跨境審計風(fēng)險產(chǎn)生原因及防范對策的研究

朱維 李青

摘 要：近年來，中概股公司進(jìn)入到新一輪的信任危機(jī)，起因于瑞幸咖啡的財務(wù)造假事件。此類事件的發(fā)生，負(fù)責(zé)對其進(jìn)行審計工作的會計師事務(wù)所難逃責(zé)任。本文通過對中概股公司跨境審計風(fēng)險產(chǎn)生原因的分析，探究得出在跨境審計工作過程中防范跨境審計風(fēng)險的路徑，比如建立和創(chuàng)新監(jiān)管合作機(jī)制;加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量機(jī)制的加強(qiáng)和質(zhì)量;加強(qiáng)審計人員法律知識培訓(xùn);提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)等路徑。

關(guān)鍵詞：中概股 信任危機(jī) 跨境審計風(fēng)險

一、引言

根據(jù)媒體報道，在2011年時，在美上市的中概股公司曾經(jīng)遭到一輪信任危機(jī)，起因是上市公司東方融通的財務(wù)造假事件，此事件使得中概股公司遭遇了嚴(yán)重的信任危機(jī)。2011年，赴美上市的公司有14家，退市的公司數(shù)量卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上市的，高達(dá)41家。中概股信任危機(jī)的爆發(fā)，使眾多公司都受到了影響，比如土豆網(wǎng)開盤就遭遇了破發(fā)并連續(xù)下挫;凡客、迅雷等都取消了赴美IPO計劃。然而，在2020年發(fā)生的瑞幸咖啡財務(wù)造假事件，讓中概股公司再次陷入了新一輪的信任危機(jī)。但是近年來，我國在海外上市的公司數(shù)量依然可觀。

隨著中概股公司信任危機(jī)的頻發(fā)，讓其在不斷崛起的過程中又面臨著國際市場的質(zhì)疑。因而，研究信任危機(jī)產(chǎn)生的原因?qū)χ懈殴晒疚磥淼陌l(fā)展有著重大意義。在表1中列示了部分中概股公司的具體特征，通過分析中概股公司做空的原因及表性特征可以看出，大部分公司都是由于選擇了信譽(yù)較差的會計師事務(wù)所、過度外包，披露虛假信息、頻繁更換審計工作人員等才造成了不可逆的中概股信任危機(jī)。在證券市場中，會計師事務(wù)所的任務(wù)就是守護(hù)投資者對企業(yè)的信任和信心。當(dāng)發(fā)生審計失敗時，投資者的利益及企業(yè)的形象都會受到損害，影響范圍極大。所以會計師事務(wù)所要用認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對中概股公司的跨境審計業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，努力適應(yīng)多元化的資本市場，應(yīng)對在國際市場上的各種困難阻礙，出具真實(shí)可靠的審計報告，強(qiáng)化投資者的信心，維護(hù)市場秩序。

二、中概股跨境審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

通過上文分析我們可以發(fā)現(xiàn)，在對中概股公司進(jìn)行跨境審計的過程中，存在的跨境審計風(fēng)險也是不容忽視的一個現(xiàn)實(shí)問題，在現(xiàn)實(shí)情況中，受宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的影響，中概股跨境審計風(fēng)險的種類也是瞬息萬變的。面對各類中概股跨境審計風(fēng)險，如果會計師事務(wù)所的審計人員沒有過硬的專業(yè)能力以及業(yè)務(wù)能力去提高審計質(zhì)量，就會造成審計失敗，所以審計人員的在審計過程中扮演著十分重要的角色。通過對產(chǎn)生中概股信任危機(jī)的原因的分析及結(jié)合中概股公司所處的國際環(huán)境情況，可以將中概股跨境審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因歸納為兩類，分別為外部環(huán)境原因和內(nèi)部環(huán)境原因：

（一）外部環(huán)境原因

1.監(jiān)管環(huán)境層面

早在2002年，美國通過SOX法案設(shè)立了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（以下簡稱PCAOB），將PCAOB作為非政府機(jī)構(gòu)和美國證券交易委員會（以下簡稱SEC）共同協(xié)作，一起對上市公司的財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)管1。其中，PCAOB主要負(fù)責(zé)監(jiān)管對上市公司進(jìn)行審計的審計機(jī)構(gòu)，這樣PCAOB和SEC就達(dá)成了雙重監(jiān)管機(jī)制，但是PCAOB對審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也只是僅僅停留在文件審查的程度上。同時，雖然PCAOB對境外已經(jīng)注冊的審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)審計底稿等信息都能進(jìn)行調(diào)取以及檢查，但是我國境內(nèi)的證券法等相關(guān)制度規(guī)定卻排除了PCAOB直接獲取以及檢查審計工作底稿等信息的可能，并且PCAOB沒有權(quán)利對中國的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，這就形成了中美兩國跨境審計的監(jiān)管問題的爭議。因而，中概股公司可能會利用國際上存在的監(jiān)管空白乘機(jī)造成虛假的財務(wù)現(xiàn)象，也加劇了會計師事務(wù)所的審計難度。這么多年以來，中國證監(jiān)會等眾多機(jī)構(gòu)都對跨境審計的監(jiān)管問題做出了相應(yīng)的努力，但是道阻且長，跨境審計的監(jiān)管問題的核心還是沒有得到相應(yīng)的解決，這就意味著跨境審計在監(jiān)管環(huán)境層面面臨著風(fēng)險。

5.法律環(huán)境層面

中美兩國的法律制度存在較大差距，使得會計師事務(wù)所在進(jìn)行跨境審計業(yè)務(wù)時可能會面臨著中外雙重處罰問題。因?yàn)榉梢?guī)定的不一致，導(dǎo)致中美兩國在監(jiān)管合作方面也很難達(dá)成一致，甚至更進(jìn)一層次的監(jiān)管合作會受到阻礙，也意味著會計師事務(wù)所受兩邊不同的法律約束，在進(jìn)行跨境審計工作時也會產(chǎn)生很多不便。比如為中概股提供跨境審計服務(wù)的四大會計師事務(wù)所曾經(jīng)被SEC起訴，起因是中方法律認(rèn)為審計工作底稿可能會涉及到企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)機(jī)密，如果提供則會有泄漏商業(yè)機(jī)密甚至危害國家安全的風(fēng)險，但是美方法律認(rèn)為審計工作底稿理應(yīng)被提供。四大會計師事務(wù)所在進(jìn)行跨境審計工作時遵守了中方的法律規(guī)定，拒絕提供審計工作底稿，因此美方認(rèn)為這是違反美國法律條文的行為，對相應(yīng)會計師事務(wù)所作出了處罰。由此可以看出，法律的差異會促使會計師事務(wù)所陷入兩難境地也會增加審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部環(huán)境原因

內(nèi)部環(huán)境原因主要是指會計師事務(wù)所自身存在的導(dǎo)致中概股跨境審計風(fēng)險的原因，體現(xiàn)在審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)層面：

首先，缺乏獨(dú)立性的會計師事務(wù)所會面臨著跨境審計風(fēng)險。目前，會計師事務(wù)所在負(fù)責(zé)審計中概股公司的跨境業(yè)務(wù)時，大都存在著業(yè)務(wù)過度外包的情況，大型會計師事務(wù)所將審計業(yè)務(wù)外包給其他的小型事務(wù)所，對其審計業(yè)務(wù)工作的可靠性了解不夠透徹，只在最后的簽字環(huán)節(jié)進(jìn)行簽字。為了幫助企業(yè)能快速在海外上市，獲得海外投資者的信任，出具無保留意見的審計報告，并且沒有進(jìn)行相應(yīng)的審核工作，缺乏審計的獨(dú)立性，這樣的審計報告質(zhì)量是值得懷疑的。會計師事務(wù)所除了承接審計業(yè)務(wù)之外，還提供其他相關(guān)的服務(wù)，比如編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢、會計服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)。然而，在這些業(yè)務(wù)中獲得的收入要比審計業(yè)務(wù)獲得的收益高得多，所以這就導(dǎo)致了很多審計人員“不務(wù)正業(yè)”，選擇將業(yè)務(wù)的重心轉(zhuǎn)移到了其他非審計業(yè)務(wù)中，這樣做的結(jié)果就是會使會計師事務(wù)所丟失應(yīng)有的審計獨(dú)立性。

其次，在跨境業(yè)務(wù)審計的工作過程中，審計工作人員往往需要具備相應(yīng)的能力，要對被審計單位有足夠的了解，除此之外還要充分考慮到被審計單位項(xiàng)目的所在地所處的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境。與此同時，跨境業(yè)務(wù)審計工作與國內(nèi)的審計工作相比，在語言溝通、實(shí)地考察、取證、數(shù)據(jù)核查等方面都會遇到困難，產(chǎn)生的差旅費(fèi)、簽證費(fèi)等這些成本也會較高。這就需要注冊會計師具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，執(zhí)行有效的審計程序。而會計師事務(wù)所往往為了謀求自身利益，幫助企業(yè)海外上市，喪失了該有的職業(yè)態(tài)度，這樣就增加了跨境審計風(fēng)險。

三、中概股公司跨境審計風(fēng)險防范措施

第一，外部環(huán)境風(fēng)險控制

1.建立多邊合作監(jiān)管機(jī)制

通過上文分析，中美雙方在監(jiān)管制度和方面存在著較大的差異，存在的監(jiān)管空白是企業(yè)進(jìn)行造假行為的原因之一，這也是導(dǎo)致會計師事務(wù)所在對中概股公司進(jìn)行跨境審計時，在業(yè)務(wù)執(zhí)行上會出現(xiàn)問題。因此，會計師事務(wù)所在面臨的是雙方或者多邊的監(jiān)管合作，建立起聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制，明確雙方或多方的監(jiān)管事項(xiàng)以及監(jiān)管職責(zé)，并且要及時了解中美市場環(huán)境變化的情況，深入了解各國的監(jiān)管規(guī)則的細(xì)微變化，創(chuàng)新監(jiān)管合作機(jī)制，從而提高審計質(zhì)量，達(dá)到控制潛在審計風(fēng)險的目的。

2.加強(qiáng)審計人員的法律知識培訓(xùn)

各國出臺法律法規(guī)的目的是為了使資本市場的運(yùn)行更加規(guī)范有效以及加強(qiáng)審計監(jiān)督保障，這些法律法規(guī)不僅可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，還可以提供審計依據(jù)給審計人員，使其能順利進(jìn)行審計業(yè)務(wù)。由于中美兩國的政治、文化、經(jīng)濟(jì)等各方面都存在著較大的差異，所以會計師事務(wù)所在進(jìn)行中概股跨境審計業(yè)務(wù)時，為了有助開展審計業(yè)務(wù)，應(yīng)該重視兩國之間的巨大差異，清晰透徹地了解各國法律法規(guī)。監(jiān)管環(huán)境在不斷變化，審計人員面臨的風(fēng)險也是未知的。同時，審計人員要讓自己的法律知識更新?lián)Q代，因?yàn)楦鲊姆煞ㄒ?guī)不是一成不變的，及時對當(dāng)下的審計政策進(jìn)行了解分析，從而對審計工作做出相應(yīng)調(diào)整。因此，需要定期對審計人員進(jìn)行法律知識的培訓(xùn)，督促審計人員學(xué)習(xí)法律知識，從而達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。

第二，內(nèi)部環(huán)境層面風(fēng)險控制

1.完善關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量的機(jī)制

一方面，中概股的審計工作涉及到很多方面的影響因素，比如地域限制、經(jīng)濟(jì)及法律制度的差異等，所以在對中概股進(jìn)行跨境審計時，稍有不慎就會出現(xiàn)問題，當(dāng)出現(xiàn)問題時，對負(fù)責(zé)審計的會計師事務(wù)所追究責(zé)任是很困難的。另一方面，當(dāng)前的會計師事務(wù)所存在用很低的價格去競爭業(yè)務(wù)、過度外包等問題，大部分會計師事務(wù)所為了把成本降到最低，把工作的效率提高，將業(yè)務(wù)外包給一些小型會計師事務(wù)所，審計底稿的復(fù)核制度也不明確，這就會導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)控環(huán)節(jié)缺失，信息的失真，審計風(fēng)險就會加大。因此，建立一個完善的項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及審核體系是至關(guān)重要的。

2.培養(yǎng)綜合型審計人才，提升審計工作質(zhì)量

注冊會計師應(yīng)該可以從審計理論、業(yè)務(wù)知識、審計實(shí)踐三個方面入手，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)后續(xù)的專業(yè)教育。注冊會計師還要熟悉中概股在財務(wù)造假中經(jīng)常使用的手段，要謹(jǐn)慎對待一些異常的財務(wù)指標(biāo)或者現(xiàn)象，恰當(dāng)?shù)卦趯徲嫻ぷ鞯赘逯刑崾鞠嚓P(guān)風(fēng)險，要充分獲取真實(shí)可靠的審計證據(jù)。在現(xiàn)實(shí)的審計失敗案例中就存在僅是走程序的取證過程，對異?，F(xiàn)象沒有保持懷疑，在審計底稿中也未能提示風(fēng)險，最終使整個審計工作失敗。這些工作都需要注冊會計師有過硬的審計專業(yè)能力，因?yàn)榭缇硨徲嫻ぷ魃婕暗膬?nèi)容很多，且各方面都存在差異，識別審計風(fēng)險的難度較大，所以為了能夠準(zhǔn)確識別出跨境審計風(fēng)險，注冊會計師不僅要有專業(yè)的審計知識，還要熟悉其他各類專業(yè)知識，此時綜合型審計人才顯得尤為重要。

四、結(jié)束語

在中概股信任危機(jī)頻發(fā)的背景下，跨境審計的審計質(zhì)量越來越得到重視，與此同時，一些潛在的跨境審計風(fēng)險無形中也會影響審計工作人員的職業(yè)判斷，所以會計師事務(wù)所在執(zhí)行跨境審計業(yè)務(wù)時的壓力也越來越大。本文分析出了跨境審計的兩個層面可能出現(xiàn)的風(fēng)險，供審計人員進(jìn)行參考，在之后的工作日常中可以避免一些問題的出現(xiàn)，能從各方面提高自身職業(yè)判斷能力，在對中概股公司進(jìn)行跨境審計時能隨機(jī)應(yīng)變，降低審計風(fēng)險，減少中概股信任危機(jī)發(fā)生的頻率。

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作者簡介：朱維：（1998-），女，碩士在讀，云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究生在讀，審計專碩。

李青：（1964-），女，碩士，云南財經(jīng)大學(xué)，教授，碩士研究生導(dǎo)師，主要從事會計、成本管理、審計等課程的教學(xué)工作。