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    共同富裕視角下捐贈稅收優(yōu)惠對三次分配的影響分析

    2022-07-02 01:56:14佟伯承
    商業(yè)經(jīng)濟 2022年7期
    關(guān)鍵詞:消費稅公益性優(yōu)惠

    佟伯承

    (廣東白云學院 會計學院, 廣東 廣州 510900)

    三次分配是在我國改革開放進一步深化,社會經(jīng)濟實現(xiàn)較大發(fā)展,人們的收入及生活水平得到較大提高后提出的。我國著名經(jīng)濟學家、股份制理論的倡導者厲以寧于1991年首次提出這一概念。一般認為,第一次分配是指根據(jù)生產(chǎn)要素的投入而進行的分配;第二次分配是指政府按稅法規(guī)定通過對企業(yè)、個人等收取的稅費而進行的分配;第三次分配是指出于企業(yè)、個人等的自愿捐贈,接受捐贈對象受捐而取得的收入,比如公益事業(yè)捐贈。近年來,隨社會經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入,通過公益事業(yè)捐贈實現(xiàn)社會收入的再分配這一觀點逐漸得到社會的認可。近些年,中央和地方都積極倡導建立初次分配、再分配、三次分配的協(xié)調(diào)配套機制,加大稅收、社保等方面的調(diào)節(jié)力度,促進社會共同富裕,實現(xiàn)社會經(jīng)濟的良性、健康、可持續(xù)的發(fā)展。

    目前,我國已成為世界第二大經(jīng)濟體,隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,人們的收入穩(wěn)步提升,目前中國中等收入人口約為4 億,中等收入群體預計到2035年有望達到8億,中等收入群體在收入結(jié)構(gòu)中占比逐漸上升,已成為公益性捐贈的潛在主體,這一發(fā)展趨勢對于形成三次分配的資金來源,縮小社會矛盾,穩(wěn)定社會發(fā)展具有重要作用。但捐贈與否畢竟屬于道德而非法律范疇,應(yīng)建立在自覺、自愿的原則基礎(chǔ)上,因此如何形成良好的鼓勵捐贈的氛圍,如何通過稅收優(yōu)惠等提升人們的捐贈意愿,激勵人們自覺、自愿捐贈,進而形成三次分配穩(wěn)定的資金來源正是本文的研究目的。

    一、三次分配與共同富裕

    (一)三次分配概述

    1.一次分配

    一次分配是指在市場經(jīng)濟作用下,按照土地、資本、勞動力、數(shù)據(jù)等資源的投入及交易狀況而進行的收入分配,即按生產(chǎn)要素的投入比例進行的分配為一次分配,體現(xiàn)為生產(chǎn)要素的相互轉(zhuǎn)移。在一次分配中,通過市場對生產(chǎn)要素進行配置,能夠提高生產(chǎn)效率,一定程度上實現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置,實現(xiàn)社會經(jīng)濟的高效率、高質(zhì)量發(fā)展。

    2.二次分配

    在初次分配基礎(chǔ)上,為了維護國家機器的運轉(zhuǎn),以稅收等為主要形式,形成國家的財政收入,這種將收入在不同的收入主體間進行再一次的分配,稱為二次分配。稅收法規(guī)具有法律地位,在公平的原則下,又具有強制性,以保證其提供社會公共服務(wù)所需資金,保證社會經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)性、穩(wěn)定性。可以看出,二次分配與一次分配不同,起主導作用的是法律法規(guī)的強制作用,而一次分配起主導作用的是市場機制。

    3.三次分配

    通過接受捐贈而形成的收入為三次分配收入,不同于前兩次分配,它主要通過企事業(yè)單位、其他社會組織及個人在自覺、自愿前提下,捐出部分收入而形成。通常表現(xiàn)為捐贈、資助、義工、募捐等形式,實現(xiàn)了資源的又一次分配,在三次分配中,社會力量起到主要作用。三次分配是高收入地區(qū)對低收入地區(qū)的幫扶、高收入群體對低收入群體的幫扶,所以要發(fā)揮三次分配的積極作用,激勵體系的建立顯得尤為重要,比如社會輿論有較高評價,稅收優(yōu)惠法規(guī),都會直接影響高收入者參與三次分配意愿,尤其是捐贈的意愿??梢姡煌谇皟纱畏峙涞陌匆胤峙浜头杉s束,三次分配起主導作用的是道德規(guī)范。

    (二)共同富裕

    共同富裕是指為了避免貧富差距懸殊,對于貧困地區(qū)、貧困人員給予幫助扶持,使其達到地方經(jīng)濟發(fā)展、人們豐衣足食的社會圖景。但共同富裕并不是指同時富裕,共同富裕是指允許一部分人、一部分地區(qū)通過合法手段、合理方式先富起來,然后由先富起來的人、先富起來的地區(qū)通過提供適當?shù)馁Y金、技術(shù)、管理等方法和手段幫助帶動貧困者、貧困地區(qū)脫貧致富,實現(xiàn)共同富裕。共同富裕是國家經(jīng)濟社會發(fā)展的長遠目標,共同富裕是在保持社會經(jīng)濟發(fā)展效率的基礎(chǔ)上,兼顧社會公平。因此共同富裕不是劫富濟貧,合理運用方法手段也不會變成劫富濟貧,從稅收角度看,以稅法為基礎(chǔ),在維護人民群眾合法擁有的財產(chǎn),提高財富安全感上,是稅收制度發(fā)揮分配作用的基礎(chǔ)。

    (三)三次分配與共同富裕的關(guān)系

    三次分配是實現(xiàn)共同富裕的重要手段。共同富裕是社會主義為之奮斗的目標,縱觀歷史發(fā)展,平均分配,并不能真正滿足人們發(fā)展需要,在某些歷史階段由于過度的強調(diào)平均分配在某種程度上阻礙了社會經(jīng)濟發(fā)展,造成了社會整體的貧困。按照市場經(jīng)濟規(guī)則,通過資源有效配置,合理競爭,可以實現(xiàn)社會財富較快速度的增長。允許一部分人、一部分地區(qū)通過合法手段先富起來,有效地促進了社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。一次分配涌現(xiàn)很多富人,窮人由于不能較快掌握致富技能,在競爭機制下會愈加窮困。為了解決這樣的社會問題,通過政府相關(guān)的社保等轉(zhuǎn)移支付保障體系,開展幫扶,進行二次分配。若二次分配不能合理運用,可能出現(xiàn)人們不愿意勞動而依靠社會保障體系的弊端,進而增加財政負擔,不僅不利于共同富裕實現(xiàn),還會影響到社會經(jīng)濟的良性健康發(fā)展。因此,還需要在自愿捐贈的前提下,通過輿論宣傳、稅收優(yōu)惠等手段,對收入分配進行調(diào)節(jié),從而實現(xiàn)三次分配的相互促進、相互補充,消除由于收入分配差距過大給社會帶來的不利影響,實現(xiàn)社會公平正義,進而促進共同富裕的實現(xiàn)和社會良性健康發(fā)展。

    二、稅收在三次分配中的作用

    在二次分配中,稅法能夠調(diào)節(jié)引導經(jīng)濟利益的分配,稅收對三次分配作用主要體現(xiàn)在以下三個方面:

    (一)通過高稅率提高財富積累成本

    稅收不僅是國家財政收入的主要來源,而且通過對不同收入者適用不同的稅率,稅收亦成為調(diào)節(jié)人們收入差距的主要手段。比如,對于個人所得稅,使用累進稅率,收入高者,適用較高稅率,繳納較多的稅款;各國普遍開征財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅,財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)與贈與稅也同樣普遍適用累進稅率,主要目的是提高財富累積及傳承成本,表明各國普遍采用稅收調(diào)節(jié)手段限制財富過度集中,體現(xiàn)了公平分配的稅法立法原則,人們考慮到財富累積成本不斷升高,不如做出適當?shù)木栀洠瑥亩纬蓪ψ杂X、自愿的慈善行為的激勵。

    (二)稅收優(yōu)惠對捐贈行為具有激勵作用

    現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對于企業(yè)通過公益性組織進行公益性捐贈可在計算所得稅前扣除的規(guī)定降低了企業(yè)捐贈支出的支付壓力,一定程度上提升了企業(yè)的捐贈意愿,正面企業(yè)形象的樹立和稅負免除一定程度上促使了企業(yè)捐贈行為的發(fā)生。公益性組織是指依法設(shè)立的、不以盈利為目的的從事社會公益活動的組織。比如,依法成立的紅十字會、紅新月會等機構(gòu)。我國目前沒有征收財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅,征收這兩種稅的國家或地區(qū),捐出的財產(chǎn)不再征稅。這些稅法規(guī)定都能夠激勵納稅人積極捐贈,有利于形成穩(wěn)定的三次分配資金來源。

    (三)穩(wěn)定財政收入

    三次分配是建立在自發(fā)自愿基礎(chǔ)上的,同樣需要政府對公益事業(yè)的扶持與參與。在國家越加重視三次分配背景下,政府關(guān)于這方面建設(shè)的財政支出必然有所增加,財政支出的資金主要來源于稅收收入,稅收不但是二次分配的重要工具,在三次分配中同樣能夠促進共同富裕的實現(xiàn)。

    三、捐贈稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀及分析

    (一)捐贈現(xiàn)狀

    1.捐贈資金來源不夠穩(wěn)定

    三次分配的資金主要來源于捐贈,捐贈資金分常態(tài)化捐贈和非常態(tài)化捐贈,常態(tài)化捐贈是日常捐贈行為所形成的捐贈,非常態(tài)化捐贈是在地震、洪災(zāi)等大的災(zāi)難發(fā)生時形成的捐贈?!?020年民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》披露,至2020年末,全國社會組織捐贈收入1059.1 億元,比2019年增長21.3%。2016-2020年連續(xù)5年國內(nèi)社會組織捐贈收入數(shù)據(jù)如下圖:

    從下圖可以看出,各年社會組織捐贈收入增減都存在,但是總體趨勢是上升的,2020年新冠疫情爆發(fā),廣大人民和社會組織積極捐贈,2020年捐贈達1059.1 億元,一方面說明在大災(zāi)大難面前,人民社會責任感增強,另一方面數(shù)額波動也說明捐贈資金來源不夠穩(wěn)定。若人們把捐贈看作日常經(jīng)常性的行為,那么捐贈資金來源要穩(wěn)定很多,如果只是看作臨時或者偶然的行動,對于保證三次分配資金來源還是有影響的。

    2016-2020年國內(nèi)社會組織捐贈收入圖

    2.捐贈落后于經(jīng)濟發(fā)展

    捐贈意愿對形成捐贈收入有重要影響。一般情況下,社會經(jīng)濟發(fā)展水平高,人們的收入高,人們捐贈實力提升,人們捐贈意愿往往會隨之增強,社會捐贈收入就會增加;反之,社會經(jīng)濟發(fā)展收縮,人們捐贈實力減弱,人們捐贈意愿將會降低,社會捐贈收入就會降低。從下表可以看出,從2016年到2020年捐贈收入占GDP 的比重變化趨勢。2016年占比較高,原因為2016年是頒布實施《中華人們共和國慈善法》的第一年,全社會給予積極回應(yīng),捐贈占GDP 比重0.105%,較2017年、2018年高,并且2016年網(wǎng)絡(luò)捐贈也有了歷史性進展,僅騰訊99 公益日的捐贈款項就超過了2015年的一倍。2020年新冠疫情激發(fā)企業(yè)與個人捐款,占比相較前一年有較大提升,達0.104%。從總趨勢看,GDP 增長,捐贈收入也在增長,但二者的正相關(guān)關(guān)系不是很緊密,有突發(fā)事件的年份,或者特殊原因時捐贈較多,這和政府的倡導,企業(yè)、個人的響應(yīng)有很大關(guān)系。這說明我國捐贈收入和經(jīng)濟增長并沒有同步增長,落后于經(jīng)濟發(fā)展水平。美國商務(wù)部統(tǒng)計,該國慈善捐贈占比GDP總值約為2.1%,說明我國在這方面還與西方發(fā)達國家有很大的差距,社會捐贈有相當大的發(fā)展空間。

    捐贈收入占GDP 比重分析表

    3.捐贈來源分布不合理

    第八屆中國慈展會上發(fā)布《2019年度中國慈善捐助報告》披露,2019年末我國企業(yè)捐贈占捐贈總收入的比例為61.71%,,說明我國捐贈收入的主要來源是企業(yè)捐贈,而個人收入占比相對較低,捐贈資金來源較為單一。不同于我國,國外捐贈收入主要來自于民眾捐贈,據(jù)美國商務(wù)部統(tǒng)計,2019年美國個人捐贈占比約為69%,基金會捐贈占比約為17%,遺產(chǎn)捐贈占比約為10%,企業(yè)捐贈占比約為5%,美國捐贈來源比較豐富。對比發(fā)現(xiàn)我國捐贈收入主要來源于企業(yè),民眾捐贈較少,分布不夠合理??梢钥闯鲋袊胀癖妳⑴c三次分配的意愿并不高,同時也說明民眾參與三次分配發(fā)展空間還很大。

    (二)捐贈稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

    對增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅的捐贈稅收優(yōu)惠進行分析,主要原因是我國稅法對于其他稅種的捐贈稅收優(yōu)惠規(guī)定很少。

    1.增值稅捐贈稅收規(guī)定及局限性分析

    我國增值稅法的一般規(guī)定區(qū)分境內(nèi)捐贈和境外捐贈,對于境內(nèi)企業(yè)自產(chǎn)貨物捐贈的一般規(guī)定是自產(chǎn)貨物捐贈視同銷售,需要繳納增值稅;而對于境外各國政府、國際組織的公益性捐贈免增值稅,對于境外公益性社會團體和公益性非營利事業(yè)單位等進行的公益性捐贈,減征或免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅??梢钥闯鑫覈鲋刀惙ㄒ话阋?guī)定對國內(nèi)、國外捐贈的免稅處理是不同的,國內(nèi)的貨物捐贈需要視同銷售,繳納增值稅,而國外捐贈用于公益事業(yè)的物資,可以減征或免征進口環(huán)節(jié)的增值稅和關(guān)稅。

    我國關(guān)于增值稅捐贈優(yōu)惠最新規(guī)定是在2019年1月1 日至2022年12 月31 日期間通過規(guī)定的公益性組織、政府相關(guān)機構(gòu)的物資捐贈和直接的扶貧捐贈才給予免征增值稅待遇,直接扶貧捐贈限于目標貧困地區(qū),并對時間段做出限制。

    境內(nèi)自產(chǎn)貨物捐贈視同銷售的一般規(guī)定和增值稅捐贈優(yōu)惠的關(guān)于通過特定組織、出于特定目的和特定時間的限制影響了企業(yè)的捐贈意愿,制約了企業(yè)捐贈行為的發(fā)生,使得捐贈行為還沒有成為企業(yè)積極主動的行為選擇。

    2.消費稅關(guān)于捐贈稅收規(guī)定及局限性分析

    我國消費稅法規(guī)定納稅人捐贈自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)視同銷售,需要繳納消費稅。納稅人負有社會責任,但是其捐贈支出,是納稅人的財產(chǎn)損失,從這點看,對捐贈的應(yīng)稅消費品沒有減免稅規(guī)定,降低了納稅人的捐贈意愿。國家應(yīng)對公益性捐贈公平對待,對于通過公益性組織等規(guī)定機構(gòu)進行的捐贈應(yīng)給予相同的稅收優(yōu)惠,以便激勵納稅人捐贈,為三次分配做出貢獻。

    3.企業(yè)所得稅關(guān)于捐贈稅收優(yōu)惠規(guī)定及局限性分析

    企業(yè)所得稅關(guān)于捐贈稅收優(yōu)惠一般規(guī)定為公益性捐贈支出可以部分扣除(在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除,超出部分,三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除);而一般規(guī)定中準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除的只有通過中國教育發(fā)展基金會實施的公益救濟性捐贈。

    關(guān)于特定時期扶貧捐贈所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定為自2019年1 月1 日至2022年12 月31 日,企業(yè)通過規(guī)定組織(公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu))對目標地區(qū)的扶貧捐贈支出,可在計算所得稅之前據(jù)實全額扣除。

    由此可見,企業(yè)所得稅捐贈優(yōu)惠的一般規(guī)定對于捐贈支出的稅前扣除金額是有限制的,可以全額稅前扣除的只能是特定項目捐贈;而扶貧捐贈所得稅稅收優(yōu)惠又有時間和地域限制。這些限制性的稅前扣除規(guī)定使得稅收對于捐贈的激勵作用大打折扣,使得企業(yè)的捐贈意愿降低,捐贈行為減少。

    4.個人所得稅關(guān)于捐贈稅收優(yōu)惠規(guī)定及局限性分析

    個人所得稅法規(guī)定,個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;而對以下六類情形即支持新冠肺炎疫情防控的捐贈支出、個人向教育事業(yè)的捐贈、個人向特定基金會(中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈)、個人向紅十字事業(yè)的捐贈、個人對公益性青少年活動場所捐贈、個人向老年服務(wù)機構(gòu)等的捐贈支出則可在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

    通過以上規(guī)定可以看出,除全額扣除的特殊規(guī)定外,個人所得稅的稅前扣除比例雖較企業(yè)所得稅有所提高,但其比例還是處于較低水平,除教育捐贈和目標扶貧捐贈個人所得稅稅前扣除,同樣存在必須通過規(guī)定的公益性捐贈組織捐贈支出才可以稅前扣除的問題,這些規(guī)定限制了人們捐贈的意愿。

    四、完善捐贈稅收優(yōu)惠制度促進三次分配構(gòu)想

    (一)增值稅對捐贈稅收優(yōu)惠構(gòu)想

    經(jīng)過上述分析可知,增值稅法規(guī)規(guī)定,對捐贈的物資視同銷售,繳納增值稅,而國外政府、國家組織捐贈用于慈善事業(yè)、職業(yè)院校、中小學學習物資等免交增值稅,內(nèi)外有別,對于這些捐贈的國內(nèi)納稅人顯然不夠公平,因此建議國內(nèi)納稅人的物資捐贈也應(yīng)給予免增值稅待遇。

    通過規(guī)定的公益性組織、政府機構(gòu)捐贈物資可以免增值稅,那么對于沒有通過規(guī)定的公益性組織、政府機構(gòu)做出的,直接向受贈人進行的物資捐贈,不能免交增值稅,對于直接捐贈,規(guī)定直接的扶貧捐贈物資可以免交增值稅,如果情況緊急而直接對受益人捐贈物資(除直接扶貧捐贈外的其他捐贈),就不能享受免增值稅待遇,顯然這樣的規(guī)定使得捐贈人沒有捐贈積極性,從而影響捐贈行為的持續(xù)性,導致捐贈資金來源不穩(wěn)定。建議對于直接捐贈的物資免征增值稅。

    直接扶貧捐贈物資免增值稅限于特定時間、特定地區(qū)。這種區(qū)域性、階段性增值稅減免規(guī)定,說明稅收政策制定本身并沒有考慮更廣范圍、更長期限適用。建議制定更廣范圍、更長期限,甚至不設(shè)范圍和期限限定的適用優(yōu)惠稅收政策,一方面體現(xiàn)稅收政策持續(xù)性,另一方面引導捐贈人的持續(xù)捐贈行為,保證捐贈物資來源的穩(wěn)定性。

    (二)消費稅對捐贈稅收優(yōu)惠構(gòu)想

    稅法對于納稅人捐贈應(yīng)稅消費品的物資,同樣規(guī)定視同銷售,繳納消費稅,沒有減免規(guī)定,從激勵作用看,捐贈自產(chǎn)消費品應(yīng)當給予消費稅適當減免,才能有效促進捐贈行為;從消費稅自身來講,是對應(yīng)稅消費品征收的一種稅。目前我國應(yīng)稅消費品有十五個稅目,征稅的范圍是煙酒等傳統(tǒng)消費品,隨著經(jīng)濟發(fā)展,奢侈品品類不斷擴大,對于部分奢侈品應(yīng)當納入消費稅征稅范圍,提高消費稅稅率,從而通過增加奢侈品成本,刺激納稅人進行公益性捐贈,目前對超豪華汽車加征10%消費稅,即擴大消費稅征收范圍的一個例子。當納稅人將自產(chǎn)消費品用于公益性捐贈,應(yīng)當在消費稅征收上予以減免;而對于用于公益性捐贈的委托加工、外購的消費品消費稅應(yīng)當規(guī)定可以全額抵扣。擴大消費稅征稅范圍,提高消費稅稅率,是與當前的經(jīng)濟發(fā)展的提高相適應(yīng)的,一方面保證二次分配的稅收收入,另一方面適當放寬消費品物資捐贈減免消費稅,對捐贈人能夠起到良好的引導作用,引導其積極參與三次分配。

    (三)企業(yè)所得稅對捐贈稅收優(yōu)惠構(gòu)想

    企業(yè)所得稅方面,通過前面的分析可以看出,所得稅限制捐贈主要體現(xiàn)在,特殊目的的捐贈(通過中國教育發(fā)展基金會的公益救濟性捐贈,目標扶貧地區(qū)的扶貧捐贈),可稅前全額扣除外,其他捐贈稅前扣除比例較低,只有利潤總額的12%,超過規(guī)定部分的捐贈,可以在以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。針對這一規(guī)定,建議適當提高捐贈支出在計算企業(yè)所得稅稅前扣除比例,因為捐贈支出是納稅人支付的成本,并且為國家承擔部分社會責任,應(yīng)當全額稅前扣除。但基于影響財政收入考慮,可以適當提高稅前扣除比例,對提高納稅人持續(xù)捐贈具有積極的促進作用。

    通過前面分析可以看出,稅收優(yōu)惠對于企業(yè)所得稅稅前可以全額扣除的捐贈支出設(shè)置了很多限制性條件,使得捐贈支出在企業(yè)所得稅稅前全額扣除適用范圍很小。比如特定時期對于目標扶貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,可稅前全額扣除的規(guī)定,從時間和地域上做了限制,即特定時期的目標扶貧地區(qū),其他時間和地區(qū)的扶貧捐贈不能全額稅前扣除,影響了捐贈人的捐贈積極性。因此,如能取消扶貧捐贈所得稅稅前全額扣除的時間和地域限制,將能極大提高捐贈人的捐贈意愿,適當擴大適用范圍、延長適用時間,便于捐贈人合理規(guī)劃捐贈進度,使得捐贈具有連續(xù)性,保證三次分配資金來源的持續(xù)性、穩(wěn)定性。

    (四)個人所得稅對捐贈稅收優(yōu)惠構(gòu)想

    通過前面的分析,個人所得稅對于捐贈支出的稅前扣除比例雖較企業(yè)所得稅稅前扣除比例有所提升,但仍處于相對較低的水平,這在一定程度上影響了個人日常生活中的捐贈意愿,在有突發(fā)災(zāi)難時,個人捐贈意愿才有所提升,說明個人日常捐贈意愿不高,持續(xù)性較差,導致個人捐贈總額及在社會總體捐贈中的占比均處于較低水平,個人捐贈尚未成為社會捐贈主要來源。針對此現(xiàn)狀,除社會各界積極倡導個人捐贈、鼓勵個人捐贈,提高個人捐贈者的社會榮譽,形成良好的鼓勵捐贈的良好氛圍,同時建議大幅度提高個人捐贈稅前扣除比例,從精神、物質(zhì)兩方面著手提高捐贈者的捐贈意愿,擴大捐贈收入的資金來源,解決個人捐贈占比較低問題,實現(xiàn)個人捐贈、企業(yè)捐贈及其他捐贈總量進一步提升的同時,個人捐贈占比逐漸提升,捐贈結(jié)構(gòu)比例逐漸趨向合理,改善捐贈收入來源分布不合理狀況,化解個人收入分配差距過大的矛盾,在實現(xiàn)社會經(jīng)濟發(fā)展高效率的同時,實現(xiàn)社會收入的公平合理分配。

    (五)設(shè)計開征遺產(chǎn)稅等稅種構(gòu)想

    目前我國沒有開征遺產(chǎn)稅,根據(jù)目前經(jīng)濟發(fā)展狀況,可以積極探討設(shè)計遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對富人的遺產(chǎn)設(shè)計一定比例而征收的一種稅;遺產(chǎn)稅,一方面構(gòu)成二次分配取得財政收入的重要部分,另一方面,其能夠促使富人放棄在身后交高額遺產(chǎn)稅,而是選擇在有生之年捐贈,享受稅收優(yōu)惠,或者建立特定基金,為慈善事業(yè)做貢獻,從而實現(xiàn)富人自愿為三次分配貢獻力量??梢钥闯?,遺產(chǎn)稅對于平衡財富收入具有重要作用,在一些經(jīng)濟發(fā)達國家,已開征遺產(chǎn)稅多年,實踐證明遺產(chǎn)稅等稅收規(guī)定能夠廣泛的調(diào)動富人選擇設(shè)立特定基金及進行大額捐贈,從事慈善事業(yè)。

    五、結(jié)論

    積極倡導建立初次分配、再分配、三次分配的協(xié)調(diào)配套機制,加大稅收、社保等方面的調(diào)節(jié)力度,促進社會共同富裕。不但是國家的大政方針,也是兼顧效率與公平,實現(xiàn)社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。只有全社會共同努力,形成良好的鼓勵捐贈的良好氛圍,并輔之以稅收優(yōu)惠等激勵手段,才能充分發(fā)揮三次分配在分配機制上的補充協(xié)調(diào)作用,促進社會良性健康發(fā)展。

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