財務(wù)會計與管理會計和諧耦合模式與對策

吳雪箏 湖北工業(yè)大學(xué)

一、國內(nèi)外財務(wù)會計和管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前階段財務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

中國的會計發(fā)展歷史悠久、源遠(yuǎn)流長，西周時期設(shè)置“司會”一職，政府委派專員對財務(wù)盈余活動進行“月計歲會”；唐宋之間獨創(chuàng)的會計記賬方法——“四柱結(jié)算法”；明清之間，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法——“龍門賬法”。進入21世紀(jì)的新時代，信息化高速發(fā)展，全球化意識的增強，將企業(yè)推向全新發(fā)展的新臺階，傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計報告模式顯然是不能跟上時代的腳步，這有待解決。

1.2007新會計準(zhǔn)則下的煥發(fā)新生

歷史的轉(zhuǎn)折點出現(xiàn)在2007年，同年新會計準(zhǔn)則的頒布與實施。在此之前，2006年2月15日，中華人民共和國財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師準(zhǔn)則。并且宣布上述準(zhǔn)則將于2007年元旦起在上市公司中執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)采用新準(zhǔn)則，新會計體系的建立加速了我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌。2007新會計準(zhǔn)則有利于我國社會主義資本市場的發(fā)展，體現(xiàn)了資本市場對會計信息質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。在制度上，新準(zhǔn)則有利于促進企業(yè)夯實資產(chǎn)質(zhì)量，揭示企業(yè)可能存在的風(fēng)險，公正客觀地衡量經(jīng)營業(yè)績，向投資人、債權(quán)人、政府以及其他第三方會計信息使用者提供更標(biāo)準(zhǔn)的會計信息。同時會計準(zhǔn)則國際化的道路緩解降低了中國企業(yè)境外融資難的問題，綜上所述，2007新會計準(zhǔn)則的頒布極大的降低了中國企業(yè)融資生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，提高了市場經(jīng)濟的效率，促進中國特色市場經(jīng)濟的市場化和國際化。

2.“互聯(lián)網(wǎng)+”潮流下，財務(wù)會計轉(zhuǎn)型迫在眉睫

李克強總理在十二屆全國人大三次會議政府工作報告中首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”概念的行動計劃?；ヂ?lián)網(wǎng)從九十年代以來的發(fā)展，“網(wǎng)上沖浪”的理念已經(jīng)同中國全體人民的生活息息相關(guān)，同時也對中國市場經(jīng)濟產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。2018年8月20日，中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）在京發(fā)布第42次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》，報告當(dāng)中顯示中國不僅在網(wǎng)民人數(shù)上提升巨大，而且在網(wǎng)絡(luò)普及率上也表現(xiàn)尚佳，由互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生的經(jīng)濟效應(yīng)，給國家經(jīng)濟帶來了巨大價值，給企業(yè)家?guī)砹丝涨暗纳虡I(yè)機會?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”同時也對會計行業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，“互聯(lián)網(wǎng)+”對會計行業(yè)變革不僅僅體現(xiàn)在對財務(wù)信息的整理報告上，更加注重會計人員素質(zhì)，迫使財務(wù)人員向企業(yè)管理人員轉(zhuǎn)型。

（二）當(dāng)前階段管理會計發(fā)展現(xiàn)狀

管理會計理論最早在西方國家提出，并且經(jīng)過不斷改進，現(xiàn)在已經(jīng)成為了較成熟的理論實踐體系。隨著新會計準(zhǔn)則盛行，所有者對企業(yè)會計報告信息的要求日益嚴(yán)格，以及內(nèi)部控制的強調(diào)，管理會計對于市場經(jīng)濟的發(fā)展將越來越重要。

1.管理會計發(fā)展的理論與實踐差距較大

中國自改革開放以后，開始重視管理會計。因為研究應(yīng)用時間有限，所以國內(nèi)管理會計落后西方管理會計。在理論上，國內(nèi)采納國外管理會計理論，認(rèn)為管理會計是利用企業(yè)經(jīng)濟信息，采用一定管理會計方法，對企業(yè)戰(zhàn)略管理進行預(yù)測、分析、決策的管理活動。在實踐中，財務(wù)會計職能只能為管理會計提供會計信息報告，管理會計還要過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析，盈利能力、執(zhí)行效率等等；管理會計還要參與管理層戰(zhàn)略設(shè)計，對管理活動進行決策；最后，管理會計要根據(jù)已發(fā)生經(jīng)濟信息對企業(yè)未來合理預(yù)估。然而，國內(nèi)企業(yè)會計似乎只在乎核算與監(jiān)督，管理意識欠缺。這與長期以來企業(yè)管理層的認(rèn)知偏頗密不可分。企業(yè)管理者只認(rèn)為會計就是個做“憑證”、做“報表”的，不準(zhǔn)參與到企業(yè)管理當(dāng)中去?？傊芾頃嬕庾R的建立在國內(nèi)還有很長路要走。

2.管理會計領(lǐng)域缺乏統(tǒng)一的規(guī)程

管理會計服務(wù)的對象是企業(yè)，相對來說比較單一，在處理企業(yè)經(jīng)濟管理活動時有更加多樣化、靈活的選擇。反觀財務(wù)會計，因為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)范，要按照憑證、賬簿、報告等流程化步驟進行，所以在執(zhí)行的方式上受到的約束比較大。目前國內(nèi)管理會計發(fā)展比較突出的問題就是——管理會計理論欠缺實踐不足。其實可以借鑒國內(nèi)在財務(wù)會計方面的理論研究的經(jīng)驗，由政府有關(guān)部門牽頭，第一步出臺相關(guān)政策，頒布企業(yè)管理會計準(zhǔn)則和制度；第二步組建管理會計師協(xié)會，將管理會計人才聚集起來，“先富帶動后富”；第三步財政部組織管理會計相關(guān)考試，培養(yǎng)后備管理會計師人才，擴大國內(nèi)管理會計的影響力，督促管理會計發(fā)展。

3.管理會計實施的內(nèi)部環(huán)境不完善

中國國內(nèi)企業(yè)管理會計實施的內(nèi)部環(huán)境不完善這是不爭的事實，企業(yè)管理會計極其匱乏。我國人才戰(zhàn)略中很重要的一部分便是提升會計人才，管理會計在我國經(jīng)濟發(fā)展中起著很重要的作用。近些年國內(nèi)財務(wù)會計理論研究如火如荼，但是，我國精通西方會計準(zhǔn)則和制度的高端人才卻是鳳毛麟角。管理會計人員缺少、層次較低、知識結(jié)構(gòu)是原因之一。更現(xiàn)實的原因在于：會計教育體制不完善。全國各大院校爭相在經(jīng)濟管理學(xué)中開辦會計專業(yè)，各地培訓(xùn)機構(gòu)也加緊培訓(xùn)會計學(xué)員，但兩者共同點都是側(cè)重培養(yǎng)財務(wù)會計人才，解決辦法可以從管理會計課程體系、師資力量上去考慮，其次，需要企業(yè)管理者在觀念上轉(zhuǎn)變對管理會計的看法，積極發(fā)揮管理會計的職能。改善管理會計實施的內(nèi)部環(huán)境，道阻且長。

二、財務(wù)會計與管理會計和諧耦合模式的基本概念與必要性

（一）財務(wù)會計與管理會計“和”與“諧”的辯證統(tǒng)一

和代表和睦，諧代表協(xié)調(diào)，和諧是對立事物之間在一定的條件下、具體、動態(tài)、相對、辯證的統(tǒng)一，它是不同事物之間相同相成、相輔相成、相反相成、互助合作、互利互惠、互促互補、共同發(fā)展的關(guān)系。

財務(wù)會計工作重算賬、輕分析、重事后結(jié)果，輕事前預(yù)測規(guī)劃、事中控制調(diào)整，中國自1949年以來，企業(yè)內(nèi)部視財務(wù)會計為核算會計，甚至監(jiān)督會計，企業(yè)管理者往往只在乎漂亮的財務(wù)報表，輕視會計在事前預(yù)測和控制的職能。管理會計與財務(wù)會計本自同根生，重要性不亞于財務(wù)會計。管理會計職能不同于財務(wù)會計主要體現(xiàn)在管理會計更多的參與企業(yè)經(jīng)營與管理工作，為企業(yè)經(jīng)濟活動提供建設(shè)性指導(dǎo)意見。財務(wù)會計與管理會計發(fā)展過程中出現(xiàn)和諧耦合是必然的，第一，早在政府文件報告中就提出，管理會計是脫胎于會計學(xué)的，在細(xì)分上，管理會計更多作用于企業(yè)規(guī)劃、企業(yè)決策制定、風(fēng)險控制和結(jié)果評估中。在十三五會計工作改革和發(fā)展計劃中，管理會計體系被上升到國家戰(zhàn)略，管理會計人才被視作行業(yè)需要的緊缺人才。第二、管理會計本身可被視作企業(yè)管理層的軍師，表現(xiàn)在管理會計針對企業(yè)本身可能出現(xiàn)或者已經(jīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟問題，發(fā)掘其存在原因，提出解決方案，拯救企業(yè)于危難中。第三、財務(wù)會計與管理會計有機融合會促使會計人員轉(zhuǎn)型適應(yīng)更加復(fù)雜的市場經(jīng)濟狀況，總而言之，管理會計有利于管理者重視并充分利用財務(wù)會計數(shù)據(jù)進行管理實踐，實現(xiàn)精細(xì)化管理，促進企業(yè)成本控制。

（二）財務(wù)會計與管理會計有機融合就是耦合

財務(wù)會計與管理會計有機融合就是和諧耦合。互聯(lián)網(wǎng)化、大數(shù)據(jù)時代的到來，財務(wù)會計僅僅編制財務(wù)報告面對日益激烈的市場競爭下顯然已經(jīng)得不到企業(yè)管理者和投資者的滿足，短時間內(nèi)探索出一條新的會計道路不太現(xiàn)實，那么，想要使企業(yè)和公司平穩(wěn)長久可持續(xù)的重要方法，便是探索財務(wù)會計和管理會計有機融合。首先，融合的三個“有機主體”——即財務(wù)會計、管理會計、管理層。國內(nèi)企業(yè)中，財務(wù)會計人員過多的把工作時間和精力聚焦在財務(wù)會計角度，以財務(wù)核算與監(jiān)督為工作重點，過多地重視憑證與報表的產(chǎn)生，向第三方會計信息使用者如：政府部門、企業(yè)外部投資者等提供報告。而管理會計人員，主要聚焦于企業(yè)財務(wù)評價、財務(wù)預(yù)算和成本控制、財務(wù)管理戰(zhàn)略決策，以及向非財務(wù)部門提供財務(wù)數(shù)據(jù)支持與分析，以長遠(yuǎn)目光助力企業(yè)未來發(fā)展。企業(yè)管理者在財務(wù)會計與管理會計耦合中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，現(xiàn)代企業(yè)管理者職能主要是控制企業(yè)存在的風(fēng)險；制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；保障企業(yè)價值等。綜上所述，財務(wù)會計與管理會計的和諧耦合就是其主體共同發(fā)揮作用，相互促進的過程。

（三）財務(wù)會計與管理會計和諧耦合的必要性

在這個競爭激烈的經(jīng)濟時代，誰能快速、準(zhǔn)確、高效地抓住商業(yè)信息，誰就能搶先占領(lǐng)優(yōu)勢高地，立于不敗之地。為什么強調(diào)財務(wù)會計與管理會計有機融合。首先，新時代市場經(jīng)濟對會計信息越發(fā)要求高效快捷。市場競爭越來越殘酷，企業(yè)必須迅速掌握每時每刻不停變化著的信息，在風(fēng)云變化的市場中抓住發(fā)展機遇，應(yīng)對市場中潛在的危險與挑戰(zhàn)，并且及時作出應(yīng)對策略，戰(zhàn)術(shù)性調(diào)整，管理人員作出合理的決策。我們需要財務(wù)會計收集整合企業(yè)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，也需要管理會計對企業(yè)可能將要出現(xiàn)的資金運動進行合理預(yù)測，財務(wù)會計與管理會計有機融合，可以為企業(yè)決策提供信息基礎(chǔ)。

其次，企業(yè)多元化可持續(xù)發(fā)展要求信息整合。企業(yè)在做大做強的過程當(dāng)中必然會向多元化發(fā)展，多元化要求企業(yè)必須花費人力物力整合企業(yè)各方面信息、財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、人力與非人力資源，以求達到規(guī)避風(fēng)險和進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。財務(wù)會計所要做的就是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益信息進行核算，提供給利益相關(guān)方。管理會計則需要同管理層一樣，對企業(yè)大戰(zhàn)略進行管理決策，工作重心放在企業(yè)的戰(zhàn)略管理，整合企業(yè)內(nèi)部與外部、長期積累的信息，分析行業(yè)走向趨勢，為企業(yè)做好未來規(guī)劃，與企業(yè)管理者一起做好決策。只有把財務(wù)會計與管理會計進行有機融合，才能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)與管理優(yōu)勢互補，完善企業(yè)會計系統(tǒng)。通過融合后的會計信息有效識別風(fēng)險，做好長期戰(zhàn)略規(guī)劃，促進企業(yè)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。最后：大數(shù)據(jù)時代要求會計數(shù)據(jù)資料共享。在企業(yè)大數(shù)據(jù)和財務(wù)云時代，會計數(shù)據(jù)資料范圍擴大，會計信息傳播速度加快，信息質(zhì)量得到提高，反過來促進財務(wù)會計與管理會計有機融合。

三、應(yīng)對財務(wù)會計與管理會計的和諧耦合的機遇、挑戰(zhàn)

歷史長河中大融合怎能一片坦途，財務(wù)會計與管理會計有機融合這一歷史必然也如此。當(dāng)然危險中總是會存在機遇，需要抓住機會。比如：企業(yè)在發(fā)展過程中，難免會遇到激烈的市場競爭情況，這就要求企業(yè)管理者能夠正確決策，而正確的決策則需要財務(wù)會計提供歷史性會計信息加上管理會計提供的未來預(yù)測會計信息，二者合一方能為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃鋪好路，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效識別和回避。所以需要財務(wù)會計和管理會計在技術(shù)性層面、電算化方面進行有機融合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息整合與共享。

（一）會計電算化時代的機遇

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)分析對各行各業(yè)影響深遠(yuǎn)，甚至顛覆行業(yè)也有可能，其中，會計電算化為我國企業(yè)會計運行模式改革提供了新思路。會計電算化作為會計方法與工具，正在對傳統(tǒng)會計行業(yè)造成沖擊。分析如下：首先是會計電算化對會計行業(yè)的益處。自古以來的會計人員都是以手工做賬為主，不僅效率低下而且誤差較大。但是會計電算化會對會計工程流程化，提升財務(wù)會計工作的效率，盡可能減少差錯（不排除人為輸入上的差錯），市面上常見的財務(wù)軟件有用友和金蝶，利用計算機和互聯(lián)網(wǎng)輸入會計信息，自動計算代替人工計算，不僅節(jié)約了人力物力成本，減輕財務(wù)人員工作壓力，而且還能確保會計信息的準(zhǔn)確性。而會計電算化時代的到來則從根本上改變了會計方法，擴大了會計范圍，減輕會計從業(yè)人員的負(fù)擔(dān)，會計軟件不僅可以記賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬，還可以審計內(nèi)部，會計電算化改變了傳統(tǒng)會計工作，為現(xiàn)代化會計的發(fā)展提供保障。最后會計電算化會使得會計工作質(zhì)量與信息化水平提高。

（二）會計電算化時代的挑戰(zhàn)

其次是對企業(yè)會計工作的挑戰(zhàn)。第一，對財務(wù)信息儲存方式。在傳統(tǒng)會計操作中，會計人員統(tǒng)一都是手工記錄，紙張做媒介，科目匯總之后得到報表。憑證賬簿等嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》保存相應(yīng)年限。后期很可能因為歷史問題，不便于查找和審閱。但是會計電算化應(yīng)用之后就會方便很多，統(tǒng)一通過數(shù)據(jù)庫方式記錄，備份保存，永不丟失，進一步提高財務(wù)人員工作效率，節(jié)約的時間可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。第二，對會計內(nèi)容的影響。會計電算化條件下，計算機技術(shù)應(yīng)用日益廣泛，會計工作反而更加容易上手和操作了，企業(yè)管理應(yīng)積極拓寬財務(wù)會計數(shù)據(jù)的范圍，儲存更加豐富的財務(wù)數(shù)據(jù)。會計電算化的出現(xiàn)更加積極的促進財務(wù)人員技能的提升，以前，企業(yè)財務(wù)會計人員只需要填寫紙質(zhì)憑證和賬簿，但是現(xiàn)在又會進行計算機操作。第三，對企業(yè)生產(chǎn)成本的節(jié)約。在企業(yè)會計實踐中，計算機技術(shù)的應(yīng)用，大大節(jié)省了財務(wù)資金投入及人力成本。隨著電算化的廣泛應(yīng)用，會計從業(yè)人員只要使用計算機技術(shù)對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行儲存、錄入、查找、管理即可全面的掌握企業(yè)財務(wù)的實際狀況。第四，對財務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生。信息化時代對財務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)要求更嚴(yán)格，以前對企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)基于手工帳，所以對企業(yè)報告等會計報告時間，內(nèi)容要求較低，互聯(lián)網(wǎng)時代顯然要改變這種局面。

（三）耦合思路

既然財務(wù)會計與管理會計有機融合是大勢所趨。我們可以從以下方法考慮。第一；三個“主體”分工合作、協(xié)同共進，共促企業(yè)未來發(fā)展。第二：對企業(yè)進行數(shù)據(jù)層面、流程層面、會計報告層面進行理論和技術(shù)性的創(chuàng)新。充分發(fā)揮財務(wù)會計人員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與監(jiān)督的優(yōu)勢，管理會計在預(yù)測決策上的長處，管理人員在公司戰(zhàn)略與風(fēng)險上的決斷。共同促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

四、促進財務(wù)會計與管理會計和諧耦合的對策

（一）樹立耦合會計觀

促進財務(wù)會計與管理會計和諧耦合的第一要義是樹立新的會計觀。首先，財務(wù)會計與管理會計耦合的主體分為三部分：財務(wù)會計人員；管理會計人員；企業(yè)管理者。當(dāng)代企業(yè)中，財務(wù)會計人員過多的把工作時間和精力聚焦在財務(wù)會計角度，以財務(wù)核算與監(jiān)督為工作重點，過多地重視憑證與報表的產(chǎn)生，向第三方會計信息使用者如：政府部門、企業(yè)外部投資者等提供報告。而管理會計人員呢，主要聚焦于企業(yè)財務(wù)評價、財務(wù)預(yù)算和成本控制、財務(wù)管理戰(zhàn)略決策，以及向非財務(wù)部門提供財務(wù)數(shù)據(jù)支持與分析，以長遠(yuǎn)目光助力企業(yè)未來發(fā)展。企業(yè)管理者在財務(wù)會計與管理會計耦合中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，現(xiàn)代企業(yè)管理者職能主要是控制企業(yè)存在的風(fēng)險；制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；保障企業(yè)價值等。當(dāng)今絕大多數(shù)上市或非上市公司財務(wù)管理目標(biāo)還停留在經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算確認(rèn)這一初級水平上，這對對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的躍進是極不利的，造成大量財務(wù)人員過分注意財務(wù)報告的準(zhǔn)備工作之上，極大浪費了人力資源，會計的管理與計劃職能極大的弱化，顯然是不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)想盡辦法和努力促使財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)型參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮財務(wù)人員在預(yù)測與決策以及報告的優(yōu)勢，早日實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計和管理會計有機融合。

（二）建設(shè)與時俱進的現(xiàn)代化企業(yè)會計制度

建設(shè)與時俱進的現(xiàn)代化企業(yè)會計制度是融合的制度保證。在當(dāng)前企業(yè)管理者意識形態(tài)中，財務(wù)會計制度是優(yōu)于管理會計制度的。而這種現(xiàn)狀極大阻礙了企業(yè)的優(yōu)化管理和資源配置，影響企業(yè)管理者準(zhǔn)確決策和合理預(yù)測的效率，解決方法第一，意識層面上平等性。不管是企業(yè)管理者、財務(wù)會計、其他有關(guān)人員，都應(yīng)該視財務(wù)會計和管理會計為平等位置，優(yōu)化流程，適當(dāng)放權(quán)。財務(wù)會計不僅做好自己的本職工作，進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄、核算與監(jiān)督，還要為管理會計提供必要的會計信息和報告，提高企業(yè)會計工作效率。第二，數(shù)據(jù)信息上共享性，以前手工帳的時候數(shù)據(jù)信息是很難分享的，這給財務(wù)會計與管理會計有機融合設(shè)置了壁壘，但是如今時代不一樣了，會計電算化時代的到來，緩解了這種狀況。管理會計在企業(yè)管理決策上的優(yōu)勢以及財務(wù)會計在核算上的優(yōu)勢一旦共同發(fā)揮，將大大促進兩者有機融合。第三，會計信息質(zhì)量要求。最基本的會計信息真實性，真實性是管理會計進行會計信息處理的基礎(chǔ)，管理會計才能依據(jù)真實的會計信息進行企業(yè)經(jīng)營管理決策。第四，管理會計人才上建設(shè)性。隨著中國市場經(jīng)濟體制大刀闊斧的改革形勢，已經(jīng)在天時地利上為管理會計人才培養(yǎng)做好了準(zhǔn)備，培養(yǎng)管理會計在企業(yè)預(yù)測和決策能力，相信不久之后，我國一定在會計領(lǐng)域與國際一流國家試比高。