減稅降費政策對小微企業(yè)影響的分析

摘 要：隨著近幾年經濟的發(fā)展，我國政府愈加注重小微企業(yè)的發(fā)展。一系列減稅降費政策的出臺，進一步加深對小微企業(yè)的鼓勵扶持，給予小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，大力扶持小微企業(yè)發(fā)展。然而，政府優(yōu)惠稅收政策支持下，小微企業(yè)仍面臨著發(fā)展困境。文章在稅收政策背景下，結合小微企業(yè)發(fā)展實況，研究減稅降費的推行效果，并根據現存問題提出建議。

關鍵詞：減稅降費;小微企業(yè);融資成本

中圖分類號：F279.27 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）10-0160-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.10.160

自國家推行減稅降費政策以來，財稅部門不斷調整小微企業(yè)的判斷標準。據不完全統(tǒng)計，判定標準提高以后，達到條件的企業(yè)占所有企業(yè)所得稅納稅人的比重約為95%小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元的企業(yè)。，受惠范圍進一步擴大。

雖然小微企業(yè)有著利于民生、推動勞動力就業(yè)、增加市場活力的重要作用，但其自身不利條件及疫情等突發(fā)因素的影響都限制著其長遠發(fā)展。在此背景下，研究減稅降費對小微企業(yè)的影響效應尤為重要。文章結合現有政策背景，研究現行政策的出臺背景，新增亮點與發(fā)展問題，并在此基礎上提出建議，有效助力小微企業(yè)的長遠發(fā)展，推動就業(yè)增長，促進我國經濟增長，實現雙循環(huán)發(fā)展新格局。

1 文獻綜述

小微企業(yè)是我國經濟發(fā)展的重要推動力，但其生存環(huán)境不容樂觀，平均壽命僅有3年左右。為了減輕小微企業(yè)的稅負壓力，普惠型和結構型減稅降費政策進一步調整完善。國內學者針對減稅降費對小微企業(yè)的影響效應及完善措施展開了大量研究工作，并提出一系列思考。

1.1 減稅降費減輕稅負壓力，促進創(chuàng)新研發(fā)

李素蓉（2019）認為減稅降費新政的出臺有利于增大小微企業(yè)的利潤空間，減輕稅負壓力，讓企業(yè)在發(fā)展過程中有充足的流動資金，更有動力去擴展企業(yè)實力，吸納更多人才，促進就業(yè)。

1.2 減稅降費提升核心競爭力，降低融資成本

沈瑩波（2020）指出稅收優(yōu)惠力度加大能夠給小微企業(yè)帶來更多稅收紅利，能有效提升企業(yè)自身的市場競爭力。拓寬小微企業(yè)的融資渠道，增加向金融機構貸款的成功概率，有效解決企業(yè)“融資難，融資貴”的問題。此外，政府還需要制定完備的征稅流程，為小微企業(yè)提供良好的發(fā)展平臺，促進其發(fā)展壯大。

1.3 減稅降費促進創(chuàng)新研發(fā)，政府給予政策支持

劉丹、陳俊濤（2020）表明減稅降費政策能夠幫助小微企業(yè)合理配置市場資源，加大對創(chuàng)新技術的投入。但要促進小微企業(yè)產業(yè)創(chuàng)新升級，還需要更加穩(wěn)定的長期稅收優(yōu)惠政策的支持，并在政府推動下建立一個全面系統(tǒng)的小微企業(yè)創(chuàng)新服務體系。

1.4 研究考察市場環(huán)境，具體指導小微企業(yè)轉型升級

李倩（2020）剖析小微企業(yè)現狀，指出減稅降費政策的實施需要加強對小微企業(yè)實際情況和市場經濟環(huán)境的研究考察，為企業(yè)結構升級提供指導性幫助。

縱觀國內研究現狀和現代財政學的研究成果，減稅降費對小微企業(yè)影響頗深。減稅降費政策的有效應用，可以推動小微企業(yè)的長遠發(fā)展?；诖耍恼聡L試從小微企業(yè)的角度研究政策效應，結合具體存在的問題，為進一步應對提供可行的建議。

2 小微企業(yè)的減稅降費政策

在小微企業(yè)的經濟發(fā)展中，不管自身條件還是外部環(huán)境，都對其存在一定的制約和限制，這就給小微企業(yè)的生存和發(fā)展造成一定的困難。政府為降低小微企業(yè)的生存壓力，進一步緩解小微企業(yè)的經營困境，出臺了推動小微企業(yè)生存發(fā)展的減稅降費政策。其主要政策如下。

2.1 企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（1）2021年政府發(fā)布的財政部稅務總局第12號公告指出，對小微企業(yè)每年應納企業(yè)所得稅額不超過100萬元的部分，在2020年優(yōu)惠政策5%的基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅降低至2.5%;每年企業(yè)應納稅所得稅100萬元到300萬元的部分，實際稅率變?yōu)?0%。

（2）從2021年1月1日起，政府要求延續(xù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%的減稅形式，并將制造業(yè)企業(yè)加計扣除稅率比例提高到100%。舉例來看，企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費用就可在應納稅企業(yè)所得額中扣除200萬元。

（3）小微企業(yè)可以根據實際情況自主抉擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠政策，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清算時扣除改為當年10月預繳時即可扣除，以便企業(yè)盡早享受稅收優(yōu)惠。

2.2 增值稅優(yōu)惠

2.2.1 提高增值稅免征點

根據政府報告，小微企業(yè)納稅人月銷售額未超過15萬元（季度銷售額超過45萬元）免征增值稅。

2.2.2 降低稅率

2021年財政部稅務總局第7號公告，指出2021年4月1日起至2021年12月31日，增值稅小微企業(yè)納稅人適用2020年3%征收率的應稅銷售收入，減至按1%征收率征收增值稅;適用于3%預征率的預繳增值稅項目，減至按1%預征率預繳增值稅。其中湖北地區(qū)小微企業(yè)納稅人1—3月繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅政策。

2.3 降費方面

2.3.1 降低社保繳費

2019年全國兩會政府工作報告中指出，為了降低企業(yè)特別是小微企業(yè)的社保繳費負擔，地方政府可將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例下調至16%。據2020年人社部11號通知，受疫情影響大、嚴重困難企業(yè)，緩交期不超6個月。

2.3.2 其他降費

根據2016年發(fā)布的《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》，月銷售額不超過10萬元（季度30萬元）的小微企業(yè)繳納義務人免征教育費附加，增值稅小微企業(yè)納稅人教育費附加最高減征50%;沒有達到起征點的娛樂服務類小微企業(yè)免征文化事業(yè)建設費，月銷售額不超過2萬元（季度不超6萬元）的廣告類小微企業(yè)單位免征文化事業(yè)建設費。小微企業(yè)在職職工總數30人（含）以下暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

如此高強度的稅收優(yōu)惠和費用減免，凸顯出國家大力扶持小微企業(yè)的政策意圖。在2021年的減稅降費新政中，政府加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，預計全年新增減稅超過5500億元數據來源：中國經濟網。。

3 減稅降費政策對小微企業(yè)的影響

近年來，政府為了從根本上改善小微企業(yè)生存困境，出臺了一系列減稅降費政策，這不僅降低了小微企業(yè)的經濟壓力，也推動了小微企業(yè)創(chuàng)新核心技術，加快產業(yè)結構升級。因此，充分利用減稅降費的政策紅利，可以推動小微企業(yè)高質量發(fā)展。

3.1 有效鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新核心技術

當前，我國的減稅優(yōu)惠政策為小微企業(yè)提供更多發(fā)展機會，大力支持小微企業(yè)發(fā)展高新技術，讓小微企業(yè)能夠更有效地配置資金，更好地推動企業(yè)的產業(yè)優(yōu)化升級，有效促進小微企業(yè)健康發(fā)展。例如，調整一些科技類小微企業(yè)存在的虧損轉年限、對印花稅免征額及稅率進行更改，等等。

3.2 有效緩解小微企業(yè)存在的經營成本壓力

稅收是經營成本的重要組成部分，據不完全統(tǒng)計，截至2020年年末，全年減稅降費總規(guī)模達2.5萬億元。通過采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、降低各種費用等措施，近五年來幫助減輕市場主體負擔3萬多億元。數據來自：歷曉君，譚敏，畢紀光.我國小微企業(yè)減稅降費政策效應分析[J].黑龍江金融，2019（4）：39-41.

隨著減稅降費政策的全面落實，減輕了小微企業(yè)的實際稅負，增加了小微企業(yè)的盈利空間，在一定程度上緩解了小微企業(yè)的資金斷流問題。特別是在疫情期間，減稅優(yōu)惠政策為小微企業(yè)的復工復產提供了大力支持。實施減稅降費稅收新政，可以有力支持小微企業(yè)融資，為企業(yè)生產規(guī)模擴大提供資金支持。

3.3 有效提升小微企業(yè)核心競爭力

減免增值稅，幫助小微企業(yè)降低生產成本，提高競爭力，充分發(fā)揮小微企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。同時相關產業(yè)鏈接連受益，能夠在目前的經濟形勢中建立良好的產業(yè)模式，滿足不同種類小微企業(yè)的發(fā)展需求，既激發(fā)了企業(yè)活力，也激活了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

4 小微企業(yè)減稅降費政策的局限性與完善建議

稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)長遠發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但依然存在某些不足。為了使減稅降費政策發(fā)揮更大的效用，仍需要進一步完善。

4.1 小微企業(yè)減稅降費政策存在的局限性

4.1.1 減稅降費缺少法律保障

目前，我國頒布的小微企業(yè)減稅降費政策大多以財政局、稅務局發(fā)布通知為準，不具有強制性。此外，這些減稅降費政策大多有時間限制，容易產生波動。特別地，對于新成立的小微企業(yè)或高新技術產業(yè)，這些政策時效性不足，無法產生穩(wěn)定的政策支持，使其很難享受到完全的政策紅利。

4.1.2 社保綜合費率仍較高

從目前政策看，社保繳費比例仍然較高，大約占其用工成本的20%，提高了勞動力成本，對小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新技術形成制約。因此，對于高新技術型小微企業(yè)的社保費用繳納要求應當適度降低。

4.1.3 稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性較差

目前來看，我國缺少具體激勵小微企業(yè)技術創(chuàng)新、產業(yè)升級的稅收優(yōu)惠政策。同時，不同部門、不同地方制定的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠也存在差異，使得政策的執(zhí)行效果不如預期。部分減稅降費政策在實施中對小微企業(yè)的利益訴求考察存在局限性，國家也難以為提升小微企業(yè)的資金供給水平提供有效幫助。

4.1.4 稅負結構不夠合理

目前我國推行的減稅降費政策稅種有限，優(yōu)惠形式較為單一。在稅收起征點臨界值前后的企業(yè)納稅差距懸殊，存在明顯的不合理。例如，財政部公告每月月銷售額15萬元以下的小微企業(yè)納稅人免征增值稅，然而當月銷售額增加1元時，小規(guī)模納稅人則要繳納增值稅3750元，此外，減稅降費政策僅用“一刀切”的方式對小微企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，沒有充分考慮小微企業(yè)發(fā)展狀況的差異性。因此，稅費優(yōu)惠政策未能發(fā)揮出在小微企業(yè)轉型升級中的引導作用。

4.2 完善小微企業(yè)減稅降費政策的建議

4.2.1 從小微企業(yè)所需出發(fā)，改進減稅降費政策

在減稅降費政策應用過程中，不僅要對政策的推行力度和推行方式加以創(chuàng)新，使之符合小微企業(yè)實際情況，還要對小微企業(yè)利益訴求進行具體分析，使政策可以更大程度地凸顯其價值。

4.2.2 減輕小微企業(yè)融資壓力，鼓勵小微企業(yè)自主創(chuàng)新

融資渠道的單一使小微企業(yè)經營過程中容易受到流動資金限制，國家可以制定稅收優(yōu)惠政策進行調節(jié)，以此降低小微企業(yè)的經營成本。此外，相關部門應鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，支持小微企業(yè)引進技術人才，對嘗試研發(fā)并取得一定成果的企業(yè)加大研發(fā)扣除力度。充分利用電子信息技術，完善各類服務平臺，促進小微企業(yè)科技創(chuàng)新。

4.2.3 建立針對小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律體系

政府應積極推進現行稅收政策的立法進程，完成從中央到地方稅種的統(tǒng)一，使各項稅收以立法的形式加以確定，落實法律保障，建立公平誠信的市場環(huán)境。從法律層面制定保護小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的法案，為小微企業(yè)的長遠發(fā)展提供法律保障，形成保護機制。

4.2.4 改革減稅降費制度，便利小微企業(yè)

（1）制定合理的征稅額度。為了擴大小微企業(yè)的受惠范圍，國家應該繼續(xù)擴大增值稅小規(guī)模納稅人的適用范圍，使更多發(fā)展中的創(chuàng)新型微利企業(yè)可以繼續(xù)享受納稅優(yōu)惠。此外，也要適當調整受惠門檻，提高各項稅費的起征點，對銷售額在免征額以下的小微企業(yè)免征增值稅，但當銷售額大于免征額時，政府僅對超過免征額的部分征稅，而不是全額征稅，從而防止小微企業(yè)在起征點前后稅負差別過大，促進社會公平。

（2）采用多種稅收優(yōu)惠形式。國家應選擇直接與間接相結合的稅收優(yōu)惠政策，落實有利于改善小微企業(yè)困境的舉措，進一步推動政策的有效應用。此外，國家應結合小微企業(yè)的經營狀況，簡化現行稅制，通過采取減少稅種、降低稅費等方式，構建起適用于小微企業(yè)的稅收體系。

（3）進一步降低小微企業(yè)的社保繳費。2019年全國兩會政府工作報告指出，地方可將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例下調至16%，這將進一步降低企業(yè)社保費用。從長遠來看，一方面應將養(yǎng)老金籌資模式從現收現付制變?yōu)榕c基金積累制相結合，使個人養(yǎng)老賬戶更加清晰，調動個人參加社會保障的積極性;另一方面努力將國有資本轉移到社會保障領域，以彌補養(yǎng)老金的歷史虧損，確保人口老齡化背景下社會保障基金的可持續(xù)性。由于小微企業(yè)員工任用靈活，疏于管理，對小微企業(yè)實行靈活的社保政策較為合適。例如，政府在執(zhí)行下調社保繳費比例政策時，不同類型企業(yè)可以考慮實行差別化的政策，減輕小微企業(yè)經濟壓力。

（4）建立系統(tǒng)穩(wěn)定的稅收政策體系。目前，稅收優(yōu)惠政策大多存在一年有效期，推行長期穩(wěn)定的優(yōu)惠模式，逐漸取代波動的稅率，降低時效階段性和政策調整的不確定性，不但可以為小微企業(yè)減輕經濟壓力，還有助于企業(yè)更穩(wěn)定的發(fā)展。

（5）精簡流程，加強宣傳。政府在推動政策落實的過程中，要呼吁小微企業(yè)財務人員積極參與稅制知識培訓，幫助小微企業(yè)充分享受政策紅利。稅務機關在積極落實減稅降費政策時應該簡化流程，提高辦理業(yè)務的效率。此外，各級稅務機關應該優(yōu)化服務，并有效利用網絡平臺優(yōu)勢，保證納稅人能夠在減稅降費的政策中享受良好的政策紅利。

減稅降費是解決小微企業(yè)資金困難的有效措施，既降低了小微企業(yè)的經營成本，緩解了流動資金不足的問題，也能推動小微企業(yè)加大研發(fā)與科技創(chuàng)新投入，為企業(yè)的未來發(fā)展和產業(yè)結構的完善做好準備。然而目前政策仍然存在一些不合理的地方，例如稅收優(yōu)惠力度不夠大、起征點前后稅負相差過大等。在此背景下，國家需要進一步完善該項政策，緊抓受惠企業(yè)的利益訴求，促進其長遠發(fā)展。

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[作者簡介]卞怡心（2001—），女，江蘇高淳人，漢族，蘇州大學。