科研事業(yè)單位勞務報酬信息化管理探究

黃 雁

(江蘇省生產(chǎn)力促進中心,江蘇 南京 210042)

0 引言

《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》(中辦發(fā)〔2016〕50 號)指出,在規(guī)范管理、創(chuàng)新服務方式方面,要充分利用信息化手段,建立健全單位內(nèi)部科研、財務部門和項目負責人共享的信息平臺,提高科研管理效率和便利化程度[1]。2018 年,科技部會同相關(guān)部門開展了減輕科研人員負擔專項行動,其中重要行動之一是“解決科研經(jīng)費報銷繁”行動,發(fā)布了《科技部辦公廳 財政部辦公廳關(guān)于開展解決科研經(jīng)費“報銷繁”有關(guān)工作的通知》(國科辦資〔2018〕122 號),要求在充分運用信息化手段方面,指導所屬科研單位加強科研項目和經(jīng)費全過程管理信息化平臺建設(shè),提高科研和財務管理的效率和便利度,讓數(shù)據(jù)多跑路,讓科研人員少跑腿。 2018年8 月26 日,江蘇省制定了《關(guān)于深化科技體制機制改革推動高質(zhì)量發(fā)展若干政策》(以下簡稱“科技改革30 條”),文中在“改革項目經(jīng)費預算編制方式”這一方面,將“直接費用”中的“預算科目”進行了縮減歸并,分為五類,其中一類即為勞務報酬(勞務費/專家咨詢費)。 2020 年4 月29 日,為進一步擴大科研單位和科研人員經(jīng)費使用管理自主權(quán),江蘇省財政廳印發(fā)了《江蘇省省級財政科研項目經(jīng)費管理辦法》(蘇財規(guī)〔2020〕9 號)[2]。 由此可見,對于科研項目經(jīng)費的管理,既要不斷地完善管理的方式方法以適應科技活動的實際需要,也要進一步推動科技領(lǐng)域的“放管服”,激發(fā)創(chuàng)新活力,提高效率。 科研勞務報酬管理是科研經(jīng)費管理的重要環(huán)節(jié)之一,對其采取科學的信息化管理模式,提高管理效率,對于做好科研事業(yè)單位經(jīng)費管理至關(guān)重要。

1 勞務報酬與工資薪金的區(qū)別

從財政部印發(fā)的政府收支分類科目中的部門預算支出經(jīng)濟分類科目來看,工資薪金被界定為“反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬,以及為上述人員繳納的各項社會保險費等”,列入工資福利支出類別;勞務報酬(勞務費)被界定為“反映支付給外單位和個人的勞務費用,如臨時聘用人員、鐘點工工資,稿費、翻譯費,評審費等”,列入商品和服務支出類別。

從法律規(guī)定來看,工資薪金是指用工單位和勞動者按《勞動法》第十六條規(guī)定簽訂勞動合同后,根據(jù)雙方在勞動合同中的約定,用工單位支付給勞動者的工資等報酬;而勞務報酬一般是雙方根據(jù)《民法典》簽訂有關(guān)承攬合同、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務合同、中介合同等而支付或取得的報酬。 簽訂勞動合同、獲得工資薪金的勞動者,享有《勞動法》規(guī)定的權(quán)利義務,和用工單位存在著雇傭和被雇傭的關(guān)系(建立勞動關(guān)系),屬于單位職工,接受考勤、考核等單位的日常管理。 獲取勞務報酬者,則不存在這種關(guān)系,其勞動具有獨立性、自由性,其行為受《民法典》約束。

從稅務管理角度看,根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89 號)規(guī)定:工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動,即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬[3]。 新個人所得稅法對勞務報酬的界定是:個人從事勞務取得的所得,包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得[4]。 工資薪金根據(jù)單位的工資發(fā)放表按實列支,并按規(guī)定代扣代繳工資薪金類個人所得稅;納稅人取得勞務報酬則需要到稅務局開具相應的勞務發(fā)票,并按規(guī)定繳納勞務報酬類個人所得稅等種類稅金。 兩種支出預扣稅款的方式方法并不相同。

2 勞務報酬需要繳納的稅款種類

2.1 增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅[5]。 而其中的“個人”,則指的是個體工商戶和其他個人,其他個人可以理解為自然人。 我國的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,一般納稅人適用一般計稅方法或簡易計稅方法,小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。 《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定,年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅[6]。 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九、五十條規(guī)定:個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。按期納稅的,為月銷售額5 000~20 000 元(含本數(shù))。 按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500 元(含本數(shù))[7]。

2.2 個人所得稅

納稅人取得勞務報酬所得應該繳納個人所得稅,應該由扣繳義務人按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局2018 年第61 號公告)規(guī)定預扣預繳稅款[8]。 目前,各地稅務局在代開增值稅發(fā)票時,會在發(fā)票備注欄統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”等類似字樣。 新個人所得稅法實施后,勞務報酬是并入綜合所得(工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得4 項合計)交稅的,采取先預扣預繳,再在次年個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,按照規(guī)定將勞務報酬所得的收入額并入全年綜合所得計算應納稅額,計算出應該繳納的個人所得稅稅額,與預扣預繳金額進行對比,稅款多退少補。

2.3 城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅是以實際繳納的增值稅為計稅基礎(chǔ),按照財稅(2019)13 號文規(guī)定,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加[9]。 自然人屬于小規(guī)模納稅人,也能享受此政策,而目前各地出臺的政策都是按50%最高幅度減免。

2.4 教育費附加、地方教育費附加

教育費附加、地方教育費附加也是以實際繳納的增值稅為計稅基礎(chǔ)。 按照財稅(2016)12 號文,自2016 年2 月1 日起,將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍,由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3 萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9 萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10 萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30 萬元)的繳納義務人[10]。

2.5 印花稅

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)國家財政部確定征稅的其他憑證征稅[11],如果不屬于印花稅稅目范圍的行為則不需要繳納印花稅。 所以根據(jù)合同性質(zhì)判斷是否繳納印花稅,不在稅目稅率表不繳。

3 科研事業(yè)單位勞務報酬管理的現(xiàn)狀

3.1 勞務報酬報銷流程環(huán)節(jié)多、耗時長

首先,經(jīng)辦人辦理勞務報酬報銷前,要收集所有被發(fā)放(勞務報酬)人員在稅務系統(tǒng)報稅和在銀行系統(tǒng)發(fā)放該筆費用所必需的信息,包括身份證件信息、銀行賬戶信息等。 然后,到稅務局為被發(fā)放(勞務報酬)人員代繳納增值稅及附加稅等稅款,根據(jù)財務報銷規(guī)定填寫報銷單,并附上必需的證明附件和發(fā)票,經(jīng)過各級主管逐層審核/審批后方可到達財務部門,財務部門再次對相關(guān)憑證進行審核以及錄入稅務系統(tǒng)后,計算及預繳被發(fā)放(勞務報酬)人員的個人所得稅,扣除所有已繳納稅款后,發(fā)放勞務報酬(實發(fā)金額)。 這一過程耗時長,且基本上都會出現(xiàn)人為造成的錯誤,導致人力、財力等方面的成本浪費。

3.2 財務人員的管理水平有待提高

很多事業(yè)單位分工明確,在日常工作中很少實行輪崗[12],容易造成不從事納稅申報工作的財務人員對勞務報酬發(fā)放方面的程序或財稅知識不太關(guān)心。又或者由于習慣的原因,部分財務人員不愿意采用信息化管理模式,人為地造成財務管理方式方法與目前的大數(shù)據(jù)分享、信息化技術(shù)大量應用的社會發(fā)展環(huán)境脫節(jié)。

3.3 單位內(nèi)部缺乏統(tǒng)一管理的信息共享平臺

首先,因為科研事業(yè)單位組織架構(gòu)的特點,各個業(yè)務部門互相之間相對獨立管理,數(shù)據(jù)的管理也是分散在各自的信息系統(tǒng)中,各個部門只會根據(jù)需要維護自己掌握的數(shù)據(jù)。 同時,財務部門沒有直接使用其數(shù)據(jù)的權(quán)限,即使取得了也需要進行格式化更新才能使用,這就會導致在科研勞務報酬報銷的過程中出現(xiàn)人員身份信息錯誤、稅務系統(tǒng)驗證人員信息失敗、賬戶信息錯誤等情況,財務人員需要聯(lián)系相關(guān)經(jīng)辦人更正錯誤信息,然后再次進行勞務報酬發(fā)放,當遇到組織大型會議需要聘用大量臨時用工人員時,上述這種反復修正信息的過程則需要耗費大量人力和時間成本[13]。

4 科研事業(yè)單位勞務報酬信息化管理建議

4.1 簡化勞務報酬報銷流程

首先,結(jié)合辦公自動化系統(tǒng)的表單審批功能,進行線上辦公,實現(xiàn)勞務報酬報銷憑證的線上審批,破除以往科研勞務報酬報銷審批流程在時間和空間上的局限。

其次,簡化報銷審批流程。 《國務院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》(國發(fā)〔2018〕25 號)提出的“推進科技領(lǐng)域‘放管服’改革,建立完善以信任為前提的科研管理機制,按照能放盡放的要求賦予科研人員更大的人財物自主支配權(quán),減輕科研人員負擔”[14],《江蘇省省級財政科研項目經(jīng)費管理辦法》(蘇財規(guī)〔2020〕9 號)在科研項目經(jīng)費管理職責分工方面,提出“按照‘誰使用、誰負責’的原則”,項目承擔單位和項目負責人自主管理使用科研經(jīng)費[2]。從科研項目中列支的勞務報酬,可以采取項目負責人負責制,由項目負責人審批即可,簡化勞務報酬報銷審批流程。

4.2 加強財務人員和科研財務助理的信息化培訓

一方面,要注重提高財務人員的職業(yè)素養(yǎng),使其具備一定的互聯(lián)網(wǎng)知識和技能,能夠操作和維護相關(guān)的財務管理信息系統(tǒng),及時、準確、安全地傳遞財務信息。 另一方面,要定期對科研財務助理進行財務知識和信息化技能的培訓,使他們能夠準確傳達最新的科研經(jīng)費使用政策,確?？蒲袆趧請蟪甑恼_使用。

4.3 構(gòu)建統(tǒng)一管理的信息共享平臺

充分利用信息化手段,構(gòu)建人員數(shù)據(jù)共享平臺,通過權(quán)限設(shè)置控制各部門讀取數(shù)據(jù)的權(quán)限范圍。 對于需要與稅務系統(tǒng)保持一致的人員信息,如證件類型、證件號碼等重要的基礎(chǔ)信息,要進行實時維護和更新,有效降低中間環(huán)節(jié)差錯率,減少重復勞動,提高科研勞務報酬發(fā)放成功率。

5 科研勞務報酬管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建

科研勞務報酬管理信息化能夠?qū)?shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)管理、過程監(jiān)督在一個信息系統(tǒng)中體現(xiàn),通過建立信息共享平臺,使得科研勞務報酬管理由人工操作變?yōu)樽詣踊虬胱詣踊芾?效率倍增。

5.1 傳統(tǒng)人工操作的缺點

使用傳統(tǒng)的手工計算或辦公軟件統(tǒng)計勞務報酬,不僅計算工作量大、耗時長,而且容易出錯,無法滿足日常財務工作日益提升的工作要求。

勞務報酬納稅申報以及發(fā)放工作的前期,需要收集基礎(chǔ)信息,該項工作內(nèi)容煩瑣,報表填寫、數(shù)據(jù)匯總等工作重復且量大,傳統(tǒng)的人工統(tǒng)計及數(shù)據(jù)校驗效率低,且容易考慮不全面。 對比于需要手工填寫的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表格,信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理能力具有卓越的優(yōu)勢。 因此,構(gòu)建一套適合單位實際需要的“勞務報酬管理信息系統(tǒng)”,可使單位的財務管理工作完成得更加準確、高效。

5.2 勞務報酬管理信息系統(tǒng)的設(shè)計目標及基本流程

5.2.1 設(shè)計目標

(1)實用。 首先,這套系統(tǒng)需要符合單位實際需要,能夠貼合單位財務勞務報酬管理的工作流程。 其次,以此系統(tǒng)為工具,完善現(xiàn)有工作流程,減少中間過程的損耗,提高效率。 通過建立一個閉環(huán)的工作流程,實現(xiàn)規(guī)范工作程序的目標。

(2)易操作、省力且可靠。 第一,為了促進使用者盡快適應該系統(tǒng),系統(tǒng)設(shè)計的操作流程、頁面布局等都需要淺顯易懂,且功能靈活。 第二,系統(tǒng)本身要具有校驗和記錄功能,可以及時發(fā)現(xiàn)錯誤,也可以記錄正確的信息以便再次使用。 第三,系統(tǒng)要有自動計算功能。 如上所述,勞務報酬需要繳納多個稅種,且稅率均不相同,還會有累加計算的需要,因此系統(tǒng)要事先設(shè)定好計算功能,且前期已經(jīng)過多次驗算,顯示計算結(jié)果均為準確無誤。

(3)可擴充。 該系統(tǒng)應易于修訂,也易于補充新功能,能夠滿足未來工作發(fā)展的需要。

(4)安全。 該系統(tǒng)在設(shè)計之初就考慮到系統(tǒng)安全問題,在系統(tǒng)的功能設(shè)置、運行環(huán)境等方面均有提高安全性能的設(shè)定,保證系統(tǒng)的物理安全、數(shù)據(jù)存儲安全。

5.2.2 基本流程

該系統(tǒng)的基本流程如圖1 所示。

圖1 勞務報酬管理信息系統(tǒng)操作流程

5.3 系統(tǒng)開發(fā)采用的相關(guān)技術(shù)

根據(jù)現(xiàn)有的信息化環(huán)境,可以采用Windows 系統(tǒng),以.Net 為開發(fā)平臺,Visual Studio 2019 為開發(fā)工具進行勞務報酬管理信息系統(tǒng)的設(shè)計。

.Net 有兩種交互模式,這里采用B/S(Browser/Server)模式,即瀏覽器/服務器模式,它是在Internet技術(shù)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來,是C/S(Client/Server)模式的進一步改進。 在B/S 的結(jié)構(gòu)下,系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護都非常簡便。 瀏覽器即客戶端,用戶通過瀏覽

器與數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)交互,實現(xiàn)對工作界面的瀏覽和操作。 系統(tǒng)能同時實現(xiàn)多個地點、不同的用戶對數(shù)據(jù)庫的訪問、修改、添加等操作[15]。 對于要使用勞務報酬管理信息系統(tǒng)進行工作的使用者而言,經(jīng)過精心設(shè)計、簡化且友好的操作界面,使用起來方便、順暢,他無須擔心要熟記復雜的技術(shù)操作過程,簡單培訓或無須培訓就可以操作使用。

5.4 系統(tǒng)開發(fā)效果對比

基于科研事業(yè)單位財務管理的實際需求,擬定“勞務報酬管理信息系統(tǒng)”的建設(shè)方案,在開發(fā)完成后,財務部門可以此信息系統(tǒng)為工具,重新梳理科研勞務報酬報銷的工作流程,減少在前期基礎(chǔ)信息收集和最后銀行發(fā)放環(huán)節(jié)工作的反復,縮短流程耗費的時間,提高整個工作的效率(見表1)。

表1 系統(tǒng)開發(fā)前后勞務報酬發(fā)放效率以及可實現(xiàn)功能對比

6 總結(jié)

近年來,我國的科研投入資金持續(xù)增長,相應地,科研經(jīng)費管理的相關(guān)政策也在不斷出臺,為了保證科研經(jīng)費規(guī)范、有效使用,提升科研效率,改進科研勞務報酬的發(fā)放模式勢在必行。 充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢,構(gòu)建信息化平臺,做好勞務報酬的數(shù)據(jù)管理,通過建立規(guī)則、規(guī)范程序、共享信息,促使勞務報酬的使用情況能夠被全面地掌握,降低科研勞務報酬發(fā)放的審批和監(jiān)管成本,將科研人員從煩瑣的財務報銷中解脫出來,全身心投入科技創(chuàng)新,同時提升財務人員的工作效率,有效地提升科研事業(yè)單位的財務管理水平。