進(jìn)行增值稅及附額的繳納，銷售額確定按照一定順序進(jìn)行，而具體的銷售額首先以納稅人近期銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、同類服務(wù)的平均價格確定，之后基于最近時期其他納稅人銷售的對應(yīng)平均價格確定，最后基于組成計(jì)稅價格確定，具體計(jì)算公式為：

通過上述方式處理賬務(wù)，可得到準(zhǔn)確的納稅調(diào)整數(shù)據(jù)，更好地服務(wù)于所得稅匯算清繳，而中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)的臺賬可隨之減少。但在營改增后，不應(yīng)忽視科目對應(yīng)的渠道段、產(chǎn)品段。

2.提升稅務(wù)管理及財(cái)務(wù)管理水平

為應(yīng)對營改增影響，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)必須設(shè)法提升自身的稅務(wù)管理水平。圍繞企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，除了會計(jì)人員，企業(yè)還需要安排專職人員負(fù)責(zé)保險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)工作管理。相較于營業(yè)稅，增值稅存在相對復(fù)雜和難度較高的征收過程，財(cái)務(wù)工作因此面臨新的挑戰(zhàn)。營改增后，發(fā)票管理和申報(bào)工作復(fù)雜程度增加，相關(guān)工作人員在稅務(wù)管理過程中要做好各部門的溝通協(xié)調(diào)，重視稅務(wù)動態(tài)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票的開具，要強(qiáng)化對投保的關(guān)注，在合同中明確稅務(wù)細(xì)節(jié)及相關(guān)時間，保證金稅系統(tǒng)能夠互換數(shù)據(jù)。發(fā)票數(shù)量確認(rèn)需要得到防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證支持。關(guān)注各稅務(wù)部門及總公司的稅務(wù)變化，積極籌劃，基于實(shí)時政策靈活調(diào)整稅務(wù)申報(bào)工作，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。梳理營改增后稅務(wù)管理工作中遇到的各類問題，及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地抓好管理對應(yīng)的各環(huán)節(jié)工作。對于進(jìn)項(xiàng)稅，供應(yīng)商議價機(jī)制選擇帶來的影響極為深遠(yuǎn)，因此需要關(guān)注企業(yè)成本收益獲取受到的相關(guān)影響，進(jìn)而設(shè)法實(shí)現(xiàn)對比價機(jī)制的健全，研究增值稅特點(diǎn)，更好地獲取能夠用于抵扣的各類發(fā)票。這一過程中，企業(yè)需要優(yōu)選發(fā)展方案，更好地適應(yīng)營改增變化。此外，完善供應(yīng)商信息，結(jié)合具體訂購方案，研究統(tǒng)一采購、單獨(dú)購買的優(yōu)缺點(diǎn)。

在營改增背景下，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)還需提升自身財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而更好地開展會計(jì)核算工作。對于中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)已有的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，要著重抓好專業(yè)知識技能培訓(xùn)。培訓(xùn)由總公司提供相關(guān)課程，結(jié)合營改增政策變化，邀請專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)人員，深入細(xì)致地解讀財(cái)務(wù)政策。及時更新財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識和技能，才能更好地適應(yīng)營改增帶來的一系列變化。目前，中國保險(xiǎn)業(yè)很多企業(yè)缺乏管理增值稅的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才。為改變這一現(xiàn)狀，中國保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)必須積極引進(jìn)和培養(yǎng)人才。對于會計(jì)核算工作來說，為適應(yīng)改革帶來的變化，相關(guān)人員必須聚焦政策變化內(nèi)容，明確會計(jì)核算科目的變化及核算方法的變化，進(jìn)而做好復(fù)核工作，提升會計(jì)核算工作的準(zhǔn)確度。對于預(yù)算績效管理人員來說，要多角度、全方位考慮營改增帶來的利潤變化，同時明確進(jìn)項(xiàng)稅對企業(yè)融資成本及現(xiàn)金流造成的影響。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況修訂會計(jì)核算操作手冊，提升管理層對營改增影響的重視程度，確保相關(guān)預(yù)算實(shí)時調(diào)整。關(guān)注各單位間的交流學(xué)習(xí)，盡可能地避免相關(guān)探索走彎路的情況出現(xiàn)，把營改增對中國保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)核算帶來的負(fù)面影響降到最低。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增對中國保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)核算的影響較為深遠(yuǎn)，這在稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)收益方面均有所體現(xiàn)。為更好地應(yīng)對營改增帶來的影響，業(yè)內(nèi)人士不僅需要關(guān)注本文提出的相關(guān)建議，還需關(guān)注智能化財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用等事項(xiàng)。