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    EVA-BSC結(jié)合的企業(yè)績效評價(jià)分析

    2022-04-29 16:54:40劉海英朱朝輝
    財(cái)務(wù)管理研究 2022年6期
    關(guān)鍵詞:績效評價(jià)體系

    劉海英 朱朝輝

    摘要:隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展,績效評價(jià)在企業(yè)管理中越來越重要。為更好地發(fā)展,企業(yè)需要根據(jù)自身特點(diǎn)建立與自身戰(zhàn)略目標(biāo)相契合的績效評價(jià)體系。在企業(yè)績效評價(jià)中,EVA和BSC這2種評價(jià)方法目前應(yīng)用較廣泛,但這2種方法單獨(dú)使用時都存在一定局限,因此,將這2種方法結(jié)合使用,在一定程度上能為企業(yè)建立科學(xué)的績效評價(jià)體系提供新思路。通過對EVA和BSC各自優(yōu)缺點(diǎn)的整理,分析2種方法結(jié)合的必要性和可行性,并提出構(gòu)建新的EVA-BSC績效評價(jià)體系,給出指標(biāo)選取建議和簡單應(yīng)用方法,提出一些實(shí)施過程中的保障措施。

    關(guān)鍵詞:EVA;BSC;績效評價(jià)體系

    0 引言

    績效評價(jià)是指用一些方法將評價(jià)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)量化,進(jìn)行縱向比較,綜合評價(jià)企業(yè)為達(dá)到設(shè)定目標(biāo)所進(jìn)行的一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的成果的質(zhì)量,也就是評價(jià)企業(yè)所設(shè)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。企業(yè)進(jìn)行績效評價(jià),是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等原理,針對特定指標(biāo)執(zhí)行一系列程序和方法,通過對量化結(jié)果的對比來客觀、公正地綜合評價(jià)一定期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營效果和效益。

    企業(yè)績效評價(jià)能夠很好地衡量企業(yè)的經(jīng)營是否高效,實(shí)際上這也是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、迎合市場要求而形成的一種企業(yè)的監(jiān)督管理制度。企業(yè)進(jìn)行績效評價(jià)的方法有很多,比如關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、平衡計(jì)分卡(BSC)和層次分析法(AHP)等。其中,EVA是指稅后凈營業(yè)利潤減去全部投入資本成本之后的利潤,衡量企業(yè)的財(cái)富增加;BSC是結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),通過4個維度對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行考評的方法。本文將對目前應(yīng)用較廣泛的EVA和BSC這2種方法進(jìn)行優(yōu)化和整合分析,建立二者結(jié)合的評價(jià)體系。

    1 EVA和BSC優(yōu)缺點(diǎn)分析

    1.1 EVA優(yōu)缺點(diǎn)

    EVA優(yōu)點(diǎn):EVA將全部資本成本考慮在內(nèi),更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。這種方法更能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造的價(jià)值,更有利于為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供參考,而不是一個只著眼于短期利益的指標(biāo)。通過將企業(yè)的經(jīng)營管理活動與股東價(jià)值聯(lián)系,使管理者的決策更能體現(xiàn)股東財(cái)富和企業(yè)價(jià)值最大化的統(tǒng)一。

    EVA缺點(diǎn):第一,缺少非財(cái)務(wù)指標(biāo)層面的評價(jià),是一種事后評價(jià),對前期經(jīng)營預(yù)測難以給出反饋[1];第二,以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為基礎(chǔ),無法從報(bào)表直接取得,涉及會計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整;第三,應(yīng)用較復(fù)雜,全部資本成本難以準(zhǔn)確計(jì)算,還需要對一些具體科目進(jìn)行調(diào)整以反映企業(yè)真實(shí)的獲利情況;第四,EVA指標(biāo)仍然只是財(cái)務(wù)指標(biāo),有一定滯后性,而且在價(jià)值創(chuàng)造上重視結(jié)果忽視過程這一點(diǎn)也不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。

    1.2 BSC優(yōu)缺點(diǎn)

    BSC優(yōu)點(diǎn):第一,結(jié)合企業(yè)發(fā)展的長期戰(zhàn)略目標(biāo),從多個維度展開評價(jià),在一定程度上彌補(bǔ)了EVA評價(jià)時只看財(cái)務(wù)指標(biāo)的滯后性,有利于實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)和短期目標(biāo)的統(tǒng)一;第二,有利于強(qiáng)化管理,將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)滲透至經(jīng)營管理活動的各環(huán)節(jié),企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、部門和員工個人的目標(biāo)能夠被有機(jī)聯(lián)系起來,既能通過對各方面考核掌握企業(yè)的運(yùn)營情況,又能在一定程度上增強(qiáng)整體凝聚力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)績效評價(jià)和戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一。

    BSC缺點(diǎn):第一,在財(cái)務(wù)維度的評價(jià)上所采用的是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo),對真正的股東價(jià)值反映不全面;第二,各個維度的指標(biāo)設(shè)置具有很強(qiáng)的主觀性,具體權(quán)重該如何分配并沒有準(zhǔn)確、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),而權(quán)重該如何設(shè)置也比較困難;第三,BSC的實(shí)施對企業(yè)環(huán)境和內(nèi)部控制要求較高,如果內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)可能造成評價(jià)體系運(yùn)用受阻。

    2 EVA和BSC結(jié)合分析

    2.1 EVA和BSC結(jié)合必要性分析

    EVA和BSC進(jìn)行結(jié)合是十分必要的。EVA和BSC各有優(yōu)勢也各自存在局限性,2種方法單獨(dú)使用的表現(xiàn)都比較單一,評價(jià)結(jié)果可能不夠準(zhǔn)確、全面[2]。目前,大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行績效評價(jià)時所選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)以利潤為主,但利潤是可以人為操縱的,有很多方式可以人為“創(chuàng)造”利潤。所以,基于一個可能由造假得到的利潤指標(biāo)而進(jìn)行的決策和評價(jià)活動,是難以做到客觀和全面的。因此,企業(yè)有必要選取一個合適的財(cái)務(wù)指標(biāo),將2種方法進(jìn)行結(jié)合之后,構(gòu)建新的績效評價(jià)體系,EVA可以很好地彌補(bǔ)這一缺陷。而單獨(dú)使用EVA容易過度關(guān)注經(jīng)營業(yè)績,難以兼顧其他方面和考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3],與BSC結(jié)合后,綜合多維度的績效評價(jià)體系,更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

    綜上,EVA與BSC這2種體系存在明顯的互補(bǔ)性,將二者結(jié)合能夠充分發(fā)揮各自優(yōu)點(diǎn),彌補(bǔ)不足之處,構(gòu)建更完善、客觀和全面的績效評價(jià)體系。

    2.2 EVA和BSC結(jié)合可行性分析

    EVA和BSC有著相同的根本目標(biāo),都是希望能使企業(yè)價(jià)值增值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,二者的相同目標(biāo)是它們能夠進(jìn)行結(jié)合的基礎(chǔ)。EVA強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利潤和股東價(jià)值最大化,但同時也將股東財(cái)富與企業(yè)價(jià)值相聯(lián)系,共同追求價(jià)值最大化。BSC以企業(yè)戰(zhàn)略和愿景為起點(diǎn),通過多維度指標(biāo)的相互補(bǔ)充,關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo),能夠彌補(bǔ)EVA的不足,從戰(zhàn)略角度引導(dǎo)企業(yè)整體和員工個體共同提升,完善業(yè)務(wù)流程,提高客戶滿意度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)長短期目標(biāo)及價(jià)值創(chuàng)造的平衡。

    EVA與BSC的落腳點(diǎn)都是財(cái)務(wù)。EVA是從財(cái)務(wù)角度計(jì)算出企業(yè)扣除全部資本成本后真正的經(jīng)營業(yè)績。BSC從4個維度評價(jià)企業(yè)業(yè)績,該體系中的客戶、流程、學(xué)習(xí)成長維度的展開評價(jià)均是為了實(shí)現(xiàn)最終財(cái)務(wù)目標(biāo)。由此可見,財(cái)務(wù)目標(biāo)是這2種評價(jià)體系的交匯點(diǎn)。

    此外,二者都是為企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略服務(wù)的。EVA從長期戰(zhàn)略財(cái)務(wù)目標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià),BSC通過對戰(zhàn)略進(jìn)行細(xì)化,在日常經(jīng)營各環(huán)節(jié)中滲透和具體化,以支撐整體戰(zhàn)略的實(shí)施[4]。

    3 EVA和BSC結(jié)合的績效評價(jià)體系構(gòu)建

    EVA-BSC績效評價(jià)體系集合二者優(yōu)點(diǎn),基于戰(zhàn)略目標(biāo)融合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo),并將EVA作為財(cái)務(wù)維度中的核心指標(biāo),明確衡量企業(yè)價(jià)值與財(cái)富創(chuàng)造的終極標(biāo)準(zhǔn)。

    3.1 EVA-BSC績效評價(jià)體系構(gòu)建原則

    (1)戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則。企業(yè)經(jīng)營是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),需要有一套與戰(zhàn)略契合的績效評價(jià)體系。為實(shí)現(xiàn)EVA增值,在構(gòu)建建筑企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系時,BSC體系中各個指標(biāo)都要圍繞EVA運(yùn)行,從中找出指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。

    (2)靈活性原則。在構(gòu)建體系時,要充分結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和經(jīng)營情況等因素,選取指標(biāo)要準(zhǔn)確、合理。同時,績效評價(jià)指標(biāo)要能夠反映市場變化和企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的動態(tài)變化,結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)地位等進(jìn)行靈活調(diào)整,便于更準(zhǔn)確地考核和反饋信息[5]。

    (3)系統(tǒng)性原則。構(gòu)建體系時,要把握整體觀念,選取指標(biāo)要系統(tǒng)考慮企業(yè)長短期經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)的平衡??冃гu價(jià)體系應(yīng)綜合反映企業(yè)整體和部門及個體之間的作用方向和運(yùn)作方式。重視定性的結(jié)果性指標(biāo)的同時也要重視定量的過程性指標(biāo),做到定量與定性相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性評價(jià)。

    (4)可量化原則。企業(yè)績效評價(jià)要用科學(xué)的方法,選取的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是能夠量化并按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較的,無法計(jì)算的指標(biāo)通常不能作為評價(jià)指標(biāo)。構(gòu)建體系時,要注意數(shù)據(jù)的可收集性和指標(biāo)的可理解性,在保證有效的同時盡量選擇易得到和計(jì)算的指標(biāo)。

    3.2 EVA-BSC績效評價(jià)體系構(gòu)建和應(yīng)用

    EVA-BSC體系構(gòu)建需要在企業(yè)戰(zhàn)略基礎(chǔ)之上,以EVA為財(cái)務(wù)指標(biāo)的核心,以BSC的4個維度為基本框架。企業(yè)在各方面所做努力最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,反映在財(cái)務(wù)上也就是EVA的提升。結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo),可以對BSC的4個維度目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行分解,找出各維度EVA相關(guān)的驅(qū)動因素并設(shè)計(jì)或選擇指標(biāo)進(jìn)行考核評價(jià)。

    3.2.1 驅(qū)動因素

    EVA=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本,其各項(xiàng)驅(qū)動因素可以進(jìn)行分解,見圖1。根據(jù)EVA的計(jì)算公式可以將驅(qū)動因素分為稅后凈營業(yè)利潤層面和資本成本層面,對這2個層面再進(jìn)行分解。分解出的財(cái)務(wù)驅(qū)動因素有收入、費(fèi)用和資本成本,非財(cái)務(wù)驅(qū)動因素體現(xiàn)BSC中客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長3個維度,圖1展示了各因素之間的關(guān)系。收入可以提升EVA,但同時費(fèi)用會減少EVA,為提高收入和降低成本,企業(yè)需要從提高生產(chǎn)力和市場份額等因素入手。企業(yè)要優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)以減少資本占用成本,可以從加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理、加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等因素入手。

    3.2.2 評價(jià)指標(biāo)

    雖然從表面看非財(cái)務(wù)維度的因素和指標(biāo)與EVA并沒有太多聯(lián)系,但從根本來說,非財(cái)務(wù)因素和指標(biāo)正是為實(shí)現(xiàn)EVA增值而分解出來的細(xì)化目標(biāo),其與EVA存在不可分割的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)各項(xiàng)驅(qū)動因素對各維度選取合適的指標(biāo),企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況和行業(yè)特點(diǎn)繪制出自己的業(yè)績評價(jià)體系。

    1.財(cái)務(wù)維度

    財(cái)務(wù)維度是評價(jià)企業(yè)績效的核心,是出發(fā)點(diǎn)也是落腳點(diǎn)。EVA是財(cái)務(wù)維度的首要指標(biāo),也是指標(biāo)鏈條上的最終落腳點(diǎn)。財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要靠其他3個維度目標(biāo)依次達(dá)成,對于提升EVA主要是從提高營業(yè)收入、營運(yùn)能力和降低成本費(fèi)用入手。首先,營業(yè)收入能否提升與市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)力等因素密切相關(guān);其次,企業(yè)的營運(yùn)能力體現(xiàn)在資本占用成本和各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況,延長付款期和縮減收款期能夠提高資金周轉(zhuǎn)率和減少資本成本,倉儲管理的水平也影響存貨的周轉(zhuǎn)和利用;最后,企業(yè)擁有良好的資本結(jié)構(gòu)和較小的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有利于其樹立形象、獲得優(yōu)質(zhì)客戶等。

    在指標(biāo)選取時,在遵循原則基礎(chǔ)上,按照各個評價(jià)維度的關(guān)系將目標(biāo)進(jìn)行分解。評價(jià)指標(biāo)從盈利能力、營運(yùn)償債能力、成長能力3個方面提取,主要有經(jīng)濟(jì)增加值、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)。

    2.客戶維度

    隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場變化,客戶的地位不斷提高,企業(yè)進(jìn)行績效評價(jià)時需要考慮從客戶角度對企業(yè)的經(jīng)營管理活動好壞進(jìn)行判斷。評價(jià)指標(biāo)從客戶價(jià)值、市場份額、客戶關(guān)系等方面獲取,主要有客戶滿意度、市場占有率和準(zhǔn)時交貨率等指標(biāo)。企業(yè)的價(jià)值主張和客戶戰(zhàn)略尤為重要,企業(yè)要明確自身收入來源和目標(biāo)客戶群體,對市場進(jìn)行細(xì)分,有針對性地從服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)形象等方面進(jìn)行改善。企業(yè)可以針對不同的價(jià)值主張?jiān)O(shè)計(jì)不同指標(biāo),細(xì)化到員工具體實(shí)施,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整體客戶戰(zhàn)略。

    3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

    內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程,通過這一維度的評價(jià)能反映企業(yè)具體操作流程的效率,尋找需要對哪些流程進(jìn)行優(yōu)化以提高運(yùn)營效率。這一維度涉及向客戶傳遞價(jià)值主張和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)維度目標(biāo)這2個戰(zhàn)略目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,從成本和質(zhì)量把控上努力。評價(jià)指標(biāo)從管理決策水平、供應(yīng)鏈價(jià)值等方面選取,主要有管理費(fèi)用率、及時交貨率、產(chǎn)品質(zhì)量合格率等指標(biāo)。

    4.學(xué)習(xí)與成長維度

    學(xué)習(xí)和成長維度為企業(yè)的發(fā)展帶來動力,這一維度指標(biāo)的設(shè)計(jì)目的是提高企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力,長久持續(xù)地創(chuàng)造價(jià)值。市場競爭越來越激烈,企業(yè)應(yīng)注重人力、組織與信息資本的發(fā)展,重視學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng),這樣才能在激烈的市場獲取持續(xù)的核心競爭力。評價(jià)指標(biāo)從科創(chuàng)能力、員工素質(zhì)和滿意度等方面設(shè)計(jì),主要有研究經(jīng)費(fèi)投入、員工培訓(xùn)支出增長率、員工滿意度等指標(biāo)。

    3.2.3 具體應(yīng)用

    EVA-BSC業(yè)績評價(jià)體系中包含財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo),對于各指標(biāo)根據(jù)公式計(jì)算出結(jié)果,定量指標(biāo)可以參照最新企業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對比,定性指標(biāo)可以根據(jù)企業(yè)或行業(yè)內(nèi)部情況和參照專家依據(jù)經(jīng)驗(yàn)對各項(xiàng)指標(biāo)做出的評分。在專家打分的基礎(chǔ)上,參照行業(yè)企業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值,根據(jù)行業(yè)特性和企業(yè)特點(diǎn),將各項(xiàng)結(jié)果從優(yōu)到差分出5個檔次。相關(guān)指標(biāo)測算方法見表1。

    根據(jù)各指標(biāo)在整體評價(jià)中的權(quán)重,計(jì)算出各維度得分(企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)和所處行業(yè)性質(zhì)確定權(quán)重進(jìn)行計(jì)算,在此不做詳細(xì)計(jì)算),再根據(jù)各維度比重計(jì)算整體得分評定等級。

    3.3 EVA-BSC績效評價(jià)體系實(shí)施的保障

    3.3.1 建立績效評價(jià)小組

    EVA-BSC績效評價(jià)體系的構(gòu)建及實(shí)施設(shè)計(jì)的范圍較廣、參與人員多,為提高績效評價(jià)工作的效率和準(zhǔn)確性,企業(yè)應(yīng)建立起專門的績效評價(jià)小組,并且給予相應(yīng)權(quán)力和制度保障。績效評價(jià)小組應(yīng)擁有一定自主決定權(quán),能夠高度整合企業(yè)現(xiàn)有資源以滿足績效評價(jià)工作需要??冃гu價(jià)小組人員構(gòu)成應(yīng)來源廣泛且具有代表性,可由會計(jì)、審計(jì)、人力、部門經(jīng)理等人員組成專門小組開展工作。

    3.3.2 完善相應(yīng)獎懲制度

    進(jìn)行績效考評的最終目的是找出不足并加以改正,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。如果沒有恰當(dāng)?shù)莫剳痛胧?,就難以起到激勵和鼓舞人心的作用,對所發(fā)現(xiàn)的不足也難以進(jìn)行有效改正,進(jìn)而導(dǎo)致績效評價(jià)工作也無法發(fā)揮最大效用。企業(yè)實(shí)施新的績效評價(jià)體系一方面應(yīng)完善相應(yīng)激勵政策,對管理者及員工起到正向的引導(dǎo)作用,提升其工作熱情和主動性;另一方面相應(yīng)的懲罰規(guī)定也必不可少,對于管理者濫用職權(quán)和員工的一些不良行為要嚴(yán)格執(zhí)行懲罰措施,這樣能在一定程度上規(guī)避一些損害企業(yè)利益行為的發(fā)生。

    3.3.3 適當(dāng)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整

    EVA-BSC績效評價(jià)體系具體實(shí)施中的指標(biāo)是根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)性質(zhì)等進(jìn)行選擇的,而企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的,因此在進(jìn)行績效評價(jià)工作時應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,使績效評價(jià)更貼合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

    4 結(jié)語

    在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,就需要有一套相對完善的績效評價(jià)體系。EVA-BSC績效評價(jià)體系明確了企業(yè)不變的目標(biāo)是EVA增值,它是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)績評價(jià)與核心競爭力的有機(jī)結(jié)合,是基于傳統(tǒng)評價(jià)體系的完善和補(bǔ)充,體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。這一體系幫助企業(yè)明確發(fā)展的總體目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這一總體目標(biāo)體現(xiàn)在業(yè)績評價(jià)體系的各個環(huán)節(jié),貫穿EVA-BSC業(yè)績評價(jià)體系的始終,并且與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略層次的目標(biāo),也有助于企業(yè)戰(zhàn)略層面計(jì)劃的制訂和實(shí)施。

    參考文獻(xiàn)

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    [2]王雪莉.基于EVA-BSC融合的企業(yè)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建探析[J].經(jīng)濟(jì)師,2019(2):252-253.

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    收稿日期:2022-01-17

    作者簡介:

    劉海英,女,1972年生,碩士研究生,副教授,碩士研究生導(dǎo)師,主要研究方向:會計(jì)和財(cái)務(wù)管理。

    朱朝輝,女,1999年生,碩士研究生在讀,主要研究方向:財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃。

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