大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)建設(shè)階段及任務(wù)構(gòu)想

錢禹明 徐潤(rùn)澤

當(dāng)前，隨著大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)產(chǎn)生突破了人機(jī)交互的傳統(tǒng)主要方式，人類社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入數(shù)據(jù)規(guī)模爆炸式增長(zhǎng)的大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息數(shù)據(jù)體量巨大，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)技術(shù)難以處理，對(duì)各領(lǐng)域工作方式及思維產(chǎn)生了巨大的影響。審計(jì)工作領(lǐng)域中，以數(shù)據(jù)為中心的社會(huì)思維方式轉(zhuǎn)變正在潛移默化地影響著審計(jì)工作。審計(jì)內(nèi)容方面，審計(jì)工作涉及多主體、各行業(yè)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，數(shù)據(jù)類型多樣，大數(shù)據(jù)時(shí)代加速了數(shù)據(jù)體量的增長(zhǎng)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，審計(jì)工作量激增、難度加大，對(duì)信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的審計(jì)將成為未來審計(jì)工作的重要內(nèi)容；審計(jì)方法手段方面，在龐大的數(shù)據(jù)體量面前，傳統(tǒng)審計(jì)方法無法有效處理海量數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用及審計(jì)方法手段的創(chuàng)新勢(shì)在必行；審計(jì)制度及人員方面，審計(jì)工作流程、制度規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)等均受到大數(shù)據(jù)的影響，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)建設(shè)的問題亟待解決。審計(jì)發(fā)展的歷史表明，審計(jì)正是在其與環(huán)境的相互作用中獲得發(fā)展的。因此，本文從大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響出發(fā)，對(duì)開展大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)建設(shè)進(jìn)行分析，提出各階段建設(shè)任務(wù)的具體構(gòu)想，以期對(duì)新環(huán)境下審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)建設(shè)的動(dòng)因分析

隨著大數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展成熟，審計(jì)目標(biāo)的技術(shù)瓶頸將得以擴(kuò)展，以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的審計(jì)會(huì)加快轉(zhuǎn)型，為此本文基于大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，從以下三個(gè)方面對(duì)開展大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)建設(shè)的動(dòng)因進(jìn)行分析。

一、是推動(dòng)審計(jì)思維進(jìn)步的必然要求

傳統(tǒng)審計(jì)思維在大數(shù)據(jù)時(shí)代存在巨大局限。一是審計(jì)抽樣工作思維局限性凸顯。大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)審計(jì)無法覆蓋每一個(gè)審計(jì)樣本的審計(jì)抽樣基礎(chǔ)不復(fù)存在，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)被審計(jì)單位部門的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行全覆蓋式檢查，即形成“樣本=總體”的新審計(jì)工作思維。二是傳統(tǒng)審計(jì)取證思維受到挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)單位數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在信息系統(tǒng)中，大部分內(nèi)部控制手段依靠信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)，因此，傳統(tǒng)意義上審計(jì)人員基于紙質(zhì)資料、人工現(xiàn)場(chǎng)的取證方式和依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、邏輯推理的證據(jù)判斷方式受到挑戰(zhàn)。有人認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境要求立足大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象的外延和內(nèi)涵進(jìn)行重新界定，相關(guān)基礎(chǔ)理論的更新重塑也是思維進(jìn)步的重要一環(huán)。因此開展針對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境的審計(jì)工作，有利于樹立新的審計(jì)思維，使審計(jì)工作適應(yīng)時(shí)代變化，不斷與時(shí)俱進(jìn)。

二、是促進(jìn)審計(jì)方法創(chuàng)新的必要選擇

受大數(shù)據(jù)技術(shù)影響，審計(jì)工作方法也將由經(jīng)驗(yàn)向預(yù)測(cè)轉(zhuǎn)變、由注重因果關(guān)系向相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變、由抽樣分析向整體分析轉(zhuǎn)變。一是通過大數(shù)據(jù)歸集，審計(jì)工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)擴(kuò)大，將被審計(jì)單位部門的數(shù)據(jù)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，有效規(guī)避審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)全樣本審計(jì)。二是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)與預(yù)警可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)反饋并對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行梳理，實(shí)現(xiàn)高效常態(tài)化審計(jì)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。三是基于機(jī)器學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員可以對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，有效降低人工審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

三、是助力審計(jì)制度完善的必要?jiǎng)恿?/p>

一是為優(yōu)化審計(jì)程序提供了技術(shù)支撐。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員可開展針對(duì)相關(guān)單位的實(shí)時(shí)性監(jiān)督，形成以數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)工作模式，傳統(tǒng)審計(jì)工作中計(jì)劃制訂、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等工作將向快捷高效轉(zhuǎn)變，一些程序可以依托系統(tǒng)實(shí)時(shí)開展或進(jìn)行合并，審計(jì)工作靈活性、針對(duì)性與效率將大大增加，可以有效優(yōu)化審計(jì)工作程序。二是有效拓展審計(jì)監(jiān)督對(duì)象范圍。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)、部門可以突破傳統(tǒng)審計(jì)工作中具體某一個(gè)單位的范圍，將相關(guān)單位納入監(jiān)督對(duì)象范圍，將相關(guān)行業(yè)的企業(yè)納入延伸工作范圍，審計(jì)監(jiān)督對(duì)象范圍的內(nèi)涵外延將有效拓展。三是為完善審計(jì)法規(guī)提供了空間。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，有效提高了審計(jì)工作效率，為審計(jì)法規(guī)制度在技術(shù)運(yùn)用、系統(tǒng)開發(fā)及維護(hù)工作，人才隊(duì)伍建設(shè)和信息系統(tǒng)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等審計(jì)新模式方面進(jìn)行完善提供了空間。

大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)的階段及任務(wù)構(gòu)想設(shè)計(jì)

以地方企業(yè)大數(shù)據(jù)建設(shè)為參考，筆者認(rèn)為，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的建設(shè)可以分為四個(gè)階段，分別開展數(shù)據(jù)基礎(chǔ)建設(shè)、數(shù)據(jù)可視化、數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新、趨勢(shì)監(jiān)測(cè)預(yù)警與大數(shù)據(jù)智能化四個(gè)主要建設(shè)任務(wù)。下面筆者針對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)內(nèi)容、技術(shù)及法規(guī)制度的建設(shè)要求從數(shù)據(jù)信息建設(shè)、技術(shù)環(huán)境建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)制度建設(shè)三個(gè)方面對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)階段進(jìn)行分析。

一、基礎(chǔ)建設(shè)階段

大數(shù)據(jù)環(huán)境區(qū)別于傳統(tǒng)環(huán)境的地方之一在于環(huán)境中數(shù)據(jù)的體量及結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度不同，大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)體量已經(jīng)從GB級(jí)發(fā)展到PB級(jí)，且結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)并存，無法使用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)算，數(shù)據(jù)歸集、預(yù)處理、分析等全過程的技術(shù)含量要求較高，對(duì)審計(jì)工作提出了更高要求，為此必須對(duì)數(shù)據(jù)技術(shù)及標(biāo)準(zhǔn)制度等基礎(chǔ)環(huán)境進(jìn)行革新。大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)建設(shè)的第一階段即為基礎(chǔ)建設(shè)階段，其主要任務(wù)圍繞數(shù)據(jù)基礎(chǔ)建設(shè)展開，建設(shè)內(nèi)容主要包括：

數(shù)據(jù)信息建設(shè)方面，主要內(nèi)容是海量數(shù)據(jù)的歸集、存儲(chǔ)與預(yù)處理，完成數(shù)據(jù)全面覆蓋、分類存儲(chǔ)、預(yù)先處理，達(dá)到可直接使用狀態(tài)，核心在于建設(shè)涉及各行各業(yè)的數(shù)據(jù)庫，分類匯總存儲(chǔ)各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，建立審計(jì)中間表，統(tǒng)一數(shù)據(jù)樣式，保證審計(jì)工作開展的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

技術(shù)環(huán)境建設(shè)方面，主要是與不同專業(yè)領(lǐng)域、不同潛在審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)平臺(tái)及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)，審計(jì)工作涉及不同行業(yè)及地方企業(yè)政府部門機(jī)構(gòu)，且當(dāng)前不同單位數(shù)據(jù)的類型、統(tǒng)計(jì)口徑、分類方式等都有較大的差異，因此建設(shè)接口多樣、可對(duì)接轉(zhuǎn)換的系統(tǒng)平臺(tái)和互聯(lián)互通的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境尤為關(guān)鍵。

標(biāo)準(zhǔn)制度建設(shè)方面?；A(chǔ)建設(shè)階段需要完善數(shù)據(jù)采集分類的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度，主要包括建設(shè)數(shù)據(jù)集成規(guī)范與關(guān)鍵數(shù)據(jù)的相關(guān)指標(biāo)體系，建設(shè)多方共同參與的數(shù)據(jù)共享及組織協(xié)調(diào)機(jī)制，制定數(shù)據(jù)傳輸管理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以滿足現(xiàn)行數(shù)據(jù)類型歸集工作，制定數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)維護(hù)及管理辦法等。

二、可視化建設(shè)階段

在基礎(chǔ)建設(shè)階段后，數(shù)據(jù)歸集工作、數(shù)據(jù)庫建設(shè)及相關(guān)制度初步形成，相關(guān)基礎(chǔ)已經(jīng)完善，下一階段的主要任務(wù)就是依托基礎(chǔ)建設(shè)成果有效開展數(shù)據(jù)查詢及可視化，推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用。數(shù)據(jù)信息建設(shè)方面逐步實(shí)現(xiàn)各級(jí)主體的數(shù)據(jù)全覆蓋，開展數(shù)據(jù)定期歸集與更新維護(hù)。技術(shù)環(huán)境建設(shè)方面，重點(diǎn)建設(shè)數(shù)據(jù)應(yīng)用及輸出可視化功能，進(jìn)一步升級(jí)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)更新功能、建設(shè)多維度的查詢功能，細(xì)化數(shù)據(jù)庫及管理系統(tǒng)的用戶權(quán)限，嚴(yán)格守好安全的建設(shè)主線，定期更新安全防火墻及安全技術(shù)。標(biāo)準(zhǔn)制度方面進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)歸集更新維護(hù)的管理辦法，突出明確數(shù)據(jù)可視化標(biāo)準(zhǔn)要求，從人員管理、硬件保障、客戶權(quán)限設(shè)置、系統(tǒng)環(huán)境安全等各方面進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度。

三、實(shí)時(shí)化建設(shè)階段

在數(shù)據(jù)基礎(chǔ)及可視化應(yīng)用建設(shè)的基礎(chǔ)上，審計(jì)建設(shè)第三階段推動(dòng)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)化建設(shè)。數(shù)據(jù)信息建設(shè)方面，主要推動(dòng)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)性歸集工作，按照審計(jì)監(jiān)督范圍，將相關(guān)單位系統(tǒng)納入監(jiān)督范圍與數(shù)據(jù)歸集范圍，通過嵌入數(shù)據(jù)采集模塊等方法實(shí)時(shí)歸集數(shù)據(jù)。技術(shù)環(huán)境建設(shè)方面，主要建設(shè)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)歸集的環(huán)境及渠道，全面升級(jí)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及系統(tǒng)接口，使其達(dá)到數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸狀態(tài)，建設(shè)數(shù)據(jù)預(yù)警系統(tǒng)，基于實(shí)時(shí)歸集的數(shù)據(jù)設(shè)置閾值，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)開展分析，前置審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，形成審計(jì)預(yù)警。標(biāo)準(zhǔn)制度建設(shè)方面，一是基于實(shí)時(shí)歸集數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)以確定審計(jì)對(duì)象或通過大數(shù)據(jù)技術(shù)分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題的新型審計(jì)工作模式，推動(dòng)相關(guān)審計(jì)工作指南的制定，與時(shí)俱進(jìn)完善相關(guān)法規(guī)，優(yōu)化傳統(tǒng)審計(jì)工作流程與內(nèi)容；二是完善網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、系統(tǒng)聯(lián)通及數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。三是進(jìn)一步完善安全保密工作制度辦法。

四、智能化建設(shè)階段

在實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)基礎(chǔ)上，第四階段審計(jì)建設(shè)將以智能分析預(yù)測(cè)為主要任務(wù)，實(shí)現(xiàn)智能化技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用。數(shù)據(jù)信息建設(shè)方面要結(jié)合智能化技術(shù)情況，健全預(yù)警指標(biāo)并形成專題數(shù)據(jù)庫，形成針對(duì)潛在審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)、方向預(yù)測(cè)及審計(jì)預(yù)警。技術(shù)環(huán)境建設(shè)方面要建設(shè)審計(jì)預(yù)警監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，健全系統(tǒng)對(duì)異常數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)感知與反饋，推動(dòng)審計(jì)智能化預(yù)警監(jiān)測(cè)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)環(huán)境及審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。標(biāo)準(zhǔn)制度建設(shè)方面要完善自定義預(yù)警指標(biāo)與流程建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，健全智能化技術(shù)的開發(fā)運(yùn)用規(guī)范。

大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)的保障措施

一、加強(qiáng)安全環(huán)境建設(shè)

審計(jì)工作對(duì)涉及國(guó)家秘密、商業(yè)機(jī)密和個(gè)人隱私的保密要求較高，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下更應(yīng)該對(duì)涉及關(guān)鍵秘密的數(shù)據(jù)從傳輸、存儲(chǔ)、應(yīng)用到管理全過程進(jìn)行關(guān)注，因此開展建設(shè)工作中應(yīng)該加強(qiáng)安全環(huán)境建設(shè)，包括安全技術(shù)建設(shè)與安全制度建設(shè)。一是開展安全技術(shù)建設(shè)，主要包括硬件設(shè)備安全、網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)安全及系統(tǒng)安全等。例如進(jìn)行硬件設(shè)備物理隔離，開展網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全監(jiān)測(cè)，關(guān)注數(shù)據(jù)傳輸?shù)焦芾砣痰陌踩裕谙到y(tǒng)與數(shù)據(jù)平臺(tái)之間加入前置機(jī)，推動(dòng)安全防火墻及安全軟件研發(fā)及應(yīng)用，確保數(shù)據(jù)安全、設(shè)備安全及環(huán)境安全。二是開展安全制度建設(shè)，主要包括數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)規(guī)范、硬件設(shè)備規(guī)范、應(yīng)用軟件規(guī)范、管理制度規(guī)范等。在多方協(xié)商的基礎(chǔ)上，開展統(tǒng)一的API接口、數(shù)據(jù)準(zhǔn)則、雙方權(quán)利與義務(wù)的規(guī)則制定工作，基于《中華人民共和國(guó)數(shù)據(jù)安全法》要求，將各方數(shù)據(jù)管理要求與網(wǎng)絡(luò)條件融入其中，出臺(tái)相關(guān)API協(xié)議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)與其他相關(guān)客戶數(shù)據(jù)的共享，為審計(jì)建設(shè)提供可靠的數(shù)據(jù)來源。

二、推動(dòng)人才隊(duì)伍建設(shè)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，培養(yǎng)一支掌握信息技術(shù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員隊(duì)伍至關(guān)重要。一是開展信息技術(shù)、法規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)獲取、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、系統(tǒng)聯(lián)通的相關(guān)方法，學(xué)習(xí)了解相關(guān)系統(tǒng)情況與業(yè)務(wù)流程，熟識(shí)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)等方面的制度規(guī)范，以順應(yīng)全新的工作環(huán)境。二是樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。面對(duì)審計(jì)對(duì)象的大數(shù)據(jù)環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，突破傳統(tǒng)依靠人力、單機(jī)及局域網(wǎng)開展審計(jì)的思維創(chuàng)新審計(jì)方式方法，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)取證、賬項(xiàng)審計(jì)的工作思維，利用信息化技術(shù)開展審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)的歸集及處理，形成非現(xiàn)場(chǎng)取證與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的新工作思維；突破審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段的傳統(tǒng)思維，形成以數(shù)據(jù)為核心的動(dòng)態(tài)持續(xù)審計(jì)工作思維；轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)單一按照被審計(jì)單位為主體的審計(jì)思路，以數(shù)據(jù)流為主線，涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、領(lǐng)域及相關(guān)單位為審計(jì)對(duì)象，構(gòu)建系統(tǒng)處理的信息鏈、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金鏈為主要對(duì)象的審計(jì)思維。

三、加快審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

推動(dòng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵要素之一就是加快審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。一是加快創(chuàng)新理論研究，有學(xué)者指出，大數(shù)據(jù)審計(jì)理論研究應(yīng)基于工程學(xué)視角，深化大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，深層次論證數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)、可視化等理論在大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)中的運(yùn)作機(jī)制。二是將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作要求相結(jié)合，對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行理論研究與實(shí)踐探索，例如加快審計(jì)采集軟件、存儲(chǔ)系統(tǒng)及數(shù)據(jù)接口的研發(fā)，為審計(jì)數(shù)據(jù)歸集工作提供技術(shù)支持；推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)互聯(lián)互通，搭建相關(guān)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，為持續(xù)實(shí)時(shí)審計(jì)提供技術(shù)環(huán)境；推動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程中，有效分析數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，快速確定審計(jì)方向。

（作者單位：中國(guó)人民解放軍陸軍勤務(wù)學(xué)院）