信息化處理時期國庫會計核算風(fēng)險與防范

王立娜

信息化處理時期，國庫會計數(shù)據(jù)高度集中，信息電子化傳輸，自動化控制等技術(shù)的運用，加快了業(yè)務(wù)處理，縮短了資金的到賬速度，提升了國庫的金融服務(wù)水平。隨著財稅體制的不斷深化，財稅關(guān)庫銀信息化步伐不斷加快，國庫會計核算工作面臨著新的挑戰(zhàn)。本文總結(jié)了我國會計核算信息化發(fā)展歷程，分析信息化背景下國庫會計核算面臨的新風(fēng)險，并有針對性地提出防范措施。

一、我國國庫會計核算信息化發(fā)展歷程

2005年，人民銀行總行發(fā)布《國庫會計業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃》，開始探索國庫會計信息化。2006年，國庫信息處理系統(tǒng)（以下簡稱“TIPS”）開始試點，全國級的財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)正式建立，稅收收入征繳與入庫電子化，既方便了納稅人，也縮短了稅款入庫的時間。2008年7月1日，國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（以下簡稱“TCBS”）開始試點，2013年以后推廣至全國普及運用。作為全國數(shù)據(jù)集中的國庫會計核算系統(tǒng)，TCBS的全面上線標志著我國國庫會計核算開始從電算化向信息化處理時期邁進，國庫核算業(yè)務(wù)的電子化進程不斷推進，國庫核算業(yè)務(wù)發(fā)生了巨大的變化，呈現(xiàn)出高度自動化、集中處理的特點。通過成立全國國庫業(yè)務(wù)處理中心（以下簡稱“TCBS中心”），由TCBS中心統(tǒng)一組織實施國庫會計核算業(yè)務(wù)、集中存儲核算數(shù)據(jù)，并負責(zé)TCBS日常運行維護管理，取消基層國庫日初始化、試算平衡、報解、上劃、數(shù)據(jù)庫備份等工作，核算工作量及壓力大大減少。TCBS中心以直接參與者身份與支付系統(tǒng)一點連接，統(tǒng)一對外清算資金，實現(xiàn)了“預(yù)算收入直達入庫，預(yù)算支出即時到賬”，資金收付統(tǒng)一通過支付系統(tǒng)進行匯劃，國庫資金流轉(zhuǎn)速度有了很大的提高。

隨著財稅體制的不斷深化，國庫預(yù)算收入退庫、預(yù)算支出業(yè)務(wù)量激增，收入退還書、預(yù)算支出撥款憑證等紙質(zhì)憑證的傳遞與審核不僅大大增加了國庫業(yè)務(wù)人員工作量，而且降低了財政資金的到賬與使用效率。各地國庫為了提高工作效率以緩解人員緊與業(yè)務(wù)量快速增長的矛盾，提高財政資金使用效率以促進財政國庫管理體制改革，紛紛探索建設(shè)地方橫聯(lián)電子化支出系統(tǒng)。地方橫聯(lián)電子化支出系統(tǒng)以加密的、無法篡改的支出業(yè)務(wù)電子信息流代替收入退還書、預(yù)算支出撥款憑證等紙質(zhì)憑證的傳遞，以電子簽名代替手工折角驗印，對預(yù)算科目、預(yù)算單位等要素進行自動控制，減輕國庫手工處理量，加快業(yè)務(wù)處理速度，實現(xiàn)資金快速撥付，提高資金使用效率。2020年財政部根據(jù)《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》試行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)（以下簡稱“財政一體化系統(tǒng)”）。財政一體化上線以后，加速了財政支出電子信息的流轉(zhuǎn)、審核辦理與回單傳遞，提升了支出電子信息化水平。

二、信息化處理時期國庫會計核算的特點

（一）信息全程電子化傳輸

TIPS系統(tǒng)與TCBS系統(tǒng)無縫連接，納稅人與稅務(wù)部門、開戶銀行簽訂三方協(xié)議后，就可以足不出戶地完成稅款扣繳，TIPS系統(tǒng)不斷完善升級，全國級的財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)擴展成為財稅關(guān)庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)，截至目前，稅務(wù)部門和海關(guān)部門征收的絕大部分品類的稅收收入以及一部分非稅收入都實現(xiàn)了電子化扣繳的方式。TIPS系統(tǒng)每日開啟日間對賬及日切對賬，在規(guī)定的時點自動與稅務(wù)部門、海關(guān)部門、清算銀行進行稅款資金核對并向各方反饋結(jié)果，清算銀行核對準確后將資金及時發(fā)往國庫，國庫業(yè)務(wù)人員僅需要在TCBS中進行資金勾兌并提交稅票即可。TCBS每日業(yè)務(wù)處理完畢后生成報表，將入庫流水及報表信息回傳至TIPS供征收機關(guān)核對銷號。財政一體化系統(tǒng)通過地方綜合前置系統(tǒng)連接TIPS，支出電子信息經(jīng)由TIPS傳輸至TCBS銷號提交，支出信息全程電子化傳輸，充分保證了國庫支出業(yè)務(wù)辦理的及時、準確。信息化處理時期電子信息在各部門各系統(tǒng)間全程電子化傳輸，無需人工傳遞紙質(zhì)憑證，極大地節(jié)省了傳遞時間。

（二）以機控為主輔以人控

信息化處理時代國庫各系統(tǒng)通過計算機控制系統(tǒng)運行與業(yè)務(wù)處理，身份識別及加密技術(shù)充分保證了財政部門、稅務(wù)部門、海關(guān)部門發(fā)起的電子信息不可篡改，確保數(shù)據(jù)的可靠性和安全性。國庫業(yè)務(wù)人員對收到的電子信息只能進行審核和發(fā)往TCBS進行處理，不能修改數(shù)據(jù)，有效地防范操作風(fēng)險和道德風(fēng)險。財政一體化系統(tǒng)發(fā)出的電子支出信息加載了財政部門電子簽名，國庫接收電子信息后，自動核驗電子簽名，并對預(yù)算科目、預(yù)算單位、支付系統(tǒng)行號等要素進行自動校驗并提示反饋。國庫業(yè)務(wù)人員根據(jù)機控結(jié)果進行再次審核，對特殊業(yè)務(wù)、特殊問題輔以確認財稅部門提供的證明材料，確認無誤后在TCBS中進行銷號處理，不需要再對支出要素進行錄入復(fù)核，減輕了人工柜面審核及錄入的壓力，縮短了資金的到賬時間，大幅提高了業(yè)務(wù)處理效率。

（三）賬務(wù)記載要素化

對TIPS、財政一體化等系統(tǒng)傳輸?shù)碾娮有畔ⅲ琓CBS系統(tǒng)自動逐筆確認，國庫業(yè)務(wù)人員對電子信息進行銷號提交即可，全業(yè)務(wù)過程電子化處理，無需人工進行錄入復(fù)核操作，極大提高了工作效率。對收到的紙質(zhì)繳款書、收入退還書、撥款憑證等原始憑證，審核無誤后在TCBS中進行必要要素的錄入及復(fù)核，只有對外手工劃轉(zhuǎn)資金時才需要第三人進行重要要素復(fù)核。業(yè)務(wù)處理成功后，系統(tǒng)自動根據(jù)“原子交易、一記雙訖”的規(guī)則進行賬務(wù)處理，逐筆登記電子登記簿、流水賬等，定時匯總生成預(yù)算收支報表和各類會計賬表。

（四）體制分成自動化

賬務(wù)記載完畢后，TCBS會根據(jù)采集到的原始信息，自動依次調(diào)用TCBS各類體制參數(shù)完成收入自動化分成。TCBS參數(shù)分為基礎(chǔ)參數(shù)、業(yè)務(wù)控制參數(shù)及體制分成參數(shù)三類，不同的參數(shù)有不同的維護與審批要求。絕大部分的參數(shù)設(shè)置需要向TCBS中心提出申請，獲得維護批次號方可由系統(tǒng)管理員在TCBS中進行維護。基礎(chǔ)參數(shù)、業(yè)務(wù)控制參數(shù)一般由本級國庫系統(tǒng)管理員進行維護，然后由本級會計主管審批，經(jīng)過系統(tǒng)檢驗后最快于次一工作日生效。對共享分成、預(yù)抵返還、體制上解、總額分成、自動轉(zhuǎn)賬及轉(zhuǎn)賬流水這六大體制參數(shù)，必須由中心系統(tǒng)管理員維護，并經(jīng)中心會計主管審批。嚴格、系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置要求保證了每一筆稅收收入入庫后，均能實時在中、省、市、縣、鄉(xiāng)五級財政預(yù)算收入中進行自動化分配，最終確保TCBS五級預(yù)算收入報表及相應(yīng)會計賬表的準確性。

（五）資金到賬速度化

財政一體化系統(tǒng)當(dāng)日發(fā)出的電子支出信息，國庫審核確認后，可實時傳輸至TCBS銷號，資金實時到達收款人賬戶，較人工處理方式，至少節(jié)省一天的時間。個稅專項附加扣除政策實施以來，個人所得稅匯算清繳退稅量激增，TCBS不斷升級優(yōu)化系統(tǒng)，提高系統(tǒng)的承載能力，以適應(yīng)年年增長的個人所得稅匯算清繳退稅量，保證將退稅資金準確無誤地退至每一位納稅人的賬戶。信息化處理時期，預(yù)算收入、支出、退庫等業(yè)務(wù)均實現(xiàn)了程度不同的電子化發(fā)展，有的國庫甚至還實現(xiàn)了更正電子化，全業(yè)務(wù)電子化處理，大大地提高了業(yè)務(wù)處理效率，提高了預(yù)算資金的到賬速度。

三、信息化處理時期國庫會計核算面臨的風(fēng)險

（一）制度滯后風(fēng)險

2018年人民銀行總行國庫局制定的《國庫會計業(yè)務(wù)標準化指引（試行）》是目前國庫會計核算最全面最細致的操作指南。2018年以來財稅體制改革不斷深化，國庫會計核算緊跟財稅改革步伐，不斷優(yōu)化系統(tǒng)，上線新模塊，實現(xiàn)新功能，提高業(yè)務(wù)處理效率。相對于系統(tǒng)建設(shè)的步伐，配套業(yè)務(wù)制度編制及修訂略顯遲緩，特別是需要財稅等橫向聯(lián)席部門一起完善修訂的制度就更顯滯后，例如國庫集中支付業(yè)務(wù)開展仍依據(jù)2001年財政部與中國人民銀行制定的《財政國庫管理制度改革試點方案》，新的業(yè)務(wù)處理模式需要新的制度支持，離開制度的約束，業(yè)務(wù)操作就難以規(guī)范。

（二）數(shù)據(jù)傳輸風(fēng)險

盡管TCBS與TIPS、支付系統(tǒng)無縫連接，但受各系統(tǒng)服務(wù)器啟動日切時間不同、更新升級狀態(tài)各異等情況的影響，容易產(chǎn)生系統(tǒng)間業(yè)務(wù)報文未傳遞或不及時等現(xiàn)象。業(yè)務(wù)量激增時，很容易產(chǎn)生系統(tǒng)等待時間過長，系統(tǒng)通道擁堵，電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)却龝r間過長，甚至于出現(xiàn)系統(tǒng)連接卡頓，系統(tǒng)間無法有效應(yīng)答，數(shù)據(jù)狀態(tài)無法判定的困境。此外部分地方橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)按照規(guī)定的接口規(guī)范通過導(dǎo)盤的方式進行數(shù)據(jù)信息的傳遞，系統(tǒng)間回傳狀態(tài)需要依賴操作人員人工判定后登記，容易產(chǎn)生回執(zhí)登記錯誤等潛在風(fēng)險。

（三）系統(tǒng)校驗風(fēng)險

TCBS在電子化核算過程中，需要對TIPS傳遞的電子信息進行校驗，無論是TCBS還是TIPS對應(yīng)為共享級次入庫的預(yù)算收入電子信息以固定級次入庫的，不校驗預(yù)算級次，只能等到與征收機關(guān)對賬發(fā)現(xiàn)后辦理更正。對于校驗過程中發(fā)現(xiàn)的其他錯誤若是因參數(shù)設(shè)置錯誤所致，可以在系統(tǒng)管理員修改參數(shù)生效后再次提交，若因稅務(wù)部門信息要素錯誤，無法辦理信息更正，只能通知稅務(wù)部門開具紙質(zhì)稅收繳款書并出具說明以紙質(zhì)繳款書的方式入賬。此外，TCBS雙訖記賬的原理，使得會計處理結(jié)果自動平衡，業(yè)務(wù)人員需要審核各會計賬戶余額以進一步判定當(dāng)日賬務(wù)處理實際狀況。

（四）系統(tǒng)維護風(fēng)險

TCBS服務(wù)器在全國國庫業(yè)務(wù)處理中心，日常運行維護管理由TCBS中心統(tǒng)一負責(zé)。全國國庫數(shù)量眾多，國庫業(yè)務(wù)量也在逐年攀升，導(dǎo)致集中的數(shù)據(jù)量不斷增加，數(shù)據(jù)庫存儲壓力大，數(shù)據(jù)存儲量增加也會導(dǎo)致國庫業(yè)務(wù)處理速度下降。各級國庫維護參數(shù)需要向中心申請批次號，體制參數(shù)設(shè)置由中心系統(tǒng)管理員及中心會計主管審批，中心系統(tǒng)維護審批量大，特別是在每年初調(diào)整預(yù)算科目及設(shè)置相應(yīng)的體制參數(shù)時，審批量和系統(tǒng)開啟校驗等待的壓力就更大了。此外，因財政體制、業(yè)務(wù)處理模式大不相同，全國各級國庫的業(yè)務(wù)需求也不盡相同，集中維護也難以滿足個性化需求。

（五）人員操作風(fēng)險

信息化處理下業(yè)務(wù)操作更加便捷，電子信息一經(jīng)銷號提交便無法撤銷，銷號處理界面一般緊鄰著退回按鈕，操作時需要高度認真，萬一將銷號的數(shù)據(jù)點成退回，數(shù)據(jù)就會退回征收機關(guān)，需要征收機關(guān)重新生成發(fā)起，若此時征收機關(guān)系統(tǒng)狀態(tài)未更新，該筆狀態(tài)顯示已發(fā)送國庫，就無法再次發(fā)送國庫，降低業(yè)務(wù)處理時效。此外國庫業(yè)務(wù)人員呈現(xiàn)出年齡結(jié)構(gòu)老化的特點，容易憑著經(jīng)驗去處理業(yè)務(wù)，對新的制度缺乏深入學(xué)習(xí)和執(zhí)行，無法適應(yīng)業(yè)務(wù)新模塊處理。TCBS每日網(wǎng)點簽退時會提示未完成的業(yè)務(wù)及未處理事項，未處理業(yè)務(wù)分類顯示，當(dāng)某一類條數(shù)過多時很容易忽略另一類信息。認真負責(zé)、業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)高的業(yè)務(wù)人員極為稀缺。

四、防范信息化處理時期國庫會計核算風(fēng)險的措施與建議

（一）加強業(yè)務(wù)制度建設(shè)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為

結(jié)合財稅體制改革，信息化系統(tǒng)升級及業(yè)務(wù)變化，進一步修訂、完善現(xiàn)行處理辦法和操作規(guī)程，及時更新操作手冊，補充完善標準化指引，在每一次系統(tǒng)升級后就操作細節(jié)都應(yīng)有說明，讓操作手冊充分發(fā)揮操作指南的作用，指導(dǎo)規(guī)范核算業(yè)務(wù)。同時，適時推出應(yīng)急機制，探索行之有效的應(yīng)急方案，并儲備精良的科技和業(yè)務(wù)支持人員，提高應(yīng)急和突發(fā)情況的處置能力。

（二）促進系統(tǒng)間銜接，保證業(yè)務(wù)信息有效傳輸

促進TCBS與各關(guān)聯(lián)系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞與業(yè)務(wù)處理的銜接，遇特殊情況需重啟關(guān)聯(lián)系統(tǒng)服務(wù)器的，應(yīng)事先通知各部門，避開業(yè)務(wù)處理時間或高峰期，盡可能地保證業(yè)務(wù)信息有效傳輸。TCBS數(shù)據(jù)中心應(yīng)加強與支付結(jié)算部門的溝通協(xié)調(diào)，及時更新支付系統(tǒng)參與者主表，保證準確無誤地打印來賬報文，往賬能夠準確地劃轉(zhuǎn)。

（三）推進系統(tǒng)升級維護，增強系統(tǒng)校驗有效性

TCBS中心應(yīng)規(guī)定異常情況報告格式包括報錯截圖，各單位應(yīng)按規(guī)定格式及時上報問題，TCBS中心也應(yīng)及時給予反饋，并綜合各地區(qū)上報情況進行整理、總結(jié)，根據(jù)問題影響范圍和程度，及時安排系統(tǒng)更新升級。適當(dāng)改革系統(tǒng)維護方式，減輕參數(shù)維護量，釋放體制參數(shù)的維護與審批壓力，提高準確性。不斷強化系統(tǒng)校驗功能，充分考慮關(guān)聯(lián)系統(tǒng)升級更新對國庫會計核算影響并提供可行的操作措施，為推進國庫信息化建設(shè)保駕護航。

（四）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員操作水平

國庫核算業(yè)務(wù)發(fā)展快，涉及系統(tǒng)較多，準確無誤地辦理國庫核算業(yè)務(wù)需要業(yè)務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。應(yīng)及時地組織業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)各系統(tǒng)的處理辦法、操作規(guī)程及操作手冊，并嚴格根據(jù)制度要求完成業(yè)務(wù)操作實踐，熟悉系統(tǒng)內(nèi)各業(yè)務(wù)模塊、操作界面、菜單選項、錄入要素。進一步強化風(fēng)險意識，辦理日常業(yè)務(wù)時嚴把風(fēng)險控制點，提高常規(guī)業(yè)務(wù)的處理水平，對于復(fù)雜業(yè)務(wù)處理，能準確地識別并及時提出業(yè)務(wù)處理方案，全面提高業(yè)務(wù)操作水平。

（五）創(chuàng)新橫向聯(lián)席機制，提高橫向聯(lián)席工作效率

財稅體制的不斷深化，橫向聯(lián)席單位信息化步伐不斷加快，應(yīng)有效落實橫向聯(lián)網(wǎng)組織領(lǐng)導(dǎo)機制，創(chuàng)新橫向聯(lián)席機制和溝通渠道，通過建立電子公告群，共享涉及雙方的業(yè)務(wù)資料與通知，減少電話、會議等溝通協(xié)調(diào)方式，適當(dāng)減輕溝通協(xié)調(diào)工作量，提高橫向聯(lián)席工作效率，保證橫向管理有序。當(dāng)發(fā)生重大業(yè)務(wù)變革或業(yè)務(wù)量激增時要充分評估雙方系統(tǒng)承載能力，及時安排好業(yè)務(wù)發(fā)送與處理量。開發(fā)推廣電子對賬系統(tǒng)，對賬系統(tǒng)對橫向聯(lián)席各方的報表進行預(yù)對賬，并將對賬結(jié)果反饋給國庫，國庫根據(jù)預(yù)對賬結(jié)果查找原因，切實地保證對賬工作的成效。