軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企面臨的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及其應(yīng)對(duì)策略研究

摘 要：在軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企的過程中，由于采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)造成一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將影響軍工科研事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。文章根據(jù)當(dāng)前軍工科研單位實(shí)際情況，以實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問題為切入點(diǎn)，從中梳理此過程中出現(xiàn)的問題，并提出了有效的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：體制改革 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 問題 應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2022）04-085-02

一、轉(zhuǎn)企后軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的主要變化

（一）更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

軍工科研事業(yè)單位的技術(shù)科研、產(chǎn)品銷售、其他業(yè)務(wù)、其他經(jīng)營(yíng)和其他收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即不論應(yīng)從本期收入中獲得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用是否支付與否，都需要當(dāng)作本期費(fèi)用處理;財(cái)政補(bǔ)助、上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳收入則采用收付實(shí)現(xiàn)制。當(dāng)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，其需要與其他企業(yè)一樣，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。由此可知，實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，軍工科研單位更加重視自身企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容[1]。

（二）收入成本確認(rèn)要求更高

《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》已明確，當(dāng)年度結(jié)算價(jià)款不能明確時(shí)，其原則上按照科研收入與費(fèi)用支出比值，執(zhí)行當(dāng)年科研收入涵蓋了扣除財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)沖減部分的年度科研成本費(fèi)用與上年度計(jì)劃科研收益后結(jié)轉(zhuǎn)部分。在不進(jìn)行完工結(jié)算的情況下，即使科研收入的確認(rèn)是按照賬面科研成本加預(yù)提收益進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)科研收入大于撥款時(shí)，產(chǎn)生撥入科研費(fèi)赤字，形成潛虧或潛虧風(fēng)險(xiǎn)，這些都不會(huì)降低當(dāng)年軍工科研事業(yè)單位的利潤(rùn)額。軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的模式，收入成本確認(rèn)方式較為簡(jiǎn)單，科研項(xiàng)目的實(shí)際盈虧在完工結(jié)算后方能準(zhǔn)確反映。體制改變后，按照新收入準(zhǔn)則要求，應(yīng)當(dāng)以合同的收入為確認(rèn)計(jì)量模型的核心，明確各項(xiàng)合同分別采用時(shí)段履約或時(shí)點(diǎn)履約確認(rèn)收入，采用時(shí)段履約方式的還應(yīng)明確完工進(jìn)度和項(xiàng)目全周期預(yù)算。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式下，利潤(rùn)額的大小與合同全周期預(yù)算及履約進(jìn)度緊密相關(guān)，且在研制過程中形成的事實(shí)虧損，需在當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)損失，以確保更真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更高

《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的計(jì)價(jià)原則基本都使用歷史成本。重置成本只有在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)才會(huì)使用。這就不能完全體現(xiàn)其中謹(jǐn)慎性原則的要求。特別在原有的制度中，不可以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，然后進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能會(huì)造成軍工科研事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值被高估，進(jìn)而造成單位的利潤(rùn)虛高。單位改制后，使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，引進(jìn)謹(jǐn)慎性原則，包括了一些新的屬性，如公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等，要求在后續(xù)計(jì)量中應(yīng)于期末判斷相關(guān)會(huì)計(jì)科目是否存在減值跡象，能夠更加真實(shí)、明晰地反映單位的財(cái)務(wù)情況[2]。另外，相比體制改革前，轉(zhuǎn)企后房屋、機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備和辦公設(shè)備等折舊及攤銷方式更為靈活。資金運(yùn)作更講求效益最大化，使得結(jié)余資金的使用更為靈活，除限定用途的財(cái)政資金以外，其余資金無需分割，可統(tǒng)一調(diào)配。

二、軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企后財(cái)務(wù)管理面臨的問題

（一）合同管理基礎(chǔ)薄弱

單位改制后，新收入準(zhǔn)則主要依靠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合同進(jìn)行收入的計(jì)量和確認(rèn)，合同的完整性和有效性是確認(rèn)的關(guān)鍵，且可以確定單項(xiàng)的履約義務(wù)。但是對(duì)于多數(shù)軍工科研事業(yè)單位來說，合同多為制式合同，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范條款且規(guī)范性、完整性與企業(yè)市場(chǎng)化運(yùn)作的要求差距巨大。此外，科研任務(wù)具有一定的特殊性，致使其任務(wù)急和合同簽訂滯后是常態(tài)，極端情況是科研任務(wù)已經(jīng)完成而合同的簽訂流程仍然沒有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。除此之外，由于合同雙方的合作關(guān)系通常密切，使得權(quán)利義務(wù)的相關(guān)條款較為籠統(tǒng)，一旦出現(xiàn)特殊情況很可能導(dǎo)致合同無法執(zhí)行，根據(jù)現(xiàn)有合同條款往往無法采用階段性履約方式，對(duì)合同簽訂和執(zhí)行的監(jiān)督不到位，會(huì)對(duì)單位的收入、成本確認(rèn)產(chǎn)生較大影響。

（二）項(xiàng)目管理機(jī)制不健全

新收入準(zhǔn)則以合同為主線，注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。若采用時(shí)段履約確認(rèn)收入成本利潤(rùn)，要求合同履約進(jìn)度、成本預(yù)算和合同所涉及的生產(chǎn)成本花銷等相關(guān)資料，必須完整且進(jìn)行及時(shí)的更新，這是軍工科研事業(yè)單位合同管理暫時(shí)不能達(dá)到的。目前，軍工科研事業(yè)單位對(duì)于合同的關(guān)注點(diǎn)在于合同的應(yīng)付賬款部分，由于經(jīng)營(yíng)壓力較小，忽略了合同收款，對(duì)于合同的全生命周期管理記錄不全面。生產(chǎn)和合同管理分別進(jìn)行管理，對(duì)合同的整合和梳理程度不足，未進(jìn)行項(xiàng)目的全過程管理，項(xiàng)目管理機(jī)制以及配套制度體系不健全，缺乏對(duì)項(xiàng)目全過程的監(jiān)控，可能導(dǎo)致無法采用時(shí)段履約方式，會(huì)對(duì)收入成本確認(rèn)產(chǎn)生較大影響。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力面臨多重挑戰(zhàn)

單位改制后，收入確認(rèn)每個(gè)環(huán)節(jié)都需要財(cái)務(wù)人員利用其職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、評(píng)估合同履約進(jìn)度亦或是判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在此過程中，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的挑戰(zhàn)，不僅局限于會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換，還有對(duì)其科研業(yè)務(wù)的了解程度和對(duì)相關(guān)的法律支撐政策的熟悉度[3]。體制轉(zhuǎn)變后，財(cái)務(wù)管理的日常工作需要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)和其行業(yè)的特定的財(cái)務(wù)規(guī)范，專業(yè)技能也需要極大的提高。

（四）稅收規(guī)定尚待完善

軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企會(huì)出現(xiàn)許多稅收方面的問題。例如，單位的用地性質(zhì)，部分單位在基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)過程中預(yù)留了部分國(guó)撥土地，因?yàn)閱挝恍再|(zhì)的轉(zhuǎn)變，涉及到高額增值稅的補(bǔ)繳。另外，軍工科研事業(yè)單位的部分高新產(chǎn)品可以享受國(guó)家的減稅、免稅政策，需要進(jìn)一步明確這些方面的稅收規(guī)定，以便財(cái)務(wù)人員執(zhí)行。

三、軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企應(yīng)采取的對(duì)策

（一）梳理和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系

軍工科研事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企后，需要在第一時(shí)間結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，充分了解二者會(huì)計(jì)核算和稅收政策之間的差異，從思想和意識(shí)上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，制定符合其實(shí)際情況的財(cái)務(wù)管理制度。這些制度不僅需要包含企業(yè)的成本核算、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷還需要對(duì)貨幣資金、應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，甚至對(duì)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)進(jìn)行要求。同時(shí)需要及時(shí)在企業(yè)中宣貫新的財(cái)務(wù)管理制度，幫助企業(yè)全員轉(zhuǎn)換思想，讓新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處。

（二）建立部門間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，梳理完善合同管理流程

成立企業(yè)級(jí)的合同制定小組，加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)、法務(wù)和業(yè)務(wù)等部門間的協(xié)調(diào)與合作，財(cái)務(wù)管理部門準(zhǔn)確理解新收入準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)企業(yè)合同的要求。起草合同的制定規(guī)則，根據(jù)不同合同的性質(zhì)，制定標(biāo)準(zhǔn)的合同條款要素。特別是對(duì)于原有制式合同中與新收入準(zhǔn)則不符的條款，應(yīng)立即改正。對(duì)于過渡期存量合同，應(yīng)逐份梳理、盤點(diǎn)，對(duì)明確不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的合同必須進(jìn)行整改，以降低收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。完善新增合同內(nèi)控機(jī)制，確保需經(jīng)過合同制定小組審查后方可簽署;建立合同全周期數(shù)據(jù)庫，利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)辨別合同的真?zhèn)?，完善合同管理體系。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目全生命周期管理，搭建信息共享平臺(tái)

建立健全科研生產(chǎn)進(jìn)度與合同履約進(jìn)度的匹配機(jī)制，為收入成本的確認(rèn)提供可靠的保障;建立項(xiàng)目全周期管理機(jī)制，及時(shí)制定項(xiàng)目全周期策劃，并針對(duì)執(zhí)行偏差立即變更預(yù)算;打通科研生產(chǎn)管理、合同管理和財(cái)務(wù)管理企業(yè)級(jí)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)壁壘，搭建企業(yè)級(jí)項(xiàng)目全生命周期信息共享平臺(tái)，為收入的確認(rèn)提供多渠道的信息數(shù)據(jù)來源，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。

（四）注重財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合

新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用對(duì)原軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力提出了更多的要求，財(cái)務(wù)人員在打破原有核算知識(shí)體系，重新建立企業(yè)會(huì)計(jì)核算架構(gòu)。在此基礎(chǔ)上深入了解企業(yè)的科研任務(wù)，掌握相關(guān)業(yè)務(wù)流程的詳細(xì)情況，不僅學(xué)懂弄通財(cái)務(wù)知識(shí)，還要將知識(shí)領(lǐng)域拓展到業(yè)務(wù)端，準(zhǔn)確理解合同中的履約義務(wù)。除此之外，還需做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全生命周期工作，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和報(bào)告為企業(yè)決策所用[4]。特別要推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，為業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門人員架起溝通交流的橋梁，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)的深度融合，提升企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平的改進(jìn)。

四、結(jié)語

綜上所述，軍工科研事業(yè)單位作為我國(guó)重要軍工科研力量，其未來的轉(zhuǎn)型是不可阻擋的。在軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企的過程中，會(huì)遇到合同管理基礎(chǔ)薄弱、項(xiàng)目管理機(jī)制不健全、稅收規(guī)定尚待完善以及財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力面臨多重挑戰(zhàn)等問題。這些問題短期內(nèi)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型后的軍工企業(yè)帶來一定程度影響，但是，我們堅(jiān)定地相信通過重構(gòu)財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目和合同的全生命周期管理，以及注重財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的提高，能夠很大程度改善上述問題。我們通過采用針對(duì)性的解決辦法，一定能讓這些問題迎刃而解，從實(shí)際行動(dòng)上助力軍工科研事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 侯麗娟.試論事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響與應(yīng)對(duì)[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021（13）：145-146.

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（作者單位：中國(guó)空間技術(shù)研究院遙感衛(wèi)星總體部 北京 100094）

[作者簡(jiǎn)介：楊青，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。]

（責(zé)編：賈偉）