財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離理論擴展研究

摘要：

在社會主義市場經(jīng)濟不斷完善的當今時代，會計體制改革也日漸深化，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離理論已越來越為人所認可，二者各自具備的功能與適用性也日漸明確，為會計工作未來發(fā)展提供了更為有力的依據(jù)。在實際工作中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的目標與核算原則、法律依據(jù)等都不相同，導(dǎo)致會計受益與征稅所得也相應(yīng)出現(xiàn)較大差距。在傳統(tǒng)會計工作中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計重合度較高，在現(xiàn)階段二者分離后，征稅工作也相應(yīng)具備了更為完善的操作系統(tǒng)。從財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系出發(fā)，分析了二者分離的原因與必要性，以期為同行業(yè)人員提供幫助。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;稅務(wù)會計;分離理論

0 引言

集團企業(yè)開展全面預(yù)算管理是在一段時間經(jīng)營目標和戰(zhàn)略決策指引下，圍繞宏觀經(jīng)濟政策，結(jié)合資本預(yù)算，將經(jīng)營利潤視為目標，集團下一階段經(jīng)營活動的資金籌集、資金應(yīng)用及經(jīng)營活動等工作進行多角度的細化分析，是將年度工作目標分解完成的過程，也是制定內(nèi)部控制與調(diào)整的基石。

1 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系

1.1 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

稅務(wù)會計報告與財務(wù)會計報告二者所要面對的報告對象不同。稅務(wù)會計報告所要面對的報告對象主要為公共征稅機構(gòu)，財務(wù)會計報告所要面對的報告對象則主要為投資人與債權(quán)人等利益相關(guān)者。但稅務(wù)會計報告與財務(wù)會計報告在更深層面的差異源于會計報告目標、會計信息質(zhì)量特征、會計信息披露邊界等各方面都有所差別。

1.二者目標不同

就財務(wù)會計而言，其主要目標是核算企業(yè)中的各類相關(guān)財務(wù)情況，且核算工作需要依照會計準則進行，且需要為相關(guān)人員提供企業(yè)會計信息，使企業(yè)未來發(fā)展決策更為科學(xué)化。稅務(wù)會計的目標主體為納稅人，其主要工作內(nèi)容是提供納稅信息，并依此繳納各類稅款，使納稅問題更具公平性，稅務(wù)會計的主要工作途徑是通過納稅申報表解決相關(guān)納稅問題[1]。

2.二者法律依據(jù)不同

從法律層面來看，財務(wù)會計不僅以會計制度為基礎(chǔ)，更要依照會計準則完成工作，以及具備真實性與完整性的相關(guān)信息。在會計制度、準則與稅法相關(guān)條例不一致時，會計核算工作可按照相關(guān)原則進行，而不必考慮稅法相關(guān)內(nèi)容，與稅法相關(guān)的內(nèi)容可放于后期在納稅環(huán)節(jié)中再依照稅法規(guī)章制度完成相關(guān)調(diào)整。但稅務(wù)會計核算則與之不同，其主要依照稅法進行，會計人員理解稅法的方式不同，同時所處情況也存在差異，即便面對相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也可能有各具差別的表達方法，從而出現(xiàn)不同會計結(jié)果，此現(xiàn)象也在一定程度上體現(xiàn)了會計工作具備靈活性，且會計準則與制度等具備彈性。

3.核算原則不同

權(quán)責(zé)發(fā)生制是財務(wù)會計核算根源，存在當期實現(xiàn)收入的情況下，無論款項收付與否，都需要將當期收入及費用體現(xiàn)在會計處理流程中，相反情況下則計入當期收入，也不計入費用，在會計各類內(nèi)容中也不能得到直觀體現(xiàn)。但稅務(wù)會計核算原則更為復(fù)雜，除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，也有收付實現(xiàn)制，其中最為顯著的表現(xiàn)在2個方面：其一為確認收益口徑，其二為扣減費用標準。稅務(wù)會計立足于國家財政政策，同時依托于納稅人對自身應(yīng)繳納稅款的籌劃環(huán)節(jié)，無須再設(shè)置獨立賬證[2]。

1.2 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計，是在財務(wù)會計發(fā)展進程中逐漸出現(xiàn)的會計分支之一。從現(xiàn)階段會計工作情況來看，西方國家稅務(wù)會計實現(xiàn)同財務(wù)會計的剝離工作，在此情況下，稅務(wù)會計具備獨立而完整的體系。但此項工作在我國并未實現(xiàn)，我國稅務(wù)會計同財務(wù)會計的剝離工作仍需進一步完善。

在稅法條款中，會計概念足以說明稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在一定聯(lián)系。在計算稅金環(huán)節(jié)中，有很多環(huán)節(jié)出現(xiàn)了相關(guān)計算方式的模擬環(huán)節(jié)，如在實施應(yīng)納稅所得額計算時，所采用的計算方法與會計利潤核算所采用的方法類似，且對稅額的計算一般以會計記錄為準。由此不難看出，稅法需要以會計技術(shù)為依托才能實現(xiàn)自身具備的價值，稅收管理也依托于會計核算方法才日臻完善。稅務(wù)會計則主要涵蓋會計和稅法2個方面內(nèi)容，二者共同作用才使稅務(wù)會計應(yīng)運而生，稅務(wù)會計以財務(wù)會計為依托，財務(wù)會計為稅務(wù)會計提供有力保障。稅務(wù)會計可被視為財務(wù)會計的進一步發(fā)展，二者彼此輔助，共同服務(wù)于納稅人，在納稅相關(guān)核算工作中發(fā)揮了重要作用，同時也在納稅相關(guān)監(jiān)督工作中扮演了重要角色，此外，二者也并非完全不同，例如在會計主體記賬過程中，二者的基礎(chǔ)核算方法大同小異[3]。

2 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的原因

2.1 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的內(nèi)在原因

在稅款征收制度中，征稅人可視為國家利益的代表，征稅人的主要工作在于為企業(yè)納稅提供有力保障。在此情況下，政府對企業(yè)在運營過程中所獲效益更為關(guān)注，對于企業(yè)成本采取的則是相反態(tài)度，此現(xiàn)象在政府限制企業(yè)成本范圍與成本標準環(huán)節(jié)中有所體現(xiàn)。而稅務(wù)會計則致力于調(diào)節(jié)經(jīng)濟收入和財政收入，并確保社會分配更具公平性。二者目標存在差異，使得會計與應(yīng)稅收益也各不相同，此差異無法消除。財務(wù)會計和稅務(wù)會計所依照的法律并不相同，財務(wù)會計往往依照會計準則，稅務(wù)會計則依照國家稅法。由于支持二者順利運行的依據(jù)并不相同，導(dǎo)致二者的收入確認問題也各不相同，不僅收入范圍確認不同，時間確認也不同，在此情況下出現(xiàn)的會計收益不同，應(yīng)納稅所得額相應(yīng)存在差異，針對二者之間的不同點，需要進一步實施精確核算，并將其進行客觀反映。

2.2 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的外在原因

進入21世紀后，經(jīng)濟全球化程度不斷加深，稅務(wù)會計制度也相應(yīng)持續(xù)完善且越來越為人所重視，發(fā)展會計工作已成為越來越多從業(yè)人員認可的工作內(nèi)容之一。尤其在改革開放后，在我國進行投資的外商企業(yè)日漸增多，投資額隨之增大，而我國在海外的投資也日漸擴大。因此，為使自身會計工作與稅收工作與國際環(huán)境相適應(yīng)，優(yōu)化投資環(huán)境，預(yù)防國際避稅、維護企業(yè)權(quán)益等環(huán)節(jié)亟待提上日程，為推動我國經(jīng)濟參與到國際經(jīng)濟中，獨立的稅務(wù)會計尤為必要[4]。

3 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必要性

3.1 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離能促進會計體制改革

隨著世界經(jīng)濟日漸向一體化方向發(fā)展，以及我國社會主義市場經(jīng)濟體制日臻成熟，企業(yè)會計準則也相應(yīng)全面實施。綜合各方面背景，企業(yè)自身的財務(wù)管理目標更為清晰，使企業(yè)財務(wù)管理工作具備相應(yīng)理論依據(jù)，使財務(wù)管理工作能更有效進行。由此不難看出，財務(wù)會計有必要與稅務(wù)會計彼此剝離，在實現(xiàn)此目的后，新會計準則構(gòu)建進程才能得以更為有效地推進，財務(wù)會計也能遵循新會計準則完成相關(guān)核算，使企業(yè)財務(wù)管理工作更具效果。在二者分離后，財務(wù)會計才更有可能在新會計準則的運行過程中完成自身監(jiān)督與核算工作，以此保障財務(wù)會計獲得更好的運行效果，使企業(yè)未來會計工作具備更好發(fā)展前景。在以上各項會計工作都有效落實的情況下，會計改革整體進程也將相應(yīng)提速，從而能讓財務(wù)會計與稅務(wù)會計在會計處理環(huán)節(jié)真正發(fā)揮各自具備的指導(dǎo)作用。

3.2 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)需求

現(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)管理制度已悄然出現(xiàn)一定程度的變化，使稅務(wù)在企業(yè)與國家間發(fā)揮的經(jīng)濟媒介作用更為突出。為使稅務(wù)充分發(fā)揮自身媒介作用，將稅務(wù)從財務(wù)中分離已成為必然需求，只有二者分離的情況下才能保證財務(wù)報告信息更為精準地反映企業(yè)的運行狀態(tài)和財務(wù)情況，以此為企業(yè)各項經(jīng)濟活動提供依據(jù)，使企業(yè)后續(xù)融資活動與投資活動更具針對性，也使企業(yè)管理人員能獲得更為高效的財務(wù)信息。由此可見，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離是促進企業(yè)進一步發(fā)展的必然趨勢，二者分離更有利于企業(yè)完善自身制度。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離并不意味會計處理規(guī)則與稅法也彼此割裂，而是在保障會計信息準確性的情況下對財務(wù)與稅務(wù)之間的關(guān)系進行合理調(diào)整，使其能構(gòu)成系統(tǒng)且完善的稅法體系，并能在后續(xù)市場經(jīng)濟運行進程中得以有效落實。在不同企業(yè)中，經(jīng)營特點與財務(wù)管理特點也各不相同，因此企業(yè)應(yīng)當對自身實際經(jīng)營情況進行綜合考量，并對會計處理方法進行合理選擇，在法律保護下盡量提升自身稅收效益。企業(yè)財務(wù)管理工作則應(yīng)當嚴格依據(jù)會計準則進行，對納稅籌劃手段進行科學(xué)利用，使稅務(wù)會計與財務(wù)會計各自特點都能得以明確，并選出最為適宜的納稅途徑[5]。

3.3 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離是改革開放的需求

財務(wù)會計與稅務(wù)會計完成分離后，財務(wù)會計需要遵循會計準則，后續(xù)工作中受稅法制約的情況則大幅度降低，使得企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境更為良好，且企業(yè)能在更良好的環(huán)境下獲取真實有效的財務(wù)信息，財務(wù)信息能客觀反映企業(yè)財務(wù)情況與運行情況。在世界經(jīng)濟一體化水平越來越高的國際環(huán)境下，會計工作也相應(yīng)呈現(xiàn)國際化趨勢，會計改革同樣需要借鑒國際會計行業(yè)先進經(jīng)驗，且應(yīng)當與國際標準水平保持同步。在此情況下，改革會計制度能使企業(yè)會計工作更具參照性，而財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離正是促進會計制度與國際接軌的有效途徑之一。

4 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離理論探析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離工作涉及范圍較廣，關(guān)于其分離理論，現(xiàn)從所得稅與增值稅會計工作2個方面，探討財務(wù)會計與稅務(wù)會計由合到分的會計處理變化，以此使財務(wù)會計更能實現(xiàn)與稅務(wù)會計相剝離的目標，并從增值稅角度探析了財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離對會計工作造成的影響。

4.1 計量屬性與所得稅會計信息質(zhì)量層次

由遞延稅款角度出發(fā)，我國現(xiàn)階段會計準則視企業(yè)資產(chǎn)為非流動性資產(chǎn)，此情況并不能代表遞延稅款為弱現(xiàn)金流量，其仍屬現(xiàn)金流量，但流量與遞延期限無法確定。在對其進行計量的環(huán)節(jié)中，會計準則規(guī)定不能將此類財務(wù)進行折現(xiàn)，但在稅率無法固定的背景下，遞延稅款在后續(xù)發(fā)展過程中能否被清償則可被預(yù)知。在折現(xiàn)不被允許的情況下，并不代表不能折現(xiàn)，無論遞延稅款折現(xiàn)能否得到允許，都局限于計量調(diào)整，但并非會計方法自身存在的計量屬性。此環(huán)節(jié)足以說明財務(wù)會計與稅務(wù)會計在應(yīng)用于遞延稅款處理過程中將出現(xiàn)2種不同會計處理結(jié)果。在此基礎(chǔ)上，從公允價值所具備的計量屬性出發(fā)，可對債務(wù)法會計中存在的信息質(zhì)量進行探討。從債務(wù)法視角來看，遞延稅款能有效反映公允價值所具備的計量屬性，且其中存在的資產(chǎn)負債信息與利潤表債務(wù)信息都有各自特點，且二者特點各不相同。在資產(chǎn)負債信息中，提升各類相關(guān)信息質(zhì)量更為人所重視。在利潤表債務(wù)信息中，對收益信息質(zhì)量的完善工作則更為人所重視。在遞延稅款中的計量屬性得以突顯的情況下，會計工作后續(xù)進展也將更重視會計信息預(yù)測環(huán)節(jié)。為落實各項工作，可選擇利潤表債務(wù)法，以使會計工作準則能得以更為有效運行。與此同時，在落實計量分化與所得稅信息質(zhì)量分層工作中，現(xiàn)階段工作重點環(huán)節(jié)是對會計處理方式進行分解，將其分為公允價值屬性與歷史成本屬性2部分，其中計量屬性存在差異的情況下，會計信息質(zhì)量也將相應(yīng)有所不同。由此可見，仍需從會計信息質(zhì)量角度出發(fā)，對所需使用的會計方法進行合理分析與科學(xué)選擇，即在財務(wù)會計完成自身與稅務(wù)會計的分離環(huán)節(jié)后，能適用于各類會計工作。

4.2 增值稅角度下二者的分離

增值稅是我國的一項重要稅種，為使會計處理效應(yīng)能在更大區(qū)域內(nèi)得以提升，應(yīng)當以優(yōu)化會計工作效率為主，同時兼顧會計信息質(zhì)量提升環(huán)節(jié)。為達到此目標，可充分參考增值稅反機會主義原則，進一步探索使財務(wù)會計與稅務(wù)會計理論彼此剝離的途徑。會計數(shù)據(jù)是各項會計內(nèi)容得以有效運行的首要依據(jù)，在企業(yè)運營過程中，會計處理工作可選擇各類交易方法，如對外銷售后發(fā)放福利、以稅法為依據(jù)繳納稅款、不對外銷售、資產(chǎn)直接用以分配利潤等各類方法，或不納稅、不對外銷售并用于分配利潤、以稅法為依據(jù)進行納稅等。由于所采取的方法不同，所獲會計數(shù)據(jù)也將存在差異，并在一定程度上影響企業(yè)稅收效益。從會計數(shù)據(jù)可知，在企業(yè)經(jīng)納稅籌劃后，一旦被反機會主義原則所制約，在會計報告中納入應(yīng)付股利與應(yīng)付職工薪酬等各項內(nèi)容，此種稅金以有價值部分的形式轉(zhuǎn)移至企業(yè)員工或企業(yè)股東手中，事實上此類稅金并不具備價值，此種做法將造成交易機制損壞。為使此問題能得以有效解決，需要企業(yè)提升自身會計信息質(zhì)量，以此讓會計數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)在價值做出客觀真實反映。而提升會計數(shù)據(jù)真實性，使其能對企業(yè)價值做出客觀反映，則應(yīng)當對會計處理規(guī)則進行合理調(diào)整，使會計安排能在增值稅處理環(huán)節(jié)得以有效體現(xiàn)，從而對稅法各類規(guī)則加以完善。由此可知，會計處理規(guī)則將在一定程度上影響會計最終處理結(jié)果，為使會計工作能得以順利開展，同時為保障會計工作規(guī)范性，也應(yīng)當對會計規(guī)則進一步細化，使財務(wù)會計與稅務(wù)會計完全分離，并對財務(wù)會計與稅務(wù)會計適用范圍予以明確，以此促進會計工作得以合理開展，提升會計行為合理化水平。

5 結(jié)語

綜上所述，在稅務(wù)會計逐漸從財務(wù)會計中分離的當今時代，會計制度與稅收體制都相應(yīng)更為完備，稅務(wù)會計工作日漸為人所重視，會計信息質(zhì)量也能得到充分保障，從整體來看，對我國會計發(fā)展前景更為有利，也促進稅收管理工作與國際接軌。在今后會計工作中，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離理論仍需進一步深化，并由深化財務(wù)與會計改革工作，使二者日臻完善。我國會計制度正從全局性與實質(zhì)性角度完成歷史變遷，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離理論也是歷史變遷中的重要環(huán)節(jié)，在我國整體性會計制度變遷中占據(jù)重要地位。探索財務(wù)會計與稅務(wù)會計剝離問題，除經(jīng)濟學(xué)效率與會計價值外，仍有其他更為有效的探索視角，因此，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離工作相關(guān)研究應(yīng)該屬于“焦點透視”問題，政治視角、社會經(jīng)濟視角、文化視角、財政視角、會計行為視角、監(jiān)管視角、學(xué)科視角等都可以作為財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的研究角度。在研究觀點上，從理論角度看，任何探索都應(yīng)當為人所重視，因此以何種視角、針對何種問題、遵循何種邏輯最終達到稅務(wù)會計與企業(yè)會計分離，仍需引發(fā)相關(guān)從業(yè)人員進行深入思考。視角與邏輯呈多元狀態(tài)，所獲結(jié)論也存在差異，但無論何種結(jié)論，作為研究而言都具備自身價值。對會計領(lǐng)域相關(guān)理論研究的歷史過程也表明，理論叢林正是思想寶庫，能為會計領(lǐng)域發(fā)展提供源源不斷的指導(dǎo)。

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收稿日期：2022-02-25

作者簡介：

顧寧，女，1982年生，本科，會計師，主要研究方向：財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離理論擴展。