企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制面臨的難點及對策

張 薇

三聯(lián)學(xué)院 財會學(xué)院，安徽 合肥 230601

內(nèi)部控制是財務(wù)會計對特定控制范圍及管理范疇的“有效性”進(jìn)行管理與控制的過程。在實際的管理中，財務(wù)會計內(nèi)部控制主要包括非財務(wù)報告和財務(wù)報告兩大組成部分。充分利用企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，能夠有效地營造出良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提升財務(wù)管理的有效性與合理性，幫助企業(yè)構(gòu)建出科學(xué)合理的決策機(jī)制，提升企業(yè)的市場競爭力。然而在實際運(yùn)作中，財務(wù)會計內(nèi)部控制卻面臨著諸多的困境，難以充分發(fā)揮出真正的效用，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，企業(yè)需要明確內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，確定內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法，進(jìn)而以科學(xué)的手段，提升企業(yè)會計內(nèi)部控制的質(zhì)量。

一、內(nèi)部控制的理論內(nèi)涵

內(nèi)部控制主要指經(jīng)濟(jì)組織在社會活動與經(jīng)營管理中所構(gòu)建的相互制約的職責(zé)分工與業(yè)務(wù)組織制度。在實際的經(jīng)營管理中，現(xiàn)代企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、維護(hù)資金財產(chǎn)的完整、確保財務(wù)信息的正確可靠、保證經(jīng)營發(fā)展與經(jīng)營活動的效率性及經(jīng)濟(jì)性，而在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用的自我評價、規(guī)劃、約束、調(diào)整及控制的措施、手續(xù)、方法的總稱。因此，內(nèi)部控制的理論內(nèi)涵是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，改善企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)管理有效性，使企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，將所有精力集中到產(chǎn)業(yè)重構(gòu)、資源優(yōu)化等層面，切實地推動企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。內(nèi)部控制是為提升經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量而形成的管理機(jī)制，是伴隨社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷完善的制度機(jī)制。我國最早的內(nèi)部控制是著眼于財產(chǎn)保護(hù)、財務(wù)數(shù)據(jù)完整等方面的管理機(jī)制，注重于從嚴(yán)格手續(xù)、錢物分管、復(fù)核管理等層面進(jìn)行管理控制的。在經(jīng)濟(jì)全球化與市場化發(fā)展的過程中，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動不斷呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化、系統(tǒng)化的發(fā)展趨勢，在類別與種類上也形成了內(nèi)部管理與內(nèi)部會計兩大部分。其中，內(nèi)部會計主要指涉及財會事項的管理工作，主要指企業(yè)財會人員為防止經(jīng)濟(jì)犯罪與財產(chǎn)侵吞的發(fā)生及保護(hù)現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)，而制定的控制措施與處理程序。而內(nèi)部管理，則指涉及現(xiàn)代企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營的各環(huán)節(jié)、各層次、各部門的管理機(jī)制，其主要目的是提升現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營水準(zhǔn)，保障企業(yè)經(jīng)營方針、目標(biāo)、政策的有效執(zhí)行，譬如內(nèi)部技術(shù)管理、人事管理便屬于內(nèi)部管理。企業(yè)會計內(nèi)部控制主要指內(nèi)部會計控制，是基于財務(wù)管理工作的內(nèi)部管理機(jī)制。但在實際的發(fā)展過程中，財務(wù)會計內(nèi)部控制卻存在著諸多的問題，面臨著嚴(yán)峻的考驗與困境。

二、財務(wù)內(nèi)部控制難點

（一）控制范疇難點

內(nèi)部控制主要是由監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理及員工落實與實施的，其根本目的是有效實現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)，推動企業(yè)的發(fā)展。其中控制目標(biāo)主要指確?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法，財務(wù)報告的真實可靠、財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整。因此，內(nèi)部控制是貫穿于現(xiàn)代企業(yè)組織管理、生產(chǎn)經(jīng)營的管理機(jī)制。換言之，財務(wù)會計內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中無處不在，無時不在。現(xiàn)階段，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制已逐漸被抽象化、寬泛化，難以全面推動企業(yè)的健康發(fā)展。而在此基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的抓手，又將導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制的管理范圍被寬泛化，導(dǎo)致財務(wù)會計難以把握控制邊界，給財務(wù)管理帶來困難，極大地提升了財務(wù)管理成本，不利于財務(wù)會計對企業(yè)風(fēng)險的評估、對資產(chǎn)安全的維護(hù)。但如果沿襲我國傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念或方法，將內(nèi)部控制的范圍局限在財務(wù)報告上，則無法滿足企業(yè)現(xiàn)代發(fā)展的需求。2008 年金融危機(jī)后，我國企業(yè)管理者逐漸認(rèn)識到財務(wù)報告準(zhǔn)確性與真實性在企業(yè)發(fā)展中的重要程度，甚至意識到資產(chǎn)完整安全、經(jīng)營合規(guī)合法、戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)與否對現(xiàn)代企業(yè)的推動價值。但與此同時，僅僅以財務(wù)報告作為內(nèi)部控制依據(jù)，將難以滿足企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展需求。因此，財務(wù)會計應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，明確內(nèi)部控制的范疇，在資產(chǎn)保護(hù)、風(fēng)險評估外，確定會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保全控制、報告控制、系統(tǒng)控制及授權(quán)控制的邊界與內(nèi)容。

（二）控制標(biāo)準(zhǔn)難點

現(xiàn)階段，我國已經(jīng)構(gòu)建出含《配套指引》和《基本規(guī)范》的內(nèi)在規(guī)范體系，該體系是內(nèi)部控制的衡量標(biāo)準(zhǔn)，并且從理論原則及實踐基礎(chǔ)上，具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、規(guī)范性與制約性。財務(wù)會計能夠根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理情況，實現(xiàn)靈活執(zhí)行與設(shè)計。而執(zhí)行者也擁有較強(qiáng)的主觀能動性。然而在實際應(yīng)用的過程中，該套標(biāo)準(zhǔn)卻表現(xiàn)出“剛性不足、柔性有余”的問題。假如將其作為內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，顯然會導(dǎo)致財務(wù)會計及管理者出現(xiàn)觀點分歧與認(rèn)識偏差等問題，進(jìn)而形成內(nèi)部控制困境。此外，在財務(wù)會計內(nèi)部控制中，包含缺陷控制機(jī)制及運(yùn)行缺陷與設(shè)計缺陷。內(nèi)部控制人員需要根據(jù)缺陷影響范圍、嚴(yán)重程度及作用機(jī)理，將缺陷進(jìn)行系統(tǒng)分類，構(gòu)建出多種缺陷控制機(jī)制。如果相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)存在問題或不符合企業(yè)的實際情況，將導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響“內(nèi)部缺陷控制”的質(zhì)量，難以幫助企業(yè)明確缺陷的嚴(yán)重程度、影響范圍，進(jìn)而對企業(yè)的戰(zhàn)略部署與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，埋下了隱患。而這種控制方式所形成的報告屬于非財務(wù)報告，其在企業(yè)財務(wù)管理中卻往往得不到應(yīng)有的重視。因此，為有效規(guī)范內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)政府部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及財務(wù)管理特征，制定出全新的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對非財務(wù)報告的重視程度，提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率，推動現(xiàn)代企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，繼而為我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)。

三、優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)控管理的有效措施

（一）明確內(nèi)部控制范疇

雖然我國傳統(tǒng)的內(nèi)部可控制是在財務(wù)管理基礎(chǔ)上構(gòu)建的，然而其核心機(jī)制依舊是財務(wù)報告的形成與管理，并沒有明確非財務(wù)報告與財務(wù)報告之間的邊界關(guān)系，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制邊界及范疇寬泛化、模糊化，無法有效提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。所以，在財務(wù)會計內(nèi)部控制的過程中，首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)明確不同內(nèi)部控制的范疇、區(qū)間及邊界，制定出具有實效性與針對性的責(zé)任管理機(jī)制，使不同部門、不同崗位的職工，能夠積極配合財務(wù)會計的內(nèi)部控制工作，不斷提升財務(wù)人員的內(nèi)部控制質(zhì)量。其次，根據(jù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求，需對風(fēng)險評估、資產(chǎn)保護(hù)、缺陷評估等工作進(jìn)行界定與劃分，充分結(jié)合非財務(wù)報告與財務(wù)報告的優(yōu)勢及特點，提升內(nèi)部控制的效率。譬如企業(yè)控制缺陷在經(jīng)營管理中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，能夠真實有效地呈現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報告中，以此表征特定的資產(chǎn)狀況，這樣便可以將該項目歸入財務(wù)報告體系中。此外，在實際的組織管理中，企業(yè)管理者需要構(gòu)建出科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系，使財務(wù)管理人員在明確自身職責(zé)的過程中，不影響、不侵犯其他部分的合法權(quán)益，不影響其他環(huán)節(jié)正常的業(yè)務(wù)活動。這樣才能夠使內(nèi)部控制機(jī)制在貫穿到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、策劃及管理工作時，做到有的放矢，科學(xué)合理，進(jìn)而使內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)主要以傳統(tǒng)的管理標(biāo)準(zhǔn)為主，局限性較大，難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展理念及組織特征，提升內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性與有效性。尤其在缺陷評價中，不合規(guī)的控制標(biāo)準(zhǔn)，將嚴(yán)重影響財務(wù)會計內(nèi)部控制的質(zhì)量。因此，為有效提升內(nèi)部控制的準(zhǔn)確度與客觀性，構(gòu)建出符合企業(yè)實際情況的標(biāo)準(zhǔn)體系，可以從以下兩個層面出發(fā)：首先，相關(guān)政府部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制情況、問題及需求，制定出全新的標(biāo)準(zhǔn)體系，提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。其次，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)原有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制，結(jié)合實際情況，包括組織架構(gòu)、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點及管理慣例等內(nèi)容，自主制定并形成科學(xué)、合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制執(zhí)行者，能夠有據(jù)可依、有規(guī)可循。雖然企業(yè)自主定制內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有較強(qiáng)的實效性與針對性，然而在控制內(nèi)容、衡量標(biāo)準(zhǔn)、控制舉措上依舊存在著一定的局限性。因此，需要將國家與企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)相融合，將國家標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)性、引導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而指引企業(yè)根據(jù)自身的實際情況及內(nèi)部控制需求，完善并構(gòu)建出相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率。此外，在構(gòu)建內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的過程中，企業(yè)應(yīng)使內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有科學(xué)合理、特性突出的特征。在提高可操作性的前提下，做到具體、明確，切實有效，從而為財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)代化發(fā)展，奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)復(fù)合型財會人才的培養(yǎng)力度

在財務(wù)會計內(nèi)部控制快速發(fā)展的過程中，復(fù)合型財會人才在企業(yè)中的作用日漸凸顯。然而由于我國傳統(tǒng)的管理理念及發(fā)展舉措，導(dǎo)致財務(wù)人員難以真正發(fā)揮出應(yīng)用的內(nèi)部管理作用，進(jìn)而嚴(yán)重影響到現(xiàn)代企業(yè)的市場化發(fā)展。甚至部分企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，將財務(wù)會計與管理會計的職能融合到一起，致使內(nèi)部控制的工作時間被壓縮，極大地影響到財務(wù)部門開展內(nèi)部控制活動的質(zhì)量。對此，現(xiàn)代企業(yè)首先應(yīng)該明確財務(wù)人員在內(nèi)部管理中的地位，構(gòu)建獨立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)財會人員與企業(yè)生產(chǎn)、營銷、策劃及管理部門的交流力度，進(jìn)而為財務(wù)會計內(nèi)部控制工作構(gòu)建出科學(xué)合理的外部環(huán)境。其次，加強(qiáng)人才培養(yǎng)?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)定期或不定期地組織財務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)工作，將最前沿的內(nèi)部控制理論傳授給財會人員，使其在實踐中，掌握理論知識，在控制中，提升自身的人格修養(yǎng)與實戰(zhàn)能力。最后，引進(jìn)復(fù)合型財會人才?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在明確內(nèi)部控制目標(biāo)、困境及內(nèi)容的同時，提升對人才引進(jìn)的重視，加強(qiáng)對高水平人才的引進(jìn)，使其成為我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制工作的中堅力量。

（四）健全監(jiān)督機(jī)制，引入數(shù)字化管理

健全企業(yè)監(jiān)督機(jī)制能夠切實提升內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，確保企業(yè)各項財務(wù)管理工作得到有效開展，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與建設(shè)工作提供保障。在監(jiān)督機(jī)制健全上，企業(yè)必須將內(nèi)部控制與財務(wù)監(jiān)督充分地融合起來，突出監(jiān)督機(jī)制的針對性和有效性。首先，在機(jī)制健全的過程中，企業(yè)需要充分發(fā)揮財務(wù)管理者的監(jiān)督職能和價值，要求其對資金運(yùn)作過程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保障企業(yè)預(yù)算能夠得到順利、有效地執(zhí)行，隨后在分析、檢查的前提下，推動各項工作的順利開展。其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門性的監(jiān)督人員，充分、全面地檢查各項財務(wù)管理、內(nèi)控政策的執(zhí)行狀況，對出現(xiàn)違規(guī)行為的人員，進(jìn)行相應(yīng)地警告和處罰。再次，加強(qiáng)對各項支出的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格把控各項費(fèi)用的支出執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，堅決糾正和制止亂支、多支等行為。最后，積極開展收入監(jiān)督工作，指定專人對企業(yè)收入情況進(jìn)行審核，以此保障所有收入都能進(jìn)入企業(yè)的賬戶中。

而在數(shù)字化管理的層面，我國企業(yè)需要明確財務(wù)會計內(nèi)部控制的基本特征和特點，以數(shù)字化平臺和技術(shù)為抓手，將內(nèi)部控制工作與監(jiān)督管理工作，轉(zhuǎn)移到信息管理系統(tǒng)中，增強(qiáng)內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制的實效性。首先，營造自動化管理氛圍。譬如在風(fēng)險評估、資產(chǎn)保護(hù)、缺陷評估中，企業(yè)應(yīng)將各類評估數(shù)據(jù)整合到計算機(jī)數(shù)據(jù)庫中，通過數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)比對的方式，讓計算機(jī)系統(tǒng)自動地、智能地給出企業(yè)經(jīng)營管理中所存在的缺陷和風(fēng)險，并對相關(guān)管理人員進(jìn)行預(yù)警。其次，在組織管理的層面上，企業(yè)可以通過制度制定、改進(jìn)及優(yōu)化的方式，鼓勵工作人員將內(nèi)部控制所涉及的不同環(huán)節(jié)和內(nèi)容，自覺地、積極地上傳到計算機(jī)系統(tǒng)中，從而通過數(shù)字化平臺，幫助企業(yè)管理者更好地把控內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。

四、結(jié)語

財務(wù)會計內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中擁有難以替代的作用，是推動企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的重要保障，也是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、完善運(yùn)行機(jī)制、保障業(yè)務(wù)工作順利進(jìn)行的基石。然而在實際的內(nèi)部管理中，卻存在著控制范疇模糊、控制標(biāo)準(zhǔn)不明確等問題，需要現(xiàn)代企業(yè)從自身發(fā)展、經(jīng)濟(jì)建設(shè)及政策法規(guī)等層面，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制，以此推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭力。