區(qū)塊鏈技術嵌入下數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)構建

王 晨（副教授），吳海麗

一、引言

隨著科學技術成果日新月異，區(qū)塊鏈技術應運而生，成為各國加快數(shù)字化政府建設的重要支撐。2019年中國信通院發(fā)布《區(qū)塊鏈白皮書》，將區(qū)塊鏈定義為一種多方共同維護，且能運用秘鑰技術確保數(shù)據(jù)傳輸安全，實現(xiàn)數(shù)據(jù)抗抵賴、一致保存的分布式共享賬本與數(shù)據(jù)庫。經(jīng)過一系列發(fā)展，區(qū)塊鏈升級至3.0版本，其在各行業(yè)領域的應用范圍進一步擴大[1]。同年10月，習近平總書記在中共中央集體學習時強調(diào)，區(qū)塊鏈技術在產(chǎn)業(yè)革新、技術革新中至關重要，要將區(qū)塊鏈技術作為未來各領域創(chuàng)新發(fā)展的新突破口。由此，加大對關鍵核心技術的投入力度，助力區(qū)塊鏈技術與產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新耦合發(fā)展已然成為新時代高質(zhì)量發(fā)展的核心要義。

黨的十九屆四中全會通過的《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》提到：“我國要加快建立以區(qū)塊鏈、人工智能等信息技術為主的數(shù)字政府建設規(guī)則，提高行政工作效能?！绷⒆銍艺咧甘?，全面推進區(qū)塊鏈嵌入數(shù)字政府中的深層次應用，為構建智能型數(shù)字政府及提高政府財務管理嚴謹性指明方向。值此背景下，通過嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)的改善與優(yōu)化，從而提高政府財務管理效率。事實上，我國區(qū)塊鏈技術與數(shù)字政府成本會計相關功能的融合尚處于起步階段，且多數(shù)研究僅停留于理論層面，無法為區(qū)塊鏈技術嵌入數(shù)字政府成本會計管理體系提供實踐支撐。為保證數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)運作平穩(wěn)，本文立足區(qū)塊鏈3.0不可篡改、安全加密、分布式存儲及隱私保護等技術特征，優(yōu)化成本會計管理流程。同時，結合數(shù)字政府成本系統(tǒng)構建根蒂，將區(qū)塊鏈技術嵌入其中，增強數(shù)字政府成本系統(tǒng)的應用性與實用性，助力實現(xiàn)新型智能化數(shù)字政府成本會計管理體系全覆蓋。

二、區(qū)塊鏈技術適用特征及其嵌入數(shù)字政府成本會計中的意義

（一）區(qū)塊鏈技術適用特征

圖1 區(qū)塊鏈技術嵌入數(shù)字政府數(shù)據(jù)開放新模式

3.安全性確保系統(tǒng)穩(wěn)固運行。區(qū)塊鏈技術嵌入數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)后，以智能合約、共識機制、分布式賬本等多項特征為標志的約定算法逐漸取代傳統(tǒng)操作方式，這有助于避免因人工操作而出現(xiàn)數(shù)據(jù)錄入偏差，使得數(shù)字政府成本會計核算結果更具精密性、穩(wěn)固性。同時，基于區(qū)塊鏈中的容錯算法、橢圓曲線算法等新智能型加密算法的耦合并用，為各區(qū)塊所存成本數(shù)據(jù)增添更具穩(wěn)定性的加密鏈。若將加密算法與數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)融合后，區(qū)塊鏈技術會按照成本會計文件性質(zhì)采用合適的密鑰算法實行加密處理，以此確保成本文件的安全性、保密性[6]。此方式不僅能夠使系統(tǒng)保持數(shù)據(jù)開放共享，還能保證系統(tǒng)安全、穩(wěn)固運行，使系統(tǒng)擢升到全新高度[7]。區(qū)塊鏈技術的分布式儲存功能運用到數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)后，會計信息基于數(shù)據(jù)網(wǎng)絡節(jié)點分散儲存方式能有效抵御不明賬戶的訪問。若某用戶要篡改成本會計數(shù)據(jù)信息，只有通過區(qū)塊鏈節(jié)點50%的認同方可修改。除此之外，各區(qū)塊鏈節(jié)點成本會計文檔的哈希值可基于互聯(lián)網(wǎng)技術將其傳送到時間戳，隨后，系統(tǒng)對時間戳記錄下的文件內(nèi)容及時進行檢驗，并錄入文件修改路徑，方便使用人員隨時查看與調(diào)用。毋庸置疑，時間戳是值得信賴的第三公證人，能夠為數(shù)字政府內(nèi)部人員與合作單位提供安全且可靠的時間信息服務，徹底打消數(shù)據(jù)共享中的安全顧慮。

（二）區(qū)塊鏈嵌入數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)的現(xiàn)實意義

1.推動成本會計系統(tǒng)工作融合?，F(xiàn)階段數(shù)字政府成本會計工作是通過信息系統(tǒng)展開，但對于一些欠發(fā)達地區(qū)而言，各系統(tǒng)之間尚未貫通、深度融合。原因在于，數(shù)字政府系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、基礎運算法差異造成成本會計數(shù)據(jù)信息在政府內(nèi)部或合作單位間的公開性、及時性較差，難以實現(xiàn)信息快速傳遞、接收。區(qū)塊鏈技術嵌入后，數(shù)字政府成本會計數(shù)據(jù)在各個板塊系統(tǒng)可進行一體化運行，數(shù)據(jù)可以被及時共享、調(diào)用以及抽樣。

2.深化成本會計內(nèi)容。伴隨著數(shù)字政府逐漸向智能化方向轉(zhuǎn)型，各部門業(yè)務量大幅增加，對成本會計的精細化要求也日益提升。然而，現(xiàn)階段數(shù)字政府成本會計工作縝密、細致程度不足。在數(shù)字政府各項消費支出、成本控制、績效核算等事項的多元化變革下，系統(tǒng)信息統(tǒng)計滯后阻礙了數(shù)字政府成本會計的自動運營。換言之，數(shù)字政府運行成本、財務狀況以及現(xiàn)金流量信息在后續(xù)成本運營過程中出現(xiàn)銜接斷層，難以滿足成本會計一體化流程需要。而將區(qū)塊鏈技術嵌入數(shù)字政府后能夠?qū)Τ杀緯嫻ぷ鬟M行有效梳理。區(qū)塊鏈技術被應用到數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)后，不但能夠解決上述成本系統(tǒng)滯后帶來的難題，還能對各項成本支出進行實時監(jiān)督、控制，做到源頭可追溯、去向可追蹤。依據(jù)此方法整合數(shù)字政府成本會計內(nèi)容，既能確保成本數(shù)據(jù)信息的安全性，又能提高財務人員的工作效率。

3.提高成本會計核算效率。受數(shù)字政府行業(yè)特征與傳統(tǒng)技術方式的局限性影響，以往成本會計多以手工核算為主，效率與安全性較低。而將區(qū)塊鏈技術的分布式賬本嵌入數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)使得數(shù)據(jù)在經(jīng)過區(qū)塊鏈節(jié)點審核后，通過哈希值的寬帶消耗來實現(xiàn)成本會計信息記錄。此方式既能降低大量紙質(zhì)版文件的成本，又能減少人力資源的消耗。另外，利用區(qū)塊鏈搭建成本會計系統(tǒng)，不僅可以自動采集各類成本數(shù)據(jù)，還能夠自動進行財務預算，并依據(jù)智能合約技術特征進行動態(tài)分析，從而有效提高數(shù)字政府成本會計核算效率，保證數(shù)據(jù)準確性以及資源安全性。

4.強化成本會計資源配置管理。傳統(tǒng)的數(shù)字政府成本會計資源配置主要是由數(shù)字政府管理人員手工進行，大大降低了人工工作效率。隨著區(qū)塊鏈技術嵌入數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)中，財政體制逐漸從傳統(tǒng)家計模式轉(zhuǎn)向智能公共財政模式，為成本會計資源配置節(jié)省了大量人工成本且提供了更多應用契機。區(qū)塊鏈3.0已經(jīng)在經(jīng)濟領域?qū)崿F(xiàn)自動化，在對信息進行自動化處理的同時，還能確保數(shù)據(jù)的完整性、精準性。數(shù)字政府要有效實施績效預算管理，就需要在財政資源配置與成本結果間建立聯(lián)系。若缺少成本信息內(nèi)容，不僅難以根據(jù)對應單位的預算目標實行資源配置，還無法及時將動態(tài)成本信息傳輸?shù)綄块T，故而出現(xiàn)財政資金投入增加與國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。若將區(qū)塊鏈技術運用到數(shù)字政府成本會計的績效預算管理中，就能夠進行自動化成本信息管理、核算，并將不同時間段、不同類型與不同層次的成本信息精準、及時地傳遞到所需部門及單位。隨后區(qū)塊鏈技術能自動對事項進程和成本信息進行對比，有效提升資源利用率，達到成本控制的目的。簡而言之，區(qū)塊鏈技術嵌入數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)中，完全滿足數(shù)字政府成本會計資源配置與信息供給的多樣化需求，使資源更具高效性、合理性，較大程度地提升了公共資金利用率，是促進績效改革的重要內(nèi)容。

三、區(qū)塊鏈技術嵌入下數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)框架設計

（一）設計思路

當前，我國區(qū)塊鏈嵌入數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)框架尚處于嘗試階段，對系統(tǒng)性設計較為欠缺。要使數(shù)字政府成本會計實施落地，應在充分結合區(qū)塊鏈技術與數(shù)字政府現(xiàn)實需求的基礎上，構建數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)框架。首先要整合數(shù)字政府相關經(jīng)濟業(yè)務，其次梳理區(qū)塊鏈應用各項優(yōu)勢，最后依據(jù)成本業(yè)務主線及區(qū)塊鏈特征，整合、溯源財務報表與成本數(shù)據(jù)，明確主要方向。在系統(tǒng)運行過程中要注重考慮績效考核、信息公開、管理決策等方面的需求，以此為數(shù)字政府預算管理、評價與決策工作提供數(shù)據(jù)支撐[8]。鑒于現(xiàn)實工作的復雜性，還需要在整個執(zhí)行環(huán)節(jié)進一步明確各項要素的內(nèi)涵和外延。只有當區(qū)塊鏈技術與數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)有機融合、重構后，才能推動數(shù)字政府成本會計向智能化方向發(fā)展。

（二）區(qū)塊鏈技術嵌入下數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)構建

本文將區(qū)塊鏈技術與數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)主體要素進行融合，構建的多元化、智能化、自動化的數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)如圖2所示，該系統(tǒng)主要涉及用戶層、應用層、業(yè)務層、網(wǎng)絡層及數(shù)據(jù)層五個層次。

圖2 區(qū)塊鏈技術嵌入下的數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)

1.用戶層。用戶層在數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)中發(fā)揮著重要支撐作用，其主要是基于內(nèi)部財務人員、內(nèi)部管理人員與外部監(jiān)督人員共同維護系統(tǒng)各項事務。內(nèi)部財務人員不僅要將成本會計報表錄入系統(tǒng)并進行單據(jù)審核，同時要肩負系統(tǒng)的日常維護，能夠及時對系統(tǒng)進行檢修與硬件更換，從而維持系統(tǒng)的正常運行；內(nèi)部管理人員可以借助秘鑰技術直接進入系統(tǒng)并對數(shù)據(jù)進行監(jiān)督、預測、審核，這不僅能夠有效避免數(shù)據(jù)造假情況的發(fā)生，亦能提高工作效率；外部監(jiān)督人員能夠使用互聯(lián)網(wǎng)平臺對數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行查詢與監(jiān)管。

2.應用層。應用層主要涵蓋成本對象電子文檔處理與傳輸（MHS）、人工智能（AI）、訪問管理（FTAM）以及虛擬終端協(xié)議（VAP）四部分。成本會計對象即為成本會計監(jiān)督與核算的內(nèi)容，也可概括為政府在運作、經(jīng)營過程中業(yè)務成本及期間費用。數(shù)字政府成本對象設置應根據(jù)成本目標的多層次、多維度特征，對成本主體信息的具體需求進行分配與歸集。尤其是涉及不同單位、部門共同承擔的服務或項目時會存在成本不能歸攏等問題。對此，政府首先應開啟MHS系統(tǒng)，對大批量的成本信息進行歸集和分配，以此確保數(shù)據(jù)歸集的高效性和準確性。然后，系統(tǒng)自動將歸集整合好的成本信息進行數(shù)據(jù)錄入，形成最終版成本會計結果，再利用自動化人工智能在各單位生成成本會計報告。同時，采用FTAM結合區(qū)塊鏈非對稱加密技術對成本數(shù)據(jù)進行訪問權限管理與密碼設定。最后，政府各部門與合作單位能夠使用VAP對提交的成本信息實施遠程操控，以便后續(xù)查看與修改。另外，為避免系統(tǒng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤或無法識別數(shù)據(jù)報告內(nèi)容等情況，成本數(shù)據(jù)在提交前需采用人工智能進行數(shù)據(jù)審查及提煉，從而有效提高數(shù)據(jù)錄入效率。

3.業(yè)務層。業(yè)務層也可稱為基礎層，是數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)的核心成分，其作用機制為智能合約。業(yè)務層將應用層上傳的成本會計數(shù)據(jù)報告錄入系統(tǒng)，并對來自不同單位、部門生產(chǎn)出的成本會計報表進行層次劃分。為便于對成本數(shù)據(jù)進行觀測及核算，智能合約將成本會計報表劃分為直接成本與輔助成本。直接成本與項目運營相關，主要包括人力成本、公務成本、設施成本；輔助成本與項目運營不存在直接關系，較難確定承擔對象的成本，其具體內(nèi)容主要依據(jù)重要性原則進行篩選。如表1所示。

表1 數(shù)字政府成本劃分

綜上，在經(jīng)過成本分類后，數(shù)字政府成本會計報表出現(xiàn)大量重復性數(shù)據(jù)。對此，數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)自動將不同類型報表數(shù)據(jù)進行人工智能合約審查，并對大量來自不同單位、部門的成本會計報表進行合并，以增強成本信息的可用性。智能合約自動將同一部門的可用成本對象逐行合并，不同對象、不同部門之間平行結轉(zhuǎn)，即“合并同類項”，以避免不同類型成本的直接相加。在此過程中，系統(tǒng)會對各合并主體之間往來產(chǎn)生的成本和收入進行抵銷，主要分為單位之間的資金往來、單位之間互相提供產(chǎn)品或服務，如圖3所示。

圖3 區(qū)塊鏈技術嵌入下數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)自動化成本合并抵銷過程

另外，智能合約在不同節(jié)點中均具備差異性業(yè)務管理權限，根據(jù)具體合并的成本報表收支明細進行審查，隨即自動啟動判別系統(tǒng)對成本數(shù)據(jù)的安全性、合規(guī)性以及準確性進行校驗。對此，即使是大批量成本報告數(shù)據(jù)同時錄入，此系統(tǒng)也不會因同時涌入大量數(shù)據(jù)資源而出現(xiàn)系統(tǒng)崩潰的現(xiàn)象。值得關注的是，智能合約的核查并非采用逐一排查方式，而是對全部節(jié)點在收到指令后同時進行核查，隨即進入智能儲存庫。如其中排查出錯誤報表文件，系統(tǒng)會將其自動錄入排錯庫，同時繼續(xù)執(zhí)行下一項任務。

5.數(shù)據(jù)層。數(shù)據(jù)層可被視作為數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)的“萬能儲存庫”，其可容納海量成本數(shù)據(jù)資源且具有較強的安全性。對此，數(shù)字政府成本會計數(shù)據(jù)主要采用Merkle樹功能進行儲存。Merkle樹也可稱為“哈希樹”。依據(jù)計算機科學而言，哈希樹最多能夠容納兩個子樹結構，其各個節(jié)點均代表著一條結構化數(shù)據(jù)，往往用于快速盤查數(shù)據(jù)。其中Merkle樹結構由葉節(jié)點、中節(jié)點、根節(jié)點三要素組成：葉節(jié)點重點用于存儲大量數(shù)據(jù)資源與哈希值；中節(jié)點是兩個節(jié)點的哈希值；根節(jié)點即由兩個子節(jié)點內(nèi)容的哈希值組成。數(shù)字政府成本會計數(shù)據(jù)可以通過Merkle樹特征進行校驗與儲存。譬如，Merkle樹在接收到數(shù)字政府成本會計信息后，會根據(jù)基層數(shù)據(jù)變動情況進行處理，若變動幅度較大，將會被自動傳輸?shù)綐涓?，并采用哈希函?shù)對成本數(shù)據(jù)進行檢驗，以確保成本數(shù)據(jù)的精準性、實效性。在各節(jié)點完成校驗后，系統(tǒng)會自動加蓋時間戳來作為工作完成證明，以便日后調(diào)用。在經(jīng)過一系列操作后，系統(tǒng)會自動使用哈希算法將成本會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為哈希值，并儲存到數(shù)據(jù)塊中。隨后，系統(tǒng)依據(jù)財務人員提前設定好的非對稱加密技術對數(shù)據(jù)進行加密處理，能夠確保系統(tǒng)賬戶與成本交易信息在去中心化的情況下安全運行。在此基礎上，系統(tǒng)將成本會計數(shù)據(jù)記錄到私有鏈節(jié)點中，隨即數(shù)據(jù)會被分散存儲于多臺獨立設備，此操作稱之為分布式儲存。

圖4 P2P組網(wǎng)層技術運作過程

（三）具體業(yè)務流程

圖5 區(qū)塊鏈技術嵌入下數(shù)字政府成本會計業(yè)務流程

四、應用建議

隨著信息技術的迅猛發(fā)展，智能化、數(shù)字化、自動化的科學技術被廣泛應用于各行各業(yè)中。值得注意的是，數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)在加入智能技術后頻頻出現(xiàn)不適配、不相融等情況。區(qū)塊鏈技術也不例外，其在技術保障、信用機制等方面也存在一定的障礙。除此之外，數(shù)字政府成本信息供給懈怠使區(qū)塊鏈出現(xiàn)故障，從而無法充分展示智能化成本系統(tǒng)的運用成效。對此，若要解決區(qū)塊鏈技術嵌入數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)難題，就需要在相關方面進行優(yōu)化。

（一）提高五層次系統(tǒng)銜接度

本文將區(qū)塊鏈技術與數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)進行融合，將其分為五個層次。但由于是建立在原系統(tǒng)之上，故要做好原系統(tǒng)與新系統(tǒng)間的銜接工作，具體操作如下：第一，系統(tǒng)操作人員應將成本會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式編碼調(diào)節(jié)一致。第二，應將數(shù)字政府成本會計信息與區(qū)塊鏈技術接口標準統(tǒng)一，以此來確保接口能夠正常使用、安全訪問。第三，系統(tǒng)對接時，要重點關注原始系統(tǒng)的兼容性，重點保護接口處存在的協(xié)議版本兼容性，這樣才能將接口具體功能有效顯示出來，從而更加精準地訪問數(shù)據(jù)。

（二）保障開放共享數(shù)據(jù)安全

區(qū)塊鏈技術的數(shù)據(jù)信息傳輸在共享信息領域大有用處。區(qū)塊鏈技術能夠完善數(shù)字政府成本統(tǒng)計流程與規(guī)范操作，使得成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計流程更加流暢。然而，數(shù)字政府成本會計信息包含機密性文件，故加強成本數(shù)據(jù)安全、防止泄密是基于區(qū)塊鏈技術嵌入下的重要事項之一。從技術角度來看，區(qū)塊鏈技術應用風險主要涵蓋區(qū)塊銜接點風險、區(qū)塊容量風險、鏈條傳導風險以及黑客上潛與接口嵌入漏洞等方面。另外，區(qū)塊鏈各個節(jié)點的公開透明與數(shù)字政府成本會計的保密性存在一定的沖突，這就需要處理好公開性與保密性之間的關系。對此，應對數(shù)字政府財務人員進行保密限權教育，加強他們的保密意識。

（三）打造財政雙向貫通技術人才

區(qū)塊鏈技術相較普通信息技術更具專業(yè)性，需要數(shù)字政府成本核算人員具備區(qū)塊鏈操作技能并掌握財務相關知識，這是技術應用的推進程度與應用效果的決定性因素。為助力區(qū)塊鏈技術在數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)中的有效應用，需要在頂層設計、需求設計等環(huán)節(jié)配備高技能的專業(yè)人才。因此，應加強數(shù)字政府行政人員對區(qū)塊鏈技術知識及應用操作能力的培訓，促使其逐漸轉(zhuǎn)變職能角色。另外，數(shù)字政府管理人員要制定區(qū)塊鏈技術人才培育的績效考核機制，加大相關政策激勵，打造多層次人才培養(yǎng)平臺，加快打造財政雙向貫通技術人才，提高技術管理與操作應用的雙技能水平。

（四）構建制度化技術操作流程

區(qū)塊鏈技術若要高效地應用于數(shù)字政府成本會計系統(tǒng)中，就需要建立對應的工作標準以及完善的管理制度，以為區(qū)塊鏈技術打下堅實基礎。對數(shù)字政府財務人員而言，要充分了解區(qū)塊鏈技術的應用特征，并在運用區(qū)塊鏈技術時采用規(guī)范的應用流程制度開展成本會計工作。數(shù)字政府管理人員還要構建成本會計工作的追責機制，能夠在部分出錯環(huán)節(jié)有針對性地解決問題，從而保障成本會計工作有序開展。