推進(jìn)路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)全覆蓋的探索①——以GT集團(tuán)開(kāi)展路網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作為例

張 靜，王小亮，廖世杰，楊國(guó)榮，韋蘭敏，周開(kāi)舵

（廣西北投交通養(yǎng)護(hù)科技集團(tuán)有限公司，廣西 南寧 530000）

一、課題研究背景

黨的十九大和十九屆三中全會(huì)對(duì)改革審計(jì)管理體制做出重大決策部署，明確加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。2021年3月，國(guó)家“十四五”規(guī)劃綱要指出，要切實(shí)發(fā)揮國(guó)家監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)推動(dòng)規(guī)劃實(shí)施的監(jiān)督作用。

審計(jì)工作被提升至完善規(guī)劃實(shí)施機(jī)制和加強(qiáng)規(guī)劃實(shí)施檢測(cè)評(píng)估的戰(zhàn)略高度，這促使廣大審計(jì)從業(yè)人員重新認(rèn)識(shí)審計(jì)工作在國(guó)家遠(yuǎn)景發(fā)展規(guī)劃中發(fā)揮的重要作用，同時(shí)也對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量及效能提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)前我區(qū)國(guó)省干線公路總里程達(dá)1.97萬(wàn)公里，其中國(guó)道1.09萬(wàn)公里、省道0.88萬(wàn)公里；普通國(guó)省道已建成二級(jí)及以上公路里程約1.24萬(wàn)公里。根據(jù)“十三五”規(guī)劃，廣西區(qū)普通國(guó)省干線建設(shè)項(xiàng)目190個(gè)（含分段建設(shè)項(xiàng)目，備選項(xiàng)目86個(gè)），建設(shè)規(guī)模約7784公里，項(xiàng)目投資約1145億元，至2020年普通國(guó)省干線已完成投資達(dá)420億元。自2011年以來(lái)，GT集團(tuán)累計(jì)承接普通國(guó)省干線公路建設(shè)項(xiàng)目共81個(gè)，建設(shè)里程約4330公里，總投資約476億元，已建成通車(chē)項(xiàng)目35個(gè)，通車(chē)?yán)锍踢_(dá)2172公里，作為我區(qū)交通基礎(chǔ)設(shè)施重要投資平臺(tái)，服務(wù)于廣西農(nóng)村交通建設(shè)，積極為實(shí)現(xiàn)人民美好出行、助力鄉(xiāng)村振興、建設(shè)交通強(qiáng)國(guó)發(fā)揮著重要作用。

二、當(dāng)前GT集團(tuán)路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）當(dāng)前現(xiàn)狀

1. GT集團(tuán)路網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀

目前，GT集團(tuán)審計(jì)部開(kāi)展的路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作主要是針對(duì)承接我區(qū)路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目，目前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)在建項(xiàng)目的全覆蓋審計(jì)。具體審計(jì)方式主要分為兩種：一是由交通廳直接委托第三方社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作；二是GT集團(tuán)審計(jì)部自行委托第三方社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展跟蹤審計(jì)。具體詳見(jiàn)2019年～2021年路網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表（表1）：

表1

2. GT內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)狀

目前，GT集團(tuán)審計(jì)部人員共3人（含部門(mén)負(fù)責(zé)人），本科學(xué)歷3人，中高級(jí)以上職稱(chēng)2人，均為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，5年以上的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)1人。

（二）存在的主要問(wèn)題

1.審計(jì)人員不足，審計(jì)過(guò)程監(jiān)督缺失。

近年來(lái)，GT集團(tuán)正加快轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展步伐，努力打造路網(wǎng)全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢(shì)，但是隨著業(yè)務(wù)的拓展和項(xiàng)目的大幅增加，GT集團(tuán)審計(jì)部人員難以滿(mǎn)足當(dāng)前業(yè)務(wù)需要。當(dāng)前，雖然通過(guò)外委形式實(shí)現(xiàn)了全覆蓋，受各項(xiàng)目跟蹤審計(jì)報(bào)告出具的時(shí)間相對(duì)集中以及項(xiàng)目數(shù)量眾多等因素的影響，GT集團(tuán)審計(jì)部難以對(duì)每個(gè)外委項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督和管理，外委機(jī)構(gòu)的實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行情況完全處于自控狀態(tài)。

2.審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，部分審計(jì)內(nèi)容缺乏專(zhuān)業(yè)把控。

審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。一般情況下，公路建設(shè)項(xiàng)目包括建設(shè)前期、建設(shè)中期和交竣工三個(gè)階段，涉及項(xiàng)目前期立項(xiàng)審批文件、工程概預(yù)算的批復(fù)、建設(shè)資金的籌集、基本建設(shè)程序執(zhí)行、現(xiàn)場(chǎng)工程管理、財(cái)務(wù)核算、計(jì)量支付、工程變更、征地拆遷、工程價(jià)款的結(jié)算、合同管理以及內(nèi)控管理、交竣工審計(jì)等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)內(nèi)容，由于GT集團(tuán)審計(jì)部人員均為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)，在對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核方面會(huì)有較大的專(zhuān)業(yè)知識(shí)盲區(qū)，存在對(duì)非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的其他建設(shè)內(nèi)容和事項(xiàng)把關(guān)不足，重點(diǎn)內(nèi)容關(guān)注缺漏，不能進(jìn)行及時(shí)糾偏，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，不能發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值和作用。

3.企業(yè)信息化管理水平不高，導(dǎo)致審計(jì)效率不高。

目前，GT集團(tuán)企業(yè)信息化管理尚未建立，所管的建設(shè)項(xiàng)目均以獨(dú)立管控為主，除計(jì)量業(yè)務(wù)采用計(jì)量系統(tǒng)外，其他管理內(nèi)容均未引入信息化管理系統(tǒng)，傳統(tǒng)的管理模式導(dǎo)致所有的審計(jì)證據(jù)和信息均需在現(xiàn)場(chǎng)采集獲取，降低了非現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的審核作用，同時(shí)不利于及時(shí)了解和掌握重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，增加了現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)前期調(diào)查和分析的工作量，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施方案的再次調(diào)整，降低了審計(jì)效率。

4.審計(jì)質(zhì)量體系尚未建立，進(jìn)一步弱化結(jié)果審核。

目前，GT集團(tuán)審計(jì)部尚未建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，缺少審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)。對(duì)于外委出具審計(jì)報(bào)告局限于審計(jì)部進(jìn)行審核把關(guān)，也未重視對(duì)外委審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)方案進(jìn)行有效的把關(guān)和管理。

5.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高

近年來(lái)，GT集團(tuán)開(kāi)展路網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)達(dá)51次，從取得的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，雖然外部中介機(jī)構(gòu)均按時(shí)出具跟蹤審計(jì)報(bào)告，但是整體質(zhì)量不高，審計(jì)效果距離預(yù)期目標(biāo)尚有差距。主要表現(xiàn)為：（1）重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)審未審，導(dǎo)致報(bào)告中缺失重要內(nèi)容。比如資金的籌集及撥付到位情況、環(huán)境（生態(tài)）保護(hù)措施和管理方面、勘察設(shè)計(jì)是否存在缺陷等方面，均有不同程度的缺漏項(xiàng)。（2）重要問(wèn)題應(yīng)披露未進(jìn)行披露，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量大打折扣。比如部分項(xiàng)目涉及資金不到位時(shí)，未重點(diǎn)披露資金籌集是否按照原立項(xiàng)方案執(zhí)行，未明確指出資金籌集出現(xiàn)問(wèn)題的具體環(huán)節(jié)；工程超概時(shí)，未對(duì)勘察設(shè)計(jì)階段與施工階段進(jìn)行比對(duì)分析，重點(diǎn)原因分析不足等。

三、高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)全覆蓋的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制新進(jìn)展。

“十四五”和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要時(shí)期，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必須遵循的首要原則就是堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持和完善黨領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的體制機(jī)制，不斷提高貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局能力和水平，要進(jìn)一步推動(dòng)單位設(shè)立總審計(jì)師，完善國(guó)有企業(yè)中國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)是推進(jìn)國(guó)有企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)“十四五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展任務(wù)的重要力量，應(yīng)從組織形式、職能定位等方面進(jìn)一步優(yōu)化，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效能，為國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供重要保障。

（二）構(gòu)建質(zhì)量管理體系，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量管理。

引入PDCA循環(huán)理論的質(zhì)量管理方法，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理分為計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理四個(gè)階段，要求把內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作按照制定計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行、檢查實(shí)施效果、處理四個(gè)方面進(jìn)行管理控制。

1.計(jì)劃階段。審計(jì)人員要充分做好審前的準(zhǔn)備工作。一是結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性地收集路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的產(chǎn)業(yè)信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)，收集與被審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)人員有關(guān)的數(shù)據(jù)、信息，并與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息溝通、共享。二是由審計(jì)部人員召集外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有關(guān)人員成立審計(jì)組并展開(kāi)審前討論，共同商定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方式等，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)方案。審計(jì)方案定稿后，再次召集審計(jì)組成員展開(kāi)審前培訓(xùn)，確保將審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、核心工作思路、方式、方法傳達(dá)到每一名審計(jì)組成員，做到審計(jì)工作“不跑偏”。

2.執(zhí)行階段。要做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施及審計(jì)報(bào)告工作。一是為確?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的科學(xué)合理，符合質(zhì)量管理要求，審計(jì)組組長(zhǎng)要結(jié)合本次的審計(jì)目標(biāo)，分類(lèi)、分項(xiàng)制定質(zhì)量管理指標(biāo)，督促審計(jì)人員嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)有關(guān)操作規(guī)范開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，有序開(kāi)展訪談、查閱資料、詢(xún)問(wèn)等工作，并將質(zhì)量指標(biāo)完成情況形成審計(jì)工作質(zhì)量管理底稿。二是審計(jì)部要在有關(guān)部門(mén)間建立審計(jì)報(bào)告聯(lián)動(dòng)復(fù)核機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門(mén)骨干的參與度，就審計(jì)報(bào)告初稿中涉及的被審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否涵蓋當(dāng)前階段的重點(diǎn)內(nèi)容，審計(jì)發(fā)現(xiàn)及披露是否符合當(dāng)前需要，重點(diǎn)突出，抓住關(guān)鍵領(lǐng)域，重要問(wèn)題披露是否準(zhǔn)確等，確保審計(jì)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量具有高標(biāo)準(zhǔn)。

3.檢查評(píng)價(jià)階段。主要是審計(jì)組對(duì)此次審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面回顧、梳理，查找此次審計(jì)工作在質(zhì)量管理方面存在的不足，從審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)組人員審計(jì)任務(wù)分解的完成情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題情況和審計(jì)報(bào)告披露情況等多方面客觀評(píng)價(jià)此次審計(jì)工作質(zhì)量，并形成自查質(zhì)量總結(jié)。

4.處理階段。一是審計(jì)組應(yīng)切實(shí)圍繞審計(jì)質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)階段存在的問(wèn)題及所發(fā)現(xiàn)的不足之處，積極查找、分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，有針對(duì)性地尋求問(wèn)題解決的方法。二是審計(jì)部門(mén)應(yīng)樹(shù)立審計(jì)質(zhì)量“一盤(pán)棋”思想，構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題處理機(jī)制，將各審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題形成審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題數(shù)據(jù)庫(kù)，由審計(jì)部門(mén)組織各審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行探討，將審計(jì)工作質(zhì)量當(dāng)中具有代表性的問(wèn)題及有關(guān)處理辦法固化到數(shù)據(jù)庫(kù)中，給其他審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理提供借鑒，避免在日后審計(jì)工作中出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題，也便于再遇到此類(lèi)問(wèn)題時(shí)能夠及時(shí)、高效地處理。

（三）改進(jìn)管理模式，提高監(jiān)督能力。

1.建立人員考勤機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)外委審計(jì)人員的管理。GT集團(tuán)開(kāi)展路網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要是采取委托外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)模式，在實(shí)際開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，存在對(duì)外審計(jì)機(jī)構(gòu)人員缺乏有效監(jiān)管的現(xiàn)象，因此，要建立外審人員的考勤機(jī)制。一是實(shí)行審計(jì)組人員進(jìn)退場(chǎng)考勤登記，主要檢查審計(jì)組人員能否按照審計(jì)方案中的人員配置開(kāi)展審計(jì)工作；二是審計(jì)組人員開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，通過(guò)釘釘或者企業(yè)微信進(jìn)行定位打卡，切實(shí)做好外委審計(jì)人員工作時(shí)間的統(tǒng)計(jì)；三是落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的管理責(zé)任，要做到對(duì)考勤結(jié)果的統(tǒng)計(jì)和審核，適當(dāng)進(jìn)行抽檢。

2.制定外部機(jī)構(gòu)的年度考核評(píng)價(jià)機(jī)制。為進(jìn)一步創(chuàng)建有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)外委機(jī)構(gòu)服務(wù)的效率、效果，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立一套外部中介機(jī)構(gòu)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，切實(shí)提高外部服務(wù)質(zhì)量。一是實(shí)行審計(jì)過(guò)程和審計(jì)成果相結(jié)合的評(píng)價(jià)機(jī)制，改變現(xiàn)有僅對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行控制的做法；二是建立外部中介機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)行分類(lèi)管理；三是建立考核結(jié)果使用機(jī)制。審計(jì)部門(mén)每年召開(kāi)審計(jì)評(píng)議會(huì)，對(duì)外委中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核，按照“優(yōu)秀”、“良好”、“中等”、“不合格”四個(gè)檔次進(jìn)行評(píng)定，并將評(píng)議結(jié)果錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，原則上對(duì)于評(píng)定良好以上的外部中介機(jī)構(gòu)，在下一次招標(biāo)時(shí)給予不同加分。

3.提高審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程管控力度。近年來(lái)，GT集團(tuán)路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目也隨之增加，但是由于審計(jì)部人員較少，未能實(shí)現(xiàn)每個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)控，使得部分跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量得不到保證。一是改變管理模式，要明確內(nèi)部審計(jì)人員參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間的要求，提高內(nèi)部審計(jì)人員參與審計(jì)時(shí)對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)的過(guò)程管理和監(jiān)督；二是建立內(nèi)部審計(jì)資源庫(kù)，在集團(tuán)公司內(nèi)部抽選相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才入庫(kù)管理，根據(jù)不同的項(xiàng)目及實(shí)際工作需要選取有關(guān)專(zhuān)家參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作；三是改進(jìn)現(xiàn)有的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督方式，探索構(gòu)建審計(jì)組共享工作云平臺(tái)，每日工作動(dòng)態(tài)、審計(jì)成果時(shí)時(shí)更新，審計(jì)部在非現(xiàn)場(chǎng)可進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的監(jiān)控力度。

（四）改進(jìn)審計(jì)的方式方法，提高信息化水平。

“十四五”是數(shù)字化高質(zhì)量發(fā)展的時(shí)期，建設(shè)“數(shù)字中國(guó)”是推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的國(guó)家戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式變革。目前，路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目的信息化水平不斷提高，GT集團(tuán)負(fù)責(zé)建設(shè)的路網(wǎng)項(xiàng)目，部分已實(shí)現(xiàn)或者準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算支付、征地拆遷結(jié)算、工程資料檔案、財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)等信息化平臺(tái)的建設(shè)。開(kāi)展跟蹤審計(jì)必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)及信息化等新形勢(shì)的要求，結(jié)合企業(yè)信息化管理建設(shè)，審計(jì)部門(mén)要善于挖掘企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息化機(jī)會(huì)點(diǎn)，向?qū)徲?jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。審計(jì)工作改變傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查閱工程資料、翻閱會(huì)計(jì)原始單據(jù)等方式，在審計(jì)過(guò)程中充分運(yùn)用被審計(jì)單位的信息化共享管理平臺(tái)，查看電子影像資料，進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)，還可以將傳感、通信、計(jì)算機(jī)、控制等高科技手段應(yīng)用于路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)領(lǐng)域，如利用無(wú)人機(jī)實(shí)時(shí)航拍重點(diǎn)工程、隱蔽工程、突發(fā)性工程變更（如重大塌方）等施工影像資料，并同步傳送給審計(jì)組，讓審計(jì)工作人員在不影響投資項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的條件下獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

結(jié)束語(yǔ)

推進(jìn)路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)全覆蓋是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要循序漸進(jìn)，扎扎實(shí)實(shí)做好審計(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，尤其是重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量需要因項(xiàng)施策、多措并舉。本文以GT集團(tuán)開(kāi)展路網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作為例，整理GT集團(tuán)近三年開(kāi)展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù)，深入分析GT集團(tuán)路網(wǎng)投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題，從管理模式、信息化建設(shè)、質(zhì)量管理體系建立等多個(gè)角度提出高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)全覆蓋的改進(jìn)建議，對(duì)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)全覆蓋具有一定參考價(jià)值。