制造業(yè)中小企業(yè)預算管理的困境分析及應對策略

【摘? 要】制造業(yè)是實體經濟的基礎，中小企業(yè)是市場主體的重要組成部分，是國民經濟和社會發(fā)展的主力軍。目前，受到原材料價格上漲、訂單不足、用工難用工貴，加之新冠肺炎疫情多點散發(fā)、部分地區(qū)停電限電等諸多因素的影響，制造業(yè)中小企業(yè)的成本壓力加大，經營困難加劇。雖然國家出臺了減稅等各項政策，加大助企紓困力度，幫助制造業(yè)中小企業(yè)渡過難關，但制造業(yè)中小企業(yè)生存和發(fā)展的根本在于自身對嚴峻經濟形勢的抗壓力。面對市場壓力及同行業(yè)企業(yè)之間的激烈競爭，企業(yè)內部各種行之有效的措施就顯得尤為重要?；诖?，論文通過分析制造業(yè)中小企業(yè)預算管理中存在的問題，提出了具體的應對策略。

【關鍵詞】預算管理;制造業(yè);中小企業(yè);困難;對策

【中圖分類號】F406.7;F276.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）03-0016-03

1 引言

預算管理是確保企業(yè)正常發(fā)展的重要手段之一，其可以實現(xiàn)對企業(yè)資源的合理分配，可以有針對性地對企業(yè)未來發(fā)展的整體情況進行有效預估并提供建設性意見，通過調整和落實預算指標使企業(yè)發(fā)展更具長遠性。目前，預算管理廣泛應用于各個行業(yè)，針對行業(yè)的規(guī)模大小及性質特點，各個行業(yè)采取的預算管理方法也不盡相同。制造業(yè)企業(yè)相對于普通的生產性企業(yè)來說，其產品分類更加細化、生產流程更加煩瑣、成本計算更加嚴格、資金需求量也更大，制造業(yè)企業(yè)開展全面預算管理工作是一項巨大的挑戰(zhàn)。雖然經過長時間的驗證與實踐，制造業(yè)中小企業(yè)的預算管理工作取得了一些成效，但是在具體的工作過程中仍然存在一些問題，值得相關人員關注與思考。

2 制造業(yè)中小企業(yè)預算管理的困難

2.1 預算編制工作量大，成本消耗大

制造業(yè)是國民經濟的重要組成部分，對于傳統(tǒng)制造業(yè)來說，無論企業(yè)規(guī)模大小都存在生產工序復雜、生產產品多樣及生產流程繁多等情況，這為預算編制工作帶來了很大困難。小到每一個產品的工序成本，大到企業(yè)的營運現(xiàn)金流，方方面面都需要運用預算管理工作。但是對于制造業(yè)中小企業(yè)來說，與短期目標效益相比，預算管理所消耗的人力、物力和時間相對較大，不能立即獲得明顯的成效，加之中小企業(yè)因資金困難等情況，較少應用與統(tǒng)計數據相關的系統(tǒng)軟件，這造成了大量的人力、物力的耗費，進而對預算編制工作造成了很大的阻力。

例如，制造業(yè)中小企業(yè)生產的每一個產品，從初期的設計到后期加工成半成品、產成品到最終銷售的商品，每一個階段產品的成本都不斷變化，不僅是零部件本身的成本，在此過程中會不斷分攤各項人工成本等，致使成本不斷增加，此時企業(yè)若想做好預算工作，對財務工作者能力的要求就相應提高，需要具有專業(yè)知識儲備的財務及相關人員花費精力展開研究，同時，需要管理層對市場的變化作出敏銳的判斷，指導財務工作者做好成本預算工作。在成本預算的編制過程中，工作量巨大，人工成本相應增加，進而增加了企業(yè)的成本壓力。

2.2 預算管理意識淡薄

通常情況下，有效的預算管理能夠對企業(yè)的生產制造工作發(fā)揮積極作用，從而提高生產效率、杜絕浪費問題。預算管理需要各預算責任中心的支持與配合，其無法完全脫離人員而依靠機器設備進行工作，所以企業(yè)全體人員參與的深入度與效率就顯得尤為重要。

2.2.1 管理層不重視預算管理

企業(yè)開展預算管理活動的時間較短，對于新型的管理手段，管理層的接受程度有待提高。在制造業(yè)中小企業(yè)的管理層中，部分中高層領導對于數據的敏感度相對不足，他們未能充分理解預算管理的含義，對預算管理工作的重視度不足，即使在財務部門的帶領下開展預算編制工作，也只側重于“數字”的升高和降低，而沒有切實根據企業(yè)及各部門需求來制定可行的預算管理措施，導致預算管理工作浮于表面或無法推行。

2.2.2 預算編制效率較低

在制造業(yè)中小企業(yè)中，預算通常包括資金預算、成本預算和經費預算，一般由財務部門牽頭，各部門配合完成。資金預算和成本預算是由財務人員根據企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要編制的預算;經費預算是指各責任部門根據本年度的實際消耗情況編制下一年度的資金預算，完成后提交財務人員，由財務人員初級審核和總經理終極審核。在此過程中，如果預算編制者沒有充分理解預算管理的重要性和必要性，未能立足于當前企業(yè)狀況，隨意自主預測后期費用，預算的實際意義將大打折扣。同時，預算涉及跨部門協(xié)作等問題，預算的編制需要各部門信息的及時傳輸，只有在各個部門相互協(xié)作下，共同完成企業(yè)預算編制才能使全面預算效用最大化發(fā)揮，而此時若各個部門間互不溝通、各自為政，導致預算管理相關信息的收集難度較大，對預算工作的開展十分不利。

2.3 預算管理方法有待改進

如上文所述，預算管理通常是由財務部門牽頭，各部門配合完成。在這種情況下，可能出現(xiàn)以下問題：

首先，工作由財務部門牽頭，高度依賴財務人員的知識儲備，對于某些制造業(yè)中小企業(yè)來說，長期生產一類產品可能導致財務人員思想固化，長期以來一直利用同樣的方法開展成本計算和預算編制，忽視了市場環(huán)境對企業(yè)的影響，從而導致預算與實際差異較大。

其次，制造業(yè)中小企業(yè)的管理相對粗放，財務部門不是與產品直接“打交道”的業(yè)務部門，對于企業(yè)研發(fā)、生產、銷售等環(huán)節(jié)的成本核算，財務部門仍然習慣與業(yè)務部門的指標保持一致，這就導致財務部門缺少自主能動性，缺乏對于實際情況的獨立思考，可能造成成本計算不當或脫離實際。

最后，預算的落地執(zhí)行情況不盡如人意，在后期實際執(zhí)行時，對于無法達標或費用超支部分進行分析時，未深入分析問題產生的原因，導致無法對癥下藥解決問題。

2.4 預算考核體系不健全，缺乏有效監(jiān)督

制造業(yè)中小企業(yè)當中，部分預算指標過于籠統(tǒng)、無法細分，在涉及跨部門合作的工作中極易出現(xiàn)互相推諉或不能追責等情況，對于項目責任者如果沒有明確的考核指標，可能造成考核結果不公平。另外，從考核指標的設定來看，指標沒有根據市場的變化作出調整，或者考核指標過于隨意，以上都是預算管理考核體系不健全的表現(xiàn)。雖然大部分制造業(yè)中小企業(yè)構建了績效考核制度，但制度存在的問題和缺陷導致員工的預算執(zhí)行能動性不足，由此喪失了對預算編制、預算分析的積極性，致使預算管理的實效性不足。同時，對部分制造業(yè)中小企業(yè)來說，其缺少獨立于各部門的內控管理部門，無法幫助企業(yè)審核預算指標及預算執(zhí)行情況，缺少對考核制度等實施行之有效的全程控制與監(jiān)督，進而無法發(fā)揮全面預算管理對于企業(yè)內部控制以及績效考核的積極作用。

3 制造業(yè)中小企業(yè)預算管理問題的對策

3.1 明確企業(yè)預算目標，完善預算管理體系

制造業(yè)中小企業(yè)在改革發(fā)展的過程中，應當立足于整體的戰(zhàn)略目標，根據自身的發(fā)展特點，建立健全完善的預算管理體系。

3.1.1 制定具體的企業(yè)預算目標

在編制預算的過程中，需要設計科學合理的企業(yè)預算目標，結合企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標，全面把控預算。對于預算目標的設定，不可“一刀切”、不可脫離實際，更不可與企業(yè)發(fā)展目標相背離。對于制造業(yè)中小企業(yè)來說，其不能一味地降低或升高自身制定的目標，要結合中小企業(yè)的經營特點，從實際情況出發(fā)，根據制造業(yè)中小企業(yè)所處的整體市場形勢，制定與本企業(yè)發(fā)展相契合的預算目標。通過全面預算管理可以使計劃數字化、表格化、具體化，只有將企業(yè)戰(zhàn)略目標清晰化、具體化，才有利于實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標，進而有利于預算編制工作的完善與推進。

3.1.2 建立健全預算管理體系

根據制造業(yè)中小企業(yè)特殊的行業(yè)特點，其應當在編制預算初期建立完善的預算管理體系，考慮到預算的編制涉及跨部門合作等因素，設立專業(yè)的預算管理部門極其重要。若是規(guī)模比較小的中小企業(yè)可以將財務部門作為主導，單獨成立一個分支或一個小組來專門開展企業(yè)整體的預算管理，該小組中包含各部門的預算編制人員及主要負責人，組長由總經理擔任，副組長由財務部門領導及內部控制部門領導擔任。以月度或季度為時間節(jié)點，由該小組對企業(yè)預算的目標與實施進行清晰的比較，這有利于企業(yè)分析進而及時調整企業(yè)戰(zhàn)略目標等。

3.2 增強預算管理意識

對于任何一家企業(yè)來說，人員是企業(yè)得以發(fā)展的根本，在編制預算的過程中當然也離不開員工的付出。其中，企業(yè)要想順利編制完成符合本企業(yè)特點、對企業(yè)有價值的預算，離不開中小企業(yè)管理層的正確領導。管理層應當認識到預算編制工作的重要性，高度重視并且積極推進預算編制工作，引進先進的預算管理經驗和理念，充分做好宣傳，向員工展示其對預算工作的重視與支持，使企業(yè)所有員工對預算管理有深刻的認識和理解，提高員工的積極性和責任感，進而順利地完成全面預算編制工作。

3.3 提高財務人員的專業(yè)能力

隨著企業(yè)全面預算編制工作的推進，此項工作對財務人員的要求也逐步提高。財務人員作為預算編制工作的領頭人，不僅要掌握基本的預算編制能力和分析能力，還要作為各部門預算編制工作的調節(jié)劑，帶領員工共同完成預算編制工作。財務人員不僅要對各類預算軟件了如指掌，還要具備一定的實踐經驗，對企業(yè)的實際業(yè)務有全面的掌握。在此大背景下，要求企業(yè)在引進人才的過程中，根據企業(yè)的實際情況，有針對性地選擇財務人才。同時，對于在崗人員，要加強其職業(yè)能力的培養(yǎng)，從而提高財務人員的整體素質。財務人員在制定總體目標時，應當將經營計劃與財務預算科學合理的結合，只有財務人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，才能使企業(yè)整體的預算水平有所提高，才能有效制定符合制造業(yè)中小企業(yè)自身特點的全面預算，最終促進企業(yè)整體發(fā)展與進步。

3.4 改進預算編制方法

常用的預算編制方法有固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算與滾動預算，針對企業(yè)規(guī)模的大小可采用不同的預算編制方法。制造業(yè)中小企業(yè)習慣采用定期預算或固定預算的方法來編制預算，將既定的標準作為參照來比較預算與實際的差異，這種預算編制方法雖然操作簡單，但可能造成的誤差較大，不利于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標管理。所以制造業(yè)中小企業(yè)可采用彈性預算、滾動預算的方法來編制預算。企業(yè)可以在日常生產過程中，根據計劃期間的業(yè)務量編制符合中小企業(yè)自身實際情況的預算，而且在預算的執(zhí)行過程中，隨著時間的推移，對預算進行適時調整，使預算期保持為一個固定長度（一般為12個月）。由此可以清晰地看出預算的完成效果和執(zhí)行情況，便于分析預算與現(xiàn)實的差異，對后期的預算編制也能起到積極的指導作用。對于大型企業(yè)來說，全面預算法的應用消耗了大量的人力、物力和時間，但是對于業(yè)務量較小的中小企業(yè)來說，結合自身的經濟業(yè)務特點、生產經營周期和管理原則，應用全面預算法解決預算管理問題，對企業(yè)的長遠發(fā)展能夠發(fā)揮積極的推動作用。

3.5 加大預算執(zhí)行力度，完善激勵機制

首先，制造業(yè)中小企業(yè)要切實把控預算編制工作，保障財務預算數據的準確性、信息的可靠性，切勿主觀修改預算數據。由財務部門下達企業(yè)預算指標并層層傳遞至各預算責任中心，財務部門通過對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督與分析，發(fā)揮對預算控制的作用。

其次，財務預算分析以對各預算責任中心的分析為基礎，根據預算目標與實際執(zhí)行情況的對比來分析差異產生的原因，結合實際情況并根據需求階段性地調整企業(yè)預算。

最后，通過考核與評價來檢驗企業(yè)各環(huán)節(jié)的預算工作，不僅要做好季度和年度考核獎勵，更重要的是基于企業(yè)長遠目標制定相應的考核體系，做到賞罰分明，從而借助績效考核使全體人員共同推進預算工作，在預算工作中提出問題、解決問題，促進企業(yè)全面預算戰(zhàn)略化目標的實現(xiàn)。

4 結語

當前，制造業(yè)中小企業(yè)的生存與發(fā)展面臨巨大挑戰(zhàn)，雖然國家通過實施階段性減免企業(yè)社保費和實施企業(yè)緩繳住房公積金政策不斷為企業(yè)“減負”，但要想使企業(yè)得到長久穩(wěn)健發(fā)展，歸根結底還是取決于企業(yè)自身的實力。雖然預算管理工作從表面上看，對增強企業(yè)核心競爭力的作用并不突出，但是其能夠相對有效地控制企業(yè)成本、杜絕浪費，從而為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供長遠支持。對于制造業(yè)中小企業(yè)來說，其必須認識到預算管理的重要性，強化企業(yè)橫向與縱向的協(xié)同發(fā)展，構建全面預算管理體系，建立完善的預算管理流程。通過預算工作，調動員工的積極性，提高企業(yè)的凝聚力，促進企業(yè)良性發(fā)展。

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【作者簡介】叢雪（1991-），女，內蒙古赤峰人，會計師，從事財務管理研究。

Analysis of the Difficulties of Budget Management in Small and Medium-Sized Manufacturing Enterprises and the Countermeasures

CONG Xue

【Keywords】budget management; manufacturing industry; small and medium-sized enterprises; difficulties; countermeasures

【Abstract】Manufacturing industry is the foundation of the real economy. Small and medium-sized enterprises are an important part of the main body of the market and the main force of national economic and social development. At present， affected by many factors， such as rising raw material prices， insufficient orders， difficult and expensive employment， as well as the multi-point spread of COVID-19， power cuts and power rationing in some regions， the cost pressure of small and medium-sized manufacturing enterprises has increased， and their operating difficulties have intensified. Although the state has introduced various policies such as tax reduction to strengthen the efforts to help enterprises alleviate difficulties and help small and medium-sized manufacturing enterprises tide over the difficulties， the survival and development of small and medium-sized manufacturing enterprises lies in their resistance to the pressure of the severe economic situation. In the face of market pressure and fierce competition among enterprises in the same industry， various effective measures within the enterprise are particularly important. Based on this， the paper puts forward specific countermeasures by analyzing the problems existing in the budget management of small and medium-sized manufacturing enterprises.