內(nèi)控視角下財(cái)務(wù)報(bào)銷行為的演化博弈

肖迎?劉碧珍

財(cái)務(wù)報(bào)銷工作作為高校財(cái)務(wù)管控中的基本組成部分，占據(jù)著高校財(cái)務(wù)管理工作任務(wù)的絕大部分內(nèi)容。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步運(yùn)行，高校財(cái)務(wù)管理工作也受之影響而不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)銷工作在高校教研各項(xiàng)工作的開展中都擔(dān)任著舉足輕重的角色，與此同時(shí)，與之相對應(yīng)的問題便是高校財(cái)務(wù)報(bào)銷工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和工作效率的問題。本文從高校內(nèi)控視角出發(fā)，整體論述高校財(cái)務(wù)報(bào)銷行為的演化博弈過程，探討影響高校財(cái)務(wù)報(bào)銷的各個(gè)因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

作為我國培養(yǎng)人才的重要基地，高校在運(yùn)行管理上要遵從黨紀(jì)廉政的要求，高校各級領(lǐng)導(dǎo)在教研資金的使用上要慎重和合法，與之相對應(yīng)的是高校財(cái)務(wù)報(bào)銷工作要兼顧效率性、合法性、公平性等幾大原則，切不可因?yàn)槟骋晃活I(lǐng)導(dǎo)需求而胡亂調(diào)用本就不充足的教研資金。隨著近年來反腐倡廉工作的持續(xù)進(jìn)行，作為反腐倡廉陣地的重要組成部分的高校，在其內(nèi)在財(cái)務(wù)報(bào)銷中存在的問題也逐一暴露，如何更好地管控教研資金支出，遏制高校貪污腐敗行為的出現(xiàn)是高校財(cái)務(wù)報(bào)銷的重中之重。

一、內(nèi)控視角下高校財(cái)務(wù)報(bào)銷分析

（一）內(nèi)控概念

內(nèi)控是一個(gè)集體在保持自身機(jī)制穩(wěn)定運(yùn)行的同時(shí)對于自身進(jìn)行內(nèi)在管控，切實(shí)落實(shí)相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部不穩(wěn)定因素排除的一項(xiàng)措施。一般而言，內(nèi)控措施一般包括六個(gè)部分：即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制和運(yùn)營分析控制等。

1.不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)分離控制是從西方企業(yè)管理當(dāng)中所引進(jìn)的觀念，從高校本身而言，高校的內(nèi)在核心觀念雖和企業(yè)有明顯區(qū)別，但從其財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)出發(fā)仍具有相當(dāng)大的同一性。故而在高校財(cái)務(wù)報(bào)銷管理當(dāng)中實(shí)施不相容職務(wù)分離控制是保障高校教研資金安全和黨風(fēng)廉政建設(shè)的基本內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部各類人員各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，有效地避免部分懷有貪腐之心的領(lǐng)導(dǎo)插足財(cái)務(wù)管控。

2.授權(quán)審批控制

授權(quán)審批制度控制的實(shí)質(zhì)便是約束各崗位業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍，使得高校內(nèi)部能夠穩(wěn)定運(yùn)行。其中最為關(guān)鍵的部分在于常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，常規(guī)授權(quán)從高校內(nèi)部管理工作內(nèi)容出發(fā)加以制定，而特別授權(quán)要對其范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等加以嚴(yán)格約束，在出現(xiàn)某些特殊情況下，要實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度，高校內(nèi)部任何個(gè)人不得單獨(dú)決策和擅自改變集體決策，從高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管控而言，這樣的授權(quán)審批控制是必不可少的，能夠有效避免某些領(lǐng)導(dǎo)人挪用教研資金和其他資金滿足自身私欲的現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求高校嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等程序內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)資料的完整性和即時(shí)性，并且高校內(nèi)部其他職責(zé)人員不得插足會(huì)計(jì)工作，影響會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，為保障財(cái)務(wù)安全，要建立會(huì)計(jì)管控人員監(jiān)督制度，嚴(yán)格落實(shí)其他人員不得接觸和處置財(cái)產(chǎn)的工作機(jī)制。

4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

高校財(cái)產(chǎn)是教育部和財(cái)政部指定撥款，其款項(xiàng)有專項(xiàng)的教研用途和其他輔助用途，其財(cái)產(chǎn)安全事關(guān)高校穩(wěn)定運(yùn)行，因此高校財(cái)產(chǎn)保護(hù)機(jī)制是其財(cái)務(wù)報(bào)銷的內(nèi)在核心。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度能夠有效地避免貪腐現(xiàn)象的出現(xiàn)。

5.財(cái)務(wù)預(yù)算控制

高校教研資金有其固定性，因而作為教研資金當(dāng)中的每一筆金額都要有其預(yù)算支出，高校財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度的實(shí)施就是保障其預(yù)算實(shí)施的穩(wěn)定落實(shí)，明確規(guī)定各個(gè)支出部分記錄在案，強(qiáng)化各個(gè)職能部門在預(yù)算管理當(dāng)中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范財(cái)政預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行等程序，切實(shí)落實(shí)預(yù)算審核機(jī)制和預(yù)算管理負(fù)責(zé)體系。

6.運(yùn)營分析控制

高校的內(nèi)在財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)的運(yùn)營分配作為其中的關(guān)鍵部分，在整體財(cái)務(wù)管理中居于主導(dǎo)地位，運(yùn)營分為支出和財(cái)政撥款。高校財(cái)務(wù)的主要效能在于財(cái)務(wù)支出，在財(cái)務(wù)支出中應(yīng)綜合利用教研資金實(shí)施大型工程建設(shè)、教學(xué)器材采購、教職工獎(jiǎng)勵(lì)、學(xué)生活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)等，同時(shí)對于本年度的各項(xiàng)支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)生成運(yùn)營分析，為下一年度的教研資金使用做出規(guī)劃。

（二）高校財(cái)務(wù)報(bào)銷內(nèi)控的意義

1.為建設(shè)高校內(nèi)部控制體系提供依據(jù)

作為高校當(dāng)中的財(cái)務(wù)管理部門具有同企業(yè)財(cái)務(wù)部門一樣的屬性，即兼具管理和服務(wù)雙重屬性，財(cái)務(wù)部門對于企業(yè)本身而言起著加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)肅性、控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少財(cái)務(wù)損失和浪費(fèi)等現(xiàn)象的出現(xiàn)，對于高校而言亦是如此。在嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制體系下高校能夠利用業(yè)已成熟的財(cái)務(wù)控制體系建立適合自身內(nèi)部控制的體系，保障教學(xué)管理和辦學(xué)效果的長遠(yuǎn)性發(fā)展。

2.保障辦學(xué)持續(xù)性發(fā)展

辦學(xué)需要財(cái)務(wù)控制的嚴(yán)格落實(shí)，確保每一筆資金都能運(yùn)用到學(xué)校建設(shè)的實(shí)處，同時(shí)通過嚴(yán)格執(zhí)行嚴(yán)苛的財(cái)務(wù)控制體系，將自身風(fēng)險(xiǎn)有效地防治和化解，保障辦學(xué)的持續(xù)化發(fā)展。

3.控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障內(nèi)部控制的合理運(yùn)行

在高等教育越來越普及的當(dāng)下，高校辦學(xué)規(guī)模的日漸增大，所帶來的是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不斷滋生，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)銷工作的核心，是保障內(nèi)部控制系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵。

二、高校財(cái)務(wù)報(bào)銷中存在的問題

（一）高校財(cái)務(wù)管理制度的缺失

高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容便是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中占有相當(dāng)重要的一部分，但當(dāng)下國內(nèi)高校尚未形成契合自身發(fā)展的有效財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，更多的是借鑒西方高校管理經(jīng)驗(yàn)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等內(nèi)容，但由于自身的特殊性導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的展開需要自我摸索。當(dāng)下我國眾多高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度上主要方面大致趨同，如遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)條令、保證資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及時(shí)等，但由于我國教育體制的特殊性和時(shí)代發(fā)展的要求，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的展開都是在“摸著石頭過河”，無法應(yīng)對突發(fā)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控失調(diào)等問題。

（二）財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)有待提高

因受傳統(tǒng)辦學(xué)思想因素的影響，我國多數(shù)高校管理者在辦學(xué)過程中更注重辦學(xué)質(zhì)量、提高科研成就和學(xué)科建設(shè)等內(nèi)容，對于高校本身財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視度不高，加之我國多數(shù)高校多為公辦性質(zhì)，其自身運(yùn)行管理多借鑒行政事業(yè)單位管理經(jīng)驗(yàn)，沒有適時(shí)地引入市場經(jīng)營競爭機(jī)制，導(dǎo)致對于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。與此同時(shí)，高校財(cái)務(wù)管理人員多為學(xué)者或教師出身，對于財(cái)務(wù)管理僅停留在會(huì)計(jì)核算等方面，屬于“半路出家”，缺乏真正的財(cái)務(wù)管理學(xué)識。

（三）內(nèi)控不足，資金挪用問題突出

高校財(cái)務(wù)內(nèi)控不足是國內(nèi)眾多高校的通病，眾多高校都普遍缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金的使用全憑高校領(lǐng)導(dǎo)層決策，對于資金的使用多存在決策任意性嚴(yán)重的問題。與此同時(shí)，部分管理者出于自身私欲而對高校專項(xiàng)教研資金私自挪用的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行狀況亂象頻出。

（四）報(bào)銷管控的內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制的亟待建立

高校財(cái)務(wù)內(nèi)控不足的問題主要表現(xiàn)在報(bào)銷管理制度的缺失，報(bào)銷管控制度的實(shí)施更多的是財(cái)務(wù)管理部門自我審核，財(cái)務(wù)部門自身又極易出現(xiàn)自我監(jiān)督不足的現(xiàn)象，缺乏有效的外部監(jiān)督機(jī)制使得財(cái)務(wù)部門自我滋生腐敗的溫床。

三、內(nèi)控視角下管制高校財(cái)務(wù)報(bào)銷行為的措施

（一）完善高校財(cái)務(wù)報(bào)銷的人力資源建設(shè)

高校不同于一般的行政單位和企業(yè)，具有自身的特殊性，因此對于高校財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)崗前培訓(xùn)和在崗培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，保障高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。與此同時(shí)，由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的縱深式發(fā)展，更加復(fù)雜和多樣化的財(cái)務(wù)信息正在出現(xiàn)，這要求高校財(cái)務(wù)管理人員不但要具有審計(jì)方面的知識了解，更要求具有審計(jì)、金融、法律等綜合素養(yǎng)，需要復(fù)合型人才是當(dāng)下產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的普遍現(xiàn)狀。高校對于相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員要進(jìn)行專業(yè)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，相關(guān)人員在對于審計(jì)知識不斷更新的同時(shí)將金融和法律等多樣化的知識加以學(xué)習(xí)和理解，提升自我的綜合素質(zhì)的同時(shí)切實(shí)提高工作效率和質(zhì)量。

（二）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立需要得到全體教職工的廣泛認(rèn)同才能行之有效，高校管理層須從思想改變以往重教學(xué)輕財(cái)務(wù)的思想，在思想上建立對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的認(rèn)同，在對于財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置上，真正做到不相容職務(wù)分離而不是任人唯賢，讓具有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才實(shí)現(xiàn)自我工作職能，立足自我本職才能做好工作，保障工作效率。讓高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制從授權(quán)審批、物資采購、基建項(xiàng)目等重大財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)經(jīng)過集體決策審批，再加以層層落實(shí)到位，從財(cái)務(wù)內(nèi)控的源頭上杜絕貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制度

高校當(dāng)下仍缺乏適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，可以借鑒業(yè)已成熟的企業(yè)和行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)建立屬于自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，并不斷對其加以完善，使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系逐漸趨于完備。同時(shí)，將內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度對全校師生加以宣傳，使得全體師生自覺參與到財(cái)務(wù)使用的外部監(jiān)督當(dāng)中，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制度得以穩(wěn)定運(yùn)行，杜絕貪腐問題的出現(xiàn)。

（四）實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷流程的規(guī)范性建設(shè)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，原有的高效財(cái)務(wù)報(bào)銷難的問題亟待解決，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)銷技術(shù)相比，網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷流程更加便捷，為廣大師生提供便利的同時(shí)也簡化了原有的報(bào)銷流程，減輕財(cái)務(wù)管理部門工作量。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)銷流程是互聯(lián)網(wǎng)為平臺，將收費(fèi)系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、電子銀行、教職工工資個(gè)稅管理等遠(yuǎn)程管理系統(tǒng)聯(lián)系統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理模式，能夠顯著地提高財(cái)務(wù)報(bào)銷工作效率，同時(shí)在面臨合格的批量化報(bào)銷審核時(shí)能夠節(jié)省以往人工審核效率低、需上報(bào)批復(fù)等問題。同時(shí)，面對網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷審批過程中容易出現(xiàn)的電子發(fā)票和報(bào)銷單據(jù)等憑證需要相關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全維護(hù)人員定期對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份管理和數(shù)據(jù)留存。各大高校在實(shí)施網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷的過程中也要根據(jù)時(shí)代發(fā)展和自身的發(fā)展需求而適時(shí)調(diào)整網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷審批和復(fù)核流程等，為推動(dòng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部報(bào)銷機(jī)制的運(yùn)行提供技術(shù)保障。

（五）實(shí)施更加安全的自動(dòng)化支付手段應(yīng)用

高校財(cái)務(wù)報(bào)銷困難是財(cái)政撥款的安全性要求所導(dǎo)致的問題，建立新型的網(wǎng)上申報(bào)流程能夠快速解決財(cái)務(wù)報(bào)銷困難的問題，自動(dòng)化、安全化的支付手段是實(shí)現(xiàn)其快速申報(bào)的有效手段，這需要高校建立支付平臺，將財(cái)政撥款同支付平臺綁定，同時(shí)引入第三方具有合格審批資質(zhì)的監(jiān)管平臺，對于資金的安全進(jìn)行三方面的協(xié)調(diào)監(jiān)管，切實(shí)降低報(bào)銷行為所帶來的資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督需要審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督，對于高校財(cái)務(wù)內(nèi)控報(bào)銷制度的實(shí)施而言，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的定期審查是保障財(cái)務(wù)工作穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵。高校管理者應(yīng)創(chuàng)造優(yōu)良的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，排除各種干擾因素的影響，在保證審計(jì)部門的獨(dú)立性的同時(shí)發(fā)揮審計(jì)部門的職能，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施保駕護(hù)航。同時(shí)由于高校自身的特殊性，在財(cái)務(wù)報(bào)銷行為當(dāng)中不應(yīng)只注重其經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)對其社會(huì)效益等作出評價(jià)，從事前審計(jì)到事后審計(jì)，實(shí)施全方位的審計(jì)綜合衡量財(cái)務(wù)資金使用情況，對其風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)進(jìn)行綜合分析，方便財(cái)務(wù)對計(jì)劃實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)管控。除此之外，對于基建等大型教育工程的實(shí)施要建立審計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)小組，由管理者帶頭進(jìn)行監(jiān)督管理，最大化地降低大型工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障高校財(cái)務(wù)報(bào)銷內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

（七）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管控的主要關(guān)注點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)管控，他能夠保證財(cái)務(wù)工作的有序開展，降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)有助于保障資產(chǎn)的安全和完整。高校管理者應(yīng)同財(cái)務(wù)管理部門和審計(jì)部門一致，共同提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識，對于財(cái)務(wù)報(bào)銷行為前后進(jìn)行審定分析，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，科學(xué)預(yù)測該報(bào)銷行為可能出現(xiàn)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。同時(shí)，隨著市場競爭機(jī)制對社會(huì)各個(gè)方面的沖擊，高校當(dāng)下也面臨防范市場風(fēng)險(xiǎn)的緊要關(guān)口，因此高校也應(yīng)逐漸建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估體系，針對每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)銷行為進(jìn)行內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)評估，并提出與之相對應(yīng)的防治措施，保障高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

結(jié)語

在高等教育不斷取得突破性發(fā)展的當(dāng)下，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作已經(jīng)是各大高校辦學(xué)中不容忽視的重要一環(huán)。本文從高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的報(bào)銷行為出發(fā)，探究報(bào)銷行為所引出的財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)則以及各大高校在財(cái)務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的各類問題，并提出與之相對應(yīng)的解決措施，利用具有系統(tǒng)性、嚴(yán)格性、監(jiān)督性的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系保障財(cái)務(wù)報(bào)銷行為的合法性和適宜性。