新文科背景下審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)探討

王曉丹 許莉 （教授） 劉可童 （南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211815）

2020年11月，新文科建設(shè)工作會(huì)議在山東大學(xué)召開(kāi)，會(huì)議提出了新文科建設(shè)的六大任務(wù)。上述建設(shè)任務(wù)也體現(xiàn)在審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)建設(shè)工作中。在審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)建設(shè)之初，我們首先應(yīng)考慮仿真實(shí)驗(yàn)的目標(biāo)、實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)及實(shí)驗(yàn)室的定位，然后才是仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的軟件開(kāi)發(fā)、技術(shù)處理及應(yīng)用問(wèn)題。本文擬以新文科背景下的大學(xué)人才培養(yǎng)為研究的邏輯起點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)學(xué)科的屬性及特點(diǎn)，探討本科審計(jì)學(xué)仿真模擬實(shí)驗(yàn)的定位、教育理念及系統(tǒng)建構(gòu)。

一、大學(xué)及其人才培養(yǎng)目標(biāo)

（一）大學(xué)的使命

使命是個(gè)人或組織應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。大學(xué)的使命即大學(xué)作為一種特殊的社會(huì)組織，應(yīng)該承擔(dān)哪些責(zé)任的認(rèn)定。隨著大學(xué)的發(fā)展趨于成熟，人們對(duì)大學(xué)的價(jià)值基本形成共識(shí)，認(rèn)為其主要具有育人價(jià)值、學(xué)術(shù)價(jià)值及社會(huì)服務(wù)價(jià)值。與此相應(yīng)，大學(xué)的使命主要體現(xiàn)為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究與社會(huì)服務(wù)。隨著中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，這也為我國(guó)大學(xué)承擔(dān)的使命提出了新的要求。具體體現(xiàn)在人才培養(yǎng)上，要求我國(guó)的大學(xué)培養(yǎng)擔(dān)當(dāng)民族復(fù)興大任、具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的時(shí)代新人。

大學(xué)的使命決定了大學(xué)的定位和發(fā)展方向，當(dāng)然同樣也決定了審計(jì)學(xué)仿真模擬實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的構(gòu)建理念和具體設(shè)計(jì)。

（二）大學(xué)的人才培養(yǎng)

仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目的是什么？教學(xué)手段改變、教學(xué)方式創(chuàng)新是為了什么？首要的回答是：人才培養(yǎng)。人才培養(yǎng)是大學(xué)的首要功能，培養(yǎng)什么樣的人才是仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)的關(guān)鍵所在。審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)圍繞以下目標(biāo)：有助于學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高其審計(jì)的專業(yè)能力，涵養(yǎng)其審計(jì)的專業(yè)思維，培養(yǎng)其審計(jì)的創(chuàng)新精神，最終有助于大學(xué)使命與價(jià)值實(shí)現(xiàn)。

清華大學(xué)一直強(qiáng)調(diào)“價(jià)值塑造、能力培養(yǎng)和知識(shí)傳授”三位一體的人才培養(yǎng)理念。北大光華學(xué)院在重視經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)理論教學(xué)的同時(shí)，注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生的決策分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。北京交通大學(xué)秉持“寬口徑、厚基礎(chǔ)、有特色、重個(gè)性、強(qiáng)能力、求創(chuàng)新”的教育理念，廈門(mén)大學(xué)和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)在會(huì)計(jì)理論研究及人才培養(yǎng)方面功底深厚、成效顯著。2019 年，廈門(mén)大學(xué)進(jìn)一步確立了“構(gòu)建寬口徑、厚基礎(chǔ)、跨學(xué)科、國(guó)際化、重實(shí)踐、求創(chuàng)新、多元化的人才培養(yǎng)體系，培養(yǎng)具有家國(guó)情懷、全球視野和創(chuàng)新精神、基礎(chǔ)扎實(shí)、能力突出、德智體美勞全面發(fā)展的拔尖創(chuàng)新人才”的一流本科建設(shè)目標(biāo)。由此可見(jiàn)，大學(xué)是培養(yǎng)全面發(fā)展的專業(yè)化創(chuàng)新型人才的地方。如何培養(yǎng)出適應(yīng)科技進(jìn)步、符合社會(huì)需求的高素質(zhì)人才值得廣大教育工作者思考。

二、審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)現(xiàn)狀

（一）取得的成效

1.本科人才培養(yǎng)方案中明確了實(shí)踐實(shí)驗(yàn)的學(xué)分要求，注重學(xué)生應(yīng)用能力的培養(yǎng)。隨著信息化、互聯(lián)網(wǎng)、“5G”技術(shù)的發(fā)展等，實(shí)驗(yàn)教學(xué)已不僅僅是物理、化學(xué)、電子、信號(hào)等理工類學(xué)科及自然科學(xué)的獨(dú)特偏好，對(duì)于管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)來(lái)說(shuō)，仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)及研究仍是現(xiàn)代大學(xué)人才培養(yǎng)的重要方式。從“雙一流”大學(xué)到普通院校，設(shè)置審計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)校都在人才培養(yǎng)方案中安排了不同程度的包括模擬仿真在內(nèi)的實(shí)踐教學(xué)的學(xué)分。如上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院實(shí)踐學(xué)分占總學(xué)分比重為22%，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、南京審計(jì)大學(xué)等都接近20%，符合教育部《關(guān)于進(jìn)一步深化本科教學(xué)改革全面提高教學(xué)質(zhì)量的若干意見(jiàn)》《教育部等部門(mén)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校實(shí)踐育人工作的若干意見(jiàn)》提出的人文社會(huì)科學(xué)類本科實(shí)踐教學(xué)總學(xué)分不少于15%的要求。

2.審計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件的品種增多，有較好的信息技術(shù)支撐。有福斯特、用友、廈門(mén)網(wǎng)中網(wǎng)等公司制作的審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)軟件、審計(jì)綜合實(shí)習(xí)平臺(tái)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)系統(tǒng)等，也有直接運(yùn)用審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（Auditor Office，簡(jiǎn)稱AO ）進(jìn)行實(shí)習(xí)，還有互聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)云、審計(jì)之友等。并且，這些軟件或系統(tǒng)平臺(tái)中均已設(shè)置了一定的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，便于學(xué)生在實(shí)驗(yàn)時(shí)提取并應(yīng)用。

3.實(shí)驗(yàn)軟件遵循審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)際業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)流程，具有較好的仿真性。審計(jì)程序的基本理論及一般步驟的講解之后，再輔之以仿真模擬實(shí)驗(yàn)，則更容易增強(qiáng)學(xué)生對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的感性認(rèn)知及審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的整體了解。因此，大多數(shù)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)是結(jié)合有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，按照審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的順序，從審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段這三大階段來(lái)設(shè)計(jì)的，從而充分展現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)實(shí)務(wù)的全過(guò)程。

（二）尚存不足

1.審計(jì)實(shí)驗(yàn)仿真多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目較為單一。不用說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其存儲(chǔ)的實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，即使是以政府審計(jì)為主線的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO軟件），其預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算（草案）的審計(jì)也是以政府會(huì)計(jì)、預(yù)算撥付、經(jīng)費(fèi)使用為主線的資金業(yè)務(wù)審計(jì)，沒(méi)能體現(xiàn)2015年以來(lái)政府審計(jì)“全覆蓋”要求下的審計(jì)業(yè)務(wù)眾多的客觀現(xiàn)實(shí)，如：公共資金、國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，系統(tǒng)仿真的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容具有一定的局限性。如此的實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與安排不自覺(jué)地將審計(jì)學(xué)當(dāng)作了會(huì)計(jì)學(xué)下面的三級(jí)學(xué)科，或者依然將審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)緊密聯(lián)系在一起，沒(méi)能體現(xiàn)教育部的學(xué)科目錄修訂的前瞻性，也沒(méi)能體現(xiàn)新文科“通、識(shí)、精、活”的要求。

2.模擬實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)中多以會(huì)計(jì)資料為主，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠豐富。由于是仿真實(shí)驗(yàn)多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，因此，大多數(shù)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)中存儲(chǔ)了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而屬于內(nèi)部審計(jì)重要內(nèi)容的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理情況等則很少體現(xiàn)。即使是財(cái)務(wù)審計(jì)，有的實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)里也只是設(shè)計(jì)了1—2套會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料，仿真實(shí)驗(yàn)練習(xí)完后，學(xué)生并沒(méi)有對(duì)信息判斷、審計(jì)取證路徑、審計(jì)結(jié)論不確定性等問(wèn)題進(jìn)行研究探討的沖動(dòng)和大學(xué)學(xué)習(xí)應(yīng)有的“深度提問(wèn)”的沖動(dòng)，這也許是仿真實(shí)驗(yàn)積極性、主動(dòng)性缺乏的一個(gè)因素之一。而且，當(dāng)下一屆學(xué)生再運(yùn)用系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬的時(shí)候，更沒(méi)有了新鮮感，有時(shí)還會(huì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政政策的變化，有些會(huì)計(jì)資料時(shí)過(guò)境遷或成為了假設(shè)，與現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)狀況不相符。

3.閉環(huán)的仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)看似仿真而嚴(yán)謹(jǐn)，但沒(méi)能體現(xiàn)“研究型審計(jì)”新要求?，F(xiàn)在的大部分系統(tǒng)的定位是審計(jì)業(yè)務(wù)流程的“可視化”、審計(jì)取證方法的在線操作、財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)篩選與分析、包括審計(jì)通知書(shū)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)以及審計(jì)工作底稿等多種審計(jì)文書(shū)的編制、審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)結(jié)論決策、審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)。從審計(jì)仿真系統(tǒng)的設(shè)計(jì)來(lái)看符合審計(jì)實(shí)踐、符合準(zhǔn)則要求的審計(jì)流程，能滿足學(xué)生對(duì)審計(jì)的認(rèn)知及相關(guān)練習(xí)的目標(biāo)需求，但“實(shí)踐上升到理論，理論指導(dǎo)實(shí)踐”的辨證關(guān)系沒(méi)能體現(xiàn)，仿真實(shí)驗(yàn)的系統(tǒng)功能與大學(xué)研究高尚學(xué)問(wèn)之地、培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的目標(biāo)還存有期望差距，更沒(méi)有將仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)服務(wù)于社會(huì)的功能加以體現(xiàn)。

三、新文科背景下審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的構(gòu)建原則

（一）目標(biāo)性

圍繞大學(xué)人才的培養(yǎng)目標(biāo)，注重創(chuàng)新型人才培養(yǎng)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)高素質(zhì)人才的需求，21世紀(jì)后的人工智能技術(shù)在一定程度上導(dǎo)致了對(duì)教育核心需求的重大變化，即：從知識(shí)傳授轉(zhuǎn)為創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)不僅要將審計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)知識(shí)點(diǎn)準(zhǔn)確體現(xiàn)，更應(yīng)為大學(xué)創(chuàng)新型人才培養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)通過(guò)信息化、互聯(lián)網(wǎng)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)的結(jié)合，促進(jìn)和激發(fā)大學(xué)生的應(yīng)用能力提高和不斷創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力。

（二）學(xué)科性

體現(xiàn)審計(jì)學(xué)科特點(diǎn)，突顯審計(jì)人才能力框架的建構(gòu)與塑造。就審計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性而言，它是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、政治學(xué)、法學(xué)、哲學(xué)等多學(xué)科深度融合的新興交叉學(xué)科。再?gòu)膰?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（CIA）的內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)領(lǐng)域。而從國(guó)際國(guó)內(nèi)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，其對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的要求均包括專業(yè)、技能、能力、素質(zhì)、道德和文化等多方面，而學(xué)生們往往特別重視的“知識(shí)”只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值、適應(yīng)審計(jì)需求和定位的審計(jì)人員能力框架中的一小部分（如圖1所示）。審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的建構(gòu)，應(yīng)與審計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性相匹配、與審計(jì)人才專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)需求相對(duì)接。

圖1 審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架圖

（三）知識(shí)性

遵循認(rèn)知規(guī)律，構(gòu)建有利于專業(yè)認(rèn)知的實(shí)驗(yàn)平臺(tái)。仿真模擬實(shí)驗(yàn)建構(gòu)起了學(xué)習(xí)者與知識(shí)、環(huán)境、操作、實(shí)踐相互作用的關(guān)系，其實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)應(yīng)遵循教育教學(xué)規(guī)律，遵照認(rèn)知曲線來(lái)實(shí)現(xiàn)“傳道授業(yè)”的目標(biāo)。審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科屬性對(duì)審計(jì)人員的“授業(yè)”要求非常寬泛，包括審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)政、稅務(wù)等多方面專業(yè)知識(shí)，這對(duì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)設(shè)計(jì)也提出挑戰(zhàn)。

（四）研究性

體現(xiàn)大學(xué)的社會(huì)屬性及審計(jì)工作特點(diǎn)，仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)應(yīng)具備研究性功能。大學(xué)是研究高尚學(xué)問(wèn)之地，大學(xué)是培養(yǎng)創(chuàng)新人才之地，大學(xué)具有社會(huì)服務(wù)的功能。按照全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議的要求，“要把研究作為審計(jì)的前置準(zhǔn)備”。作為大學(xué)的審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)應(yīng)有準(zhǔn)確的功能定位和頂層設(shè)計(jì)，不僅是認(rèn)知學(xué)習(xí)或應(yīng)用能力提高的輔助工具，更應(yīng)強(qiáng)化新時(shí)代審計(jì)的定位、大學(xué)人才培養(yǎng)與社會(huì)服務(wù)的目標(biāo)一致性、功能互補(bǔ)性，探索審計(jì)實(shí)踐及審計(jì)判斷中的不確定性、開(kāi)發(fā)審計(jì)取證的數(shù)據(jù)分析功能以適應(yīng)“研究型審計(jì)”現(xiàn)實(shí)要求。服務(wù)社會(huì)是現(xiàn)代高等教育職能拓展的突出特點(diǎn)，也是現(xiàn)代大學(xué)的活力所在。

四、新文科背景下審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

按照教育部新文科人才培養(yǎng)的目標(biāo)要求，2021年暑假，南京審計(jì)大學(xué)全面啟動(dòng)了本科人才培養(yǎng)方案修訂工作，將人才培養(yǎng)目標(biāo)置于大文科、新文科背景下，考慮專業(yè)的融合和課程體系，開(kāi)展“審計(jì)+”“+審計(jì)”的跨學(xué)科、跨專業(yè)的復(fù)合型人才培養(yǎng)模式，故在審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)中也應(yīng)多措并舉、培養(yǎng)更多的復(fù)合應(yīng)用型人才。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)+多種審計(jì)模塊，體現(xiàn)審計(jì)知識(shí)體系的完整性

三大審計(jì)主體開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)各不相同，審計(jì)業(yè)務(wù)流程也存在差異。為體現(xiàn)審計(jì)知識(shí)體系的完整性，在設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，需要考慮如何將各種不同的審計(jì)業(yè)務(wù)納入，并模擬不同審計(jì)主體的審計(jì)業(yè)務(wù)流程。可考慮基于審計(jì)主題的理念，在財(cái)務(wù)審計(jì)仿真的基礎(chǔ)上，增加合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、制度審計(jì)等模塊。在每個(gè)審計(jì)模塊之下，按照審計(jì)業(yè)務(wù)，分別設(shè)立政策跟蹤審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等子模塊。在仿真實(shí)驗(yàn)中，上述模塊既可以獨(dú)立操作，也可以按照實(shí)驗(yàn)的需要，基于不同審計(jì)主體的審計(jì)業(yè)務(wù)流程開(kāi)展實(shí)驗(yàn)。同時(shí)，仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的建構(gòu)應(yīng)具有一定的開(kāi)放性，即：隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，可在系統(tǒng)中動(dòng)態(tài)添加相應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊及相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)+動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)更新，發(fā)揮實(shí)驗(yàn)者主觀能動(dòng)性

大學(xué)本科人才培養(yǎng)方案上的實(shí)踐性課程、選修課程等設(shè)置，其出發(fā)點(diǎn)之一就是鼓勵(lì)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)意識(shí)及自主學(xué)習(xí)的能力。從審計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的角度來(lái)說(shuō)，似乎多模塊的框架容易構(gòu)建，但系統(tǒng)中的仿真數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)，而且在系統(tǒng)設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)收集初期會(huì)由于資源的稀缺性而存在一度的邊際成本遞增。解決這一難題有多種途徑，但最關(guān)鍵的是轉(zhuǎn)變仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)采集的設(shè)計(jì)理念。

仿真實(shí)驗(yàn)流程的立體化框架構(gòu)建成后，各個(gè)實(shí)驗(yàn)?zāi)K不是封閉而是有一定開(kāi)放性的系統(tǒng)，即：由參與仿真實(shí)驗(yàn)的學(xué)生基于自身的興趣，通過(guò)公開(kāi)渠道收集相關(guān)的數(shù)據(jù)，并在模塊中予以更新。收集整理的數(shù)據(jù)包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理信息、合同文本等，以實(shí)現(xiàn)仿真實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容上的仿真性和審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)效性?；诖髷?shù)據(jù)及信息化環(huán)境背景，讓學(xué)生收集資料并不是一件高不可攀難以實(shí)現(xiàn)的任務(wù)，學(xué)習(xí)者閱讀、了解、社會(huì)調(diào)查、分析、甄別、提煉信息的過(guò)程本身就是圍繞大學(xué)核心理念及核心價(jià)值以培養(yǎng)創(chuàng)新人才的教育過(guò)程。況且，在政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中，非財(cái)務(wù)審計(jì)也沒(méi)有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)供分析，審計(jì)調(diào)查的對(duì)象也是需要審計(jì)人員自我判斷、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、再采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

當(dāng)然，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)不斷補(bǔ)充、更新、完善的實(shí)驗(yàn)框架下，也要考慮實(shí)驗(yàn)答案的多樣性或者說(shuō)非唯一性，如：審計(jì)終結(jié)階段出具的審計(jì)報(bào)告可根據(jù)學(xué)生收集的數(shù)據(jù)，由學(xué)生自主選擇為標(biāo)準(zhǔn)或非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)等審計(jì)報(bào)告類型，而不是系統(tǒng)中只給一個(gè)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型；再如：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段”更應(yīng)具有一定的開(kāi)放性，只能給出原則性的評(píng)價(jià)答案。諸如此類，以推動(dòng)實(shí)驗(yàn)學(xué)生角色由被動(dòng)轉(zhuǎn)向主動(dòng)，實(shí)驗(yàn)者不僅是系統(tǒng)的服務(wù)對(duì)象而且是系統(tǒng)的維護(hù)者和主動(dòng)參與者。

（三）認(rèn)知學(xué)習(xí)+能力訓(xùn)練，突顯大學(xué)人才培養(yǎng)目標(biāo)

恩格斯曾指出：一個(gè)民族想要站在科學(xué)的最高峰，就一刻也不能沒(méi)有理論思維。理論教學(xué)在大學(xué)教育中的重要性不言而喻，但是實(shí)驗(yàn)教學(xué)有助于深化學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解。如在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)備階段，可以通過(guò)審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)，讓學(xué)生體驗(yàn)承接審計(jì)業(yè)務(wù)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等工作，使學(xué)生更能體會(huì)到審計(jì)獨(dú)立性的重要性，加深對(duì)審計(jì)三方關(guān)系、審計(jì)中的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系等基礎(chǔ)理論知識(shí)的理解。再如：課堂講解審計(jì)定義、定位、職能、職責(zé)、作用等審計(jì)基礎(chǔ)理論以及審計(jì)獨(dú)立性、重要性原則、分析程序、審計(jì)測(cè)試等專業(yè)知識(shí)時(shí)，學(xué)生可能是理解了、記住了，但審計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)時(shí)則能通過(guò)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)的巧妙設(shè)計(jì)，讓學(xué)生在承接項(xiàng)目、安排審計(jì)人力資源時(shí)運(yùn)用到獨(dú)立性原則，在制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)親自確定重要性水平，在審計(jì)取證時(shí)能實(shí)際開(kāi)展符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。因此，在仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，有必要將審計(jì)學(xué)知識(shí)點(diǎn)嵌入仿真實(shí)驗(yàn)的信息化系統(tǒng)中。

審計(jì)學(xué)應(yīng)用學(xué)科的屬性、定位決定了審計(jì)教學(xué)既要有理論也要有實(shí)踐。比如在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，審計(jì)組中的不同崗位，其責(zé)任及勝任能力要求也不同。因此，設(shè)計(jì)審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)中有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的模塊時(shí)，應(yīng)將培養(yǎng)學(xué)生的責(zé)任意識(shí)、溝通能力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神等貫徹始終。如在審計(jì)準(zhǔn)備階段，通過(guò)讓學(xué)生在審計(jì)小組中扮演不同的角色，有利于學(xué)生溝通能力的提高；在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通過(guò)確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，可以鍛煉學(xué)生的專業(yè)判斷力；在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)模擬審計(jì)取證工作，其中涉及的數(shù)據(jù)采集、分析、篩查、取證等工作環(huán)節(jié)，有助于提升學(xué)生的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、收集整理信息及分析判斷能力；在審計(jì)終結(jié)階段，模擬如何根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的類型、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，有助于鍛煉學(xué)生的審計(jì)專業(yè)判斷力、文字表達(dá)能力等。因此，審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)應(yīng)致力于學(xué)生審計(jì)技能、能力的提升。

（四）線上模擬+線下實(shí)驗(yàn)，有效整合仿真實(shí)驗(yàn)資源

信息系統(tǒng)集成為不同地點(diǎn)的學(xué)生共同學(xué)習(xí)打造了共享平臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)新技術(shù)為師生提供了交互、共享和協(xié)作的機(jī)會(huì)，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和遠(yuǎn)程教學(xué)打破了傳統(tǒng)教學(xué)模式下的時(shí)間和空間的束縛。因此，在審計(jì)模擬仿真實(shí)驗(yàn)中可采用線上虛擬學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)的方式，學(xué)生可以在校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室也可以在遠(yuǎn)距離情況下有效合作，完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)。如：一個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)仿真審計(jì)小組，也可以說(shuō)是網(wǎng)絡(luò)化條件下的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)社區(qū)，在網(wǎng)絡(luò)社區(qū)里大家可以打破時(shí)間和空間的壁壘交流、討論、分析疑點(diǎn)、確定重點(diǎn)，并結(jié)合收集的資料應(yīng)用審計(jì)方法、編寫(xiě)審計(jì)證明材料、工作底稿等，校內(nèi)或校外在線均可，將實(shí)驗(yàn)室及仿真實(shí)驗(yàn)的資源錯(cuò)峰有效利用。

審計(jì)學(xué)科的綜合性、應(yīng)用性的特征要求審計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)不僅有系統(tǒng)上的操作，還應(yīng)有線下面對(duì)面的教學(xué)方式。審計(jì)項(xiàng)目選擇、方案制定、模擬談判、訪談技術(shù)、案例分析、審計(jì)溝通等均可以小組為單位線下進(jìn)行。小組討論與協(xié)作是審計(jì)工作的專業(yè)性及真實(shí)性寫(xiě)照，不僅仿真、節(jié)約線上資源，也鍛煉分析能力、判斷能力并培養(yǎng)學(xué)生的溝通交流能力、協(xié)作能力等，有利于學(xué)生綜合素質(zhì)的提高。如對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通過(guò)審計(jì)談判而承接審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，可能在理論教學(xué)時(shí)一帶而過(guò)。而在仿真實(shí)驗(yàn)時(shí)，可以再現(xiàn)審計(jì)談判的場(chǎng)景，由學(xué)生親自扮演被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等不同角色，參與到審計(jì)談判中，由此鍛煉學(xué)生的口頭表達(dá)、臨場(chǎng)應(yīng)變等能力。再者，線下實(shí)驗(yàn)也可以與很多學(xué)校人才培養(yǎng)方案中的實(shí)踐教學(xué)、實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、大學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)。

（五）實(shí)驗(yàn)室模擬+社會(huì)化服務(wù)，體現(xiàn)大學(xué)屬性及審計(jì)特質(zhì)

大學(xué)屬性決定大學(xué)必須加強(qiáng)研究性功能，審計(jì)的特質(zhì)決定“研究”必須貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。大學(xué)的“研究”與教書(shū)育人、社會(huì)服務(wù)之間的辯證關(guān)系也要求大學(xué)教育應(yīng)“寓教于研”，才能通過(guò)人才培養(yǎng)為需要長(zhǎng)期積累的科學(xué)研究不斷補(bǔ)充富有創(chuàng)造性的新生力量，才能夠?qū)崿F(xiàn)服務(wù)社會(huì)的功能定位。

審計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)中不僅應(yīng)設(shè)置模擬、仿真的“可視化”功能，還可添加對(duì)不確定問(wèn)題的實(shí)驗(yàn)和研發(fā)功能。如：借助仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)，對(duì)XX事項(xiàng)是以審計(jì)項(xiàng)目還是專項(xiàng)調(diào)查項(xiàng)目方式開(kāi)展先進(jìn)行模擬，測(cè)試哪個(gè)項(xiàng)目結(jié)果更接近審計(jì)目標(biāo)；XX項(xiàng)目的審計(jì)準(zhǔn)備階段，可根據(jù)審前調(diào)查的信息數(shù)據(jù)的模擬運(yùn)行來(lái)確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；“全覆蓋”視角下，審計(jì)的范圍非常寬泛，可借助模擬系統(tǒng)選擇更有效率的審計(jì)程序及路徑；獲取證據(jù)后，要評(píng)價(jià)證據(jù)、研究證據(jù)，可先通過(guò)系統(tǒng)運(yùn)行與分析來(lái)判斷審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、適當(dāng)性；大數(shù)據(jù)、信息化條件下，能運(yùn)用仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)“跑數(shù)據(jù)”、篩選、提煉信息，能運(yùn)用EXCEL表格中的函數(shù)、SQL及Python語(yǔ)句、變量及參數(shù)等在模擬仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)中抓取、驗(yàn)證、分析數(shù)據(jù)以觀察數(shù)據(jù)的廣聯(lián)性、可靠性、相關(guān)性等，以輔助審計(jì)結(jié)論及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。這才是現(xiàn)代大學(xué)應(yīng)有的集教學(xué)、能力提升、實(shí)驗(yàn)研究、服務(wù)社會(huì)于一體的審計(jì)學(xué)仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)。將模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)與實(shí)驗(yàn)研究結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)大學(xué)生研究性思維、分析能力、邏輯判斷力，增強(qiáng)大學(xué)生社會(huì)責(zé)任感。形成高校、實(shí)驗(yàn)室與審計(jì)實(shí)務(wù)部門(mén)的目標(biāo)一致、功能互補(bǔ)的科學(xué)共同體的創(chuàng)新研究定位，實(shí)現(xiàn)大學(xué)人才培養(yǎng)、大學(xué)科研及社會(huì)服務(wù)的功能定位。