HＮ軟件開發(fā)與技術(shù)服務(wù)有限公司納稅籌劃

李倩　王萍　田思陽

稅收管理是各公司尤為重要的財務(wù)管理目標，原因是稅負的多與少會直接影響公司的整體運營，如何在遵守及尊重國家相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，合法、有效地降低公司稅負對于公司經(jīng)營至關(guān)重要。本文以經(jīng)營軟件開發(fā)和技術(shù)服務(wù)公司進行稅務(wù)分析，選取HN公司作為本文研究對象，基于對該公司各項財務(wù)數(shù)據(jù)的歸納與分析，將涉及到的增值稅和企業(yè)所得稅作為重點，研究其納稅具體情況，在延期納稅、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等方面提出切實可行的籌劃思路，經(jīng)過籌劃前與籌劃后兩種情況比較，體現(xiàn)納稅籌劃的優(yōu)勢，這對公司長遠發(fā)展有一定的積極作用和現(xiàn)實價值。希望通過本文的研究能夠?qū)浖_發(fā)與技術(shù)服務(wù)行業(yè)的稅收籌劃提供一些幫助。

一、引言

軟件產(chǎn)業(yè)作為信息技術(shù)衍生出來的重要產(chǎn)業(yè)，自然而然也就成為世界各國爭相搶奪的科技制高點。實體經(jīng)濟能夠得到較好的發(fā)展，很大一部分依賴于軟件產(chǎn)業(yè)提供支持與技術(shù)服務(wù)，當被廣泛運用之后，它表現(xiàn)出了沒有污染、高技術(shù)且價值極高的顯著特點慢慢被人們所認知。但是，相比其他國家軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國的軟件產(chǎn)業(yè)仍處于相對落后階段，存在著很大的進步空間?？紤]到此，國務(wù)院、財政部等先后出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)大眾紛紛向軟件行業(yè)發(fā)展，貢獻自己的力量，提升我國的科技綜合實力。

二、HN軟件開發(fā)與技術(shù)服務(wù)有限公司概況及納稅現(xiàn)狀

HN公司是一家軟件開發(fā)公司。公司重點抓住智慧交通、智慧環(huán)保、智能能源、智慧城市四大領(lǐng)域，以其團隊強大的軟件開發(fā)實力、信息技術(shù)服務(wù)能力、先進的工程設(shè)計與工程管理經(jīng)驗為基礎(chǔ)，實現(xiàn)了工程設(shè)計及服務(wù)、軟件產(chǎn)品與服務(wù)、工程總承包/項目管理三大主力業(yè)務(wù)，誠于向外界提供前期項目咨詢、中期工程建設(shè)、后期運行管理等全方位的科學(xué)一體化服務(wù)。

作為一般納稅人，公司所適用的增值稅稅率為13%，增值稅進項稅額主要來源于貨物采購、房租、固定資產(chǎn)采購、會議費、辦公費等，增值稅銷項稅額主要來自軟件產(chǎn)品銷售、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)等。

2017年-2019年度HN公司納稅總額分別為1301.66萬元、2395.56萬元、3092.52萬元，呈逐年遞增趨勢，可見公司經(jīng)營運作情況較好，但同時也使公司的稅務(wù)負擔越來越重。其中，增值稅是所占比例最大的稅種，其次是企業(yè)所得稅。

三、HN軟件開發(fā)與技術(shù)服務(wù)有限公司稅收籌劃方案

1.增值稅稅收籌劃。①自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品與硬件分開核算的稅收籌劃。HN公司在2019年6月與光衡公司達成銷售業(yè)務(wù)，主要是銷售公司自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品，同時搭配銷售外購電子設(shè)備，其中自主研發(fā)軟件產(chǎn)品不含稅售價為410萬元，電子設(shè)備不含稅售價為170萬元，當期準予抵扣的進項稅額為21萬元。現(xiàn)對該項活動進行納稅籌劃：

方案一：與光衡公司簽訂合同時，未將軟件產(chǎn)品與電子設(shè)備分開結(jié)算。

應(yīng)交增值稅=（410+170）×13%-21=54.4（萬元）

由于沒有將軟件產(chǎn)品與電子設(shè)備分開核算，HN公司無法申請退稅。

方案二：與光衡公司簽訂合同時，且將軟件產(chǎn)品與電子設(shè)備分開結(jié)算。

應(yīng)交增值稅=410×13%+170×13%-21=54.4（萬元）

將軟件產(chǎn)品與電子設(shè)備分開結(jié)算，HN公司可以申請退稅金額=410×（13%-3%）=41（萬元）

從上述方案可看出，方案二優(yōu)于方案一。因為方案二比方案一最終少繳納稅款41萬元。因此，在平常的銷售業(yè)務(wù)處理中，我們應(yīng)將自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品與外購的電子設(shè)備分開核算，達到節(jié)稅的目的。

②軟件開發(fā)費免增值稅的稅收籌劃。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的財稅[2011] 100號文相關(guān)規(guī)定，對于軟件公司而言，在簽訂技術(shù)開發(fā)合同時，必須在技術(shù)開發(fā)合同中明確軟件產(chǎn)品的著作權(quán)或?qū)＠乃袡?quán)歸屬方。公司接受客戶委托開發(fā)軟件產(chǎn)品，如果著作權(quán)或?qū)＠袡?quán)歸屬于被委托實施開發(fā)的公司，則正常征收增值稅;如果著作權(quán)或?qū)＠乃袡?quán)屬于雙方共同擁有或歸屬于委托方的，則不征收增值稅，可以享受增值稅免稅政策，也就是不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。在享受免稅政策前，必須先將技術(shù)開發(fā)合同拿到省科技廳備案，出具專項審計報告，而后開具銷售發(fā)票，實行開發(fā)費免稅備案的合同，開具的發(fā)票為零稅率的增值稅普通發(fā)票。

2019年8月，HN公司接受龍之公司的委托為其開發(fā)一款軟件，整個過程，該款軟件需承擔的開發(fā)費用為13萬元，著作權(quán)歸HN公司?，F(xiàn)對其進行稅收籌劃：

方案一：著作權(quán)歸HN公司，按照稅法的規(guī)定正常征收增值稅。

增值稅銷項稅額=13×6%=0.78（萬元）

方案二：著作權(quán)歸龍之公司，按照稅法的規(guī)定不征收增值稅。

增值稅銷項稅額=0（萬元）

綜上看來，方案二優(yōu)于方案一。因為方案二比方案一少繳納0.78萬元的稅費。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃。①業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅收籌劃。由于國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定改為備案制，報告期內(nèi)公司又符合備案條件，故2019年度暫按10%的適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

HN公司預(yù)計本年銷售收入為12000萬元，預(yù)計廣告費為600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元，業(yè)務(wù)招待費為200萬元，其他可稅前扣除的支出為4000萬元?，F(xiàn)對其進行納稅籌劃：

方案一：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除限額=12000×15%=1800（萬元）

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的實際發(fā)生額=600+400=1000（萬元）

由于1000萬元<1800萬元，因此可據(jù)實扣除。

業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=12000×5‰=60（萬元）

業(yè)務(wù)招待費的60%=200×60%=120（萬元）

業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為200萬元，由于60萬元<120萬元<200萬元，因此需調(diào)增應(yīng)納稅所得額140萬元（200-60）。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（12000-600-400-200+140-4000）×10%=694（萬元）

稅后利潤=12000-600-400-200-4000-694=6106（萬元）

方案二：在不影響經(jīng)營的前提下，調(diào)減業(yè)務(wù)招待費至100萬元，同時將廣告費增加至700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費依舊為400萬元。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除限額=12000×15%=1800（萬元）

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的實際發(fā)生額=700+400=1100（萬元）

由于1100萬元<1800萬元，因此可據(jù)實扣除。

業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=12000×5‰=60（萬元）

業(yè)務(wù)招待費的60%=100×60%=60（萬元）

業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為100萬元，由于60萬元<100萬元，因此需調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元（100-60）。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（12000-700-400-100+40-4000）×10%=684（萬元）

稅后利潤=12000-700-400-100-4000-684=6116（萬元）

綜上看來，方案二優(yōu)于方案一。因為方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅10萬元（694-684），多獲得稅后利潤10萬元（6116-6106）。

②“即征即退”增值稅的稅收籌劃。HN公司2019年將收到的即征即退增值稅稅額為268萬元。公司決定將其用于軟件產(chǎn)品開發(fā)，且不形成固定資產(chǎn)，即不需要按使用年限計提折舊費用。

方案一：公司選擇將該筆收入作為不征稅收入，對應(yīng)發(fā)生的268萬元研發(fā)費用不得在稅前扣除，此項業(yè)務(wù)對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響為0萬元。

方案二：公司選擇將該筆收入作為應(yīng)稅收入，將268萬元用于軟件產(chǎn)品開發(fā)且不形成固定資產(chǎn)，由于研究開發(fā)費用可以享受加計扣除75%的稅收優(yōu)惠，則此項業(yè)務(wù)對該公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響為-201萬元。

綜上看來，方案二與方案一相比有著明顯的優(yōu)勢。

綜上所述，國家政策的制定與實施，應(yīng)與社會的發(fā)展相適應(yīng)。我們要做到對稅收政策仔細、認真研讀，納稅籌劃方案也應(yīng)當隨著政策框架進行調(diào)整，保證稅收籌劃方案與國家相關(guān)政策的匹配程度高度一致。這就要求企業(yè)不僅需對稅收政策動向予以關(guān)注，還應(yīng)當對國內(nèi)外的經(jīng)濟環(huán)境加強了解，提高對政策變更的靈敏度，做到根據(jù)國家政策實時調(diào)整，對企業(yè)納稅籌劃方案進行合理選擇。[【基金項目】陜西省教育廳項目（項目編號：20JK0001）;項目名稱：產(chǎn)業(yè)融合視域下陜南康養(yǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式研究;安康市科技局項目（項目編號：AK2020—RKZC—02：）項目名稱：基于蠶農(nóng)增收的陜南蠶桑全產(chǎn)業(yè)鏈運行機制創(chuàng)新研究。]

（作者單位：陜南生態(tài)經(jīng)濟研究中心? 安康學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院）