澳大利亞稅收協(xié)定釋析及對(duì)跨國(guó)企業(yè)的影響

李思捷 孟雨醉

【摘要】在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，國(guó)家與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系以及商業(yè)往來日益加深，跨國(guó)企業(yè)與跨境商務(wù)活動(dòng)更加頻繁。文章通過對(duì)澳大利亞稅收協(xié)定（Tax Treaties）的概述與簡(jiǎn)析，幫助跨國(guó)企業(yè)了解境外稅收政策，避免雙重征稅。

【關(guān)鍵詞】澳大利亞；稅收協(xié)定；雙重征稅；跨國(guó)企業(yè)

【中圖分類號(hào)】F810.42

跨國(guó)企業(yè)在海外進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，都需要在不同國(guó)家繳納與之相應(yīng)的稅金，不同國(guó)家之間稅收政策的差異為跨國(guó)企業(yè)合法降低應(yīng)繳稅額提供了條件，但更多的是企業(yè)收入被不同國(guó)家同時(shí)征稅，出現(xiàn)雙重征稅（Double Taxation）的情況。

雙重征稅通常是指對(duì)同一納稅主體在不同的稅收管轄范圍（Jurisdiction）內(nèi)基于相同收入、利潤(rùn)或增益被征收了兩次稅，或者是不同的納稅主體在不同的稅收管轄范圍內(nèi)基于相同收入、利潤(rùn)或增益被征收了兩次稅的情況。對(duì)于國(guó)家來說，需要捍衛(wèi)自己在管轄范圍內(nèi)的權(quán)利，但由于跨國(guó)企業(yè)可能涉及國(guó)家較多，在實(shí)際應(yīng)用中難免會(huì)出現(xiàn)交叉重復(fù)的時(shí)候，為了避免這樣的情況出現(xiàn)，各國(guó)間簽訂的稅收協(xié)定應(yīng)運(yùn)而生。

澳大利亞作為經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)之一，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，與全球多個(gè)國(guó)家建立了貿(mào)易往來關(guān)系，其進(jìn)出口數(shù)額巨大，跨國(guó)企業(yè)數(shù)量更是數(shù)不勝數(shù)。研究澳大利亞的稅收協(xié)定對(duì)同樣作為OECD成員國(guó)之一的中國(guó)具有深遠(yuǎn)意義，在幫助中國(guó)企業(yè)了解澳大利亞政策的同時(shí)，也能學(xué)習(xí)借鑒其成功的經(jīng)驗(yàn)并加以利用。

一、澳大利亞相關(guān)稅收協(xié)定及其特征

總的來說在澳大利亞，不論收入來自哪個(gè)國(guó)家，澳大利亞居民都需要對(duì)所有來源的收入進(jìn)行交稅，對(duì)于非澳大利亞居民，澳大利亞稅務(wù)局則只對(duì)在澳大利亞境內(nèi)獲得的收入進(jìn)行征稅。如果其他國(guó)家和澳大利亞的政策相同，那么納稅人基于同一收入將收到至少兩次稅務(wù)賬單。因此，澳大利亞相關(guān)稅收協(xié)定是與各個(gè)國(guó)家分開簽訂的，所簽訂的單獨(dú)協(xié)定都會(huì)在條例上根據(jù)所在國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。

截至目前，澳大利亞已經(jīng)與全球40多個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重稅收協(xié)定，這在很大程度上幫助了這些國(guó)家的跨國(guó)企業(yè)避免了雙重征稅，同時(shí)增加了跨國(guó)企業(yè)或跨國(guó)商務(wù)活動(dòng)的數(shù)量，從而刺激澳大利亞和其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與貿(mào)易往來。

對(duì)于作為OECD成員國(guó)之一的澳大利亞來說，其稅收協(xié)定也全部是在OECD的協(xié)定范本影響下簽訂的。為了更好地了解這些協(xié)定，接下來將對(duì)澳大利亞相關(guān)稅收協(xié)定的基本特征簡(jiǎn)析如下：

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)（Permanent Establishment）

常設(shè)機(jī)構(gòu)在協(xié)定當(dāng)中是非常重要的一個(gè)概念，能幫助收入來源國(guó)保護(hù)其征稅權(quán)力，其不單單只是指一個(gè)固定的辦公地點(diǎn)如辦公室、工廠等，還包括了牧場(chǎng)、自然資源開采點(diǎn)或存在超過（含）12個(gè)月以上的建筑工地等。其中存在超過（含）12個(gè)月以上的建筑工地，這一條在我國(guó)與澳大利亞政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中是沒有提到的。在澳大利亞所得稅評(píng)估法案（Income Tax Assessment Act 1936）第6章中，同樣對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)有一段非常詳細(xì)的介紹，包括公司運(yùn)營(yíng)者到底是澳大利亞居民還是外國(guó)居民，公司是否在澳大利亞或其他國(guó)家擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等。此法案不僅對(duì)公司有所定義，對(duì)于商務(wù)活動(dòng)如咨詢和某些制造業(yè)也同樣適用。

（二）“其他收入”條款

在某些程度上澳大利亞相關(guān)稅收協(xié)定中的“其他收入”條款區(qū)別于OECD范本，這源于在澳大利亞稅收協(xié)定中涵蓋了一些條款為來源國(guó)提供了對(duì)在來源國(guó)產(chǎn)生的收入征稅的權(quán)利。以澳大利亞政府與加拿大對(duì)避免雙重征稅和防止逃稅的協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱澳加協(xié)定）為例，即使各項(xiàng)規(guī)定要求加入“其他收入”的條款，但澳加協(xié)定當(dāng)中依舊未出現(xiàn)此條款，取而代之的是“上述描述中沒有明確提到的收入”條款。由于此條款的內(nèi)容與“其他收入”條款內(nèi)容相似，同樣是對(duì)協(xié)定中未提及的各類收入加以補(bǔ)充說明，因此對(duì)于協(xié)定本身的內(nèi)容來說也是完整的。像澳加協(xié)定這樣未加入“其他收入”條款的協(xié)定時(shí)有發(fā)生，但不論“其他收入”條款存在與否，它都是稅收協(xié)定眾多條款中最重要的條款之一。

（三）消除雙重征稅的方法

1.豁免法

用該方法的前提條件是公司的海外收入完全未計(jì)入計(jì)稅基數(shù)（Tax Base，又稱稅基）中，完全放棄對(duì)這部分收入進(jìn)行征稅。該方法衍生出了兩種形式的計(jì)算方式，分別是全部豁免和有所保留的豁免。

2.抵免法

該方法適用于所有本土和海外收入都涵蓋在稅基中的公司，與豁免法相同，抵免法也有兩種形式的計(jì)算方式，一種是全部抵免，另一種是部分抵免。其在維護(hù)國(guó)家征稅的權(quán)利的同時(shí)，又能避免二次交稅，所以在實(shí)踐中，此方法更受喜愛。

二、對(duì)在澳大利亞跨國(guó)企業(yè)的影響

在澳大利亞，像蘋果、谷歌、星巴克等國(guó)際公司，它們都是稅收協(xié)定的受益者，得益于澳大利亞與各國(guó)間的協(xié)定，它們只需要在澳繳納一小部分稅，大大刺激了這些企業(yè)在澳發(fā)展。以谷歌公司為例，如果一個(gè)澳大利亞公司想在谷歌網(wǎng)站上投放廣告，那么它需要和谷歌愛爾蘭公司進(jìn)行溝通聯(lián)系，與此同時(shí)該公司收到的稅務(wù)發(fā)票也是由愛爾蘭公司發(fā)出的而不是澳大利亞公司。由于谷歌愛爾蘭公司對(duì)于澳大利亞稅務(wù)局來說是非納稅居民，澳大利亞沒有權(quán)利對(duì)他的廣告收入進(jìn)行征稅，該收入應(yīng)該歸屬于愛爾蘭。這就是谷歌公司如何使用稅收協(xié)定來減少在澳的稅收債務(wù)的。更重要的是，即使谷歌公司擁有了在澳本地收入，它同樣也會(huì)受益于澳大利亞與愛爾蘭簽訂的稅收協(xié)定。由于協(xié)定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，如果在此業(yè)務(wù)中谷歌愛爾蘭在澳大利亞沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的話，澳大利亞政府同樣沒有權(quán)利對(duì)此收入征稅。當(dāng)然像谷歌這樣的大型跨國(guó)企業(yè)的案例在澳并不常見。

三、稅收協(xié)定的利弊

（一）利

稅收協(xié)定帶來的好處無疑是顯而易見的：

1.維護(hù)了各個(gè)國(guó)家的稅收權(quán)利

協(xié)定中清楚明確了各國(guó)之間的稅收權(quán)利與義務(wù)，簡(jiǎn)單來說，如果跨國(guó)企業(yè)在澳進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)但卻未在其來源國(guó)繳納這部分收入的稅額時(shí)，澳大利亞擁有對(duì)這部分收入征稅的權(quán)利，進(jìn)行征稅。對(duì)其他國(guó)家來說也是如此，如果澳企在其他國(guó)家進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)卻沒有在澳納稅時(shí)，根據(jù)稅收協(xié)定，該國(guó)便擁有了對(duì)澳企活動(dòng)獲得的收入進(jìn)行征稅的權(quán)利。這便能維護(hù)國(guó)家對(duì)跨境企業(yè)征稅的權(quán)利。

2.防止逃稅

稅收協(xié)定在逃稅的預(yù)防上特意增加了反避稅條例（Anti-avoidance Provision），但由于不同的國(guó)家或地區(qū)對(duì)于公司的盈利、利息減免等有不同的認(rèn)定方法，在制定雙邊協(xié)定（Mutual Agreement）時(shí)，會(huì)更多地關(guān)注如何解決這些差異，降低跨國(guó)企業(yè)逃稅的可能性。

3.便于做出有利的投資決定

從投資者的角度來說，稅收協(xié)定清楚地定義了項(xiàng)目中所有參與者的稅款債務(wù)。這樣，投資者能更精準(zhǔn)地對(duì)其投資行為所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行評(píng)估，便于投資者作出更好的投資決策。

4.減少企業(yè)稅務(wù)支出

從全球范圍來看，各國(guó)稅率并不相同，甚至差異巨大。簽訂稅收協(xié)定，可以幫助跨國(guó)企業(yè)合法地把盈利從高稅率的國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率的國(guó)家，從而最大程度保留盈利，減少稅費(fèi)支出。

5.協(xié)助各國(guó)之間的信息互換

為了制定出適合各個(gè)國(guó)家國(guó)情的協(xié)定，勢(shì)必需要了解協(xié)定雙方相關(guān)的法律、文化以及政策等，進(jìn)行信息交流。在對(duì)跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)，各國(guó)也會(huì)進(jìn)行信息互通，避免出現(xiàn)對(duì)同一收入進(jìn)行雙重征稅。

6.刺激經(jīng)濟(jì)

由于稅收協(xié)定為跨國(guó)企業(yè)帶來了在各國(guó)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)的便利，刺激了跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際業(yè)務(wù)擴(kuò)張，從而帶動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)了各國(guó)之間的交流，助推了全球經(jīng)濟(jì)一體化。

（二）弊

1.監(jiān)管不夠完善

OECD曾表示如果跨國(guó)企業(yè)人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到不同國(guó)家或地區(qū)，以此來避稅或少繳稅，這樣的行為將視為無效。它要求跨國(guó)企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)所在地或業(yè)務(wù)發(fā)生地產(chǎn)生的盈利在根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆衫U納稅費(fèi)，但這明顯是不現(xiàn)實(shí)的，在科技日益發(fā)達(dá)的當(dāng)代社會(huì)，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展與運(yùn)用，對(duì)于非納稅居民的公司來說，它們不一定需要在國(guó)外建立一個(gè)實(shí)體公司，通過互聯(lián)網(wǎng)便可輕松完成交易并且不需要在該國(guó)家支付任何的稅費(fèi)。而這在協(xié)定本身的內(nèi)容中沒有明確的規(guī)定，因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管力度并不如線下交易。

2.增加企業(yè)支出

對(duì)于跨國(guó)企業(yè)來說，由于涉及的業(yè)務(wù)國(guó)家較多，而對(duì)各個(gè)國(guó)家相應(yīng)政策、法律法規(guī)熟知的專家人才稀缺，企業(yè)不得不向外聘請(qǐng)臨時(shí)咨詢團(tuán)隊(duì)，從而增加了企業(yè)的成本。

3.政治因素的影響

從政府來說，為了與其他國(guó)家建立長(zhǎng)久的關(guān)系，有些國(guó)家為了維護(hù)國(guó)際關(guān)系可能會(huì)在很多領(lǐng)域讓步，但涉及稅收方面確是很難做到，所以這樣也很難與多個(gè)國(guó)家共同達(dá)成一個(gè)多邊稅收協(xié)定（Multilateral Tax Regime）。那么對(duì)于一些不僅僅只在兩個(gè)國(guó)家擁有業(yè)務(wù)的跨國(guó)企業(yè)來說，雙邊協(xié)定如澳加協(xié)定便不足以滿足它們的需求了，從而無法達(dá)到刺激這些跨國(guó)企業(yè)向世界各國(guó)擴(kuò)張帶來更多經(jīng)濟(jì)效益，也無法深入推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)一體化。

4.實(shí)施困難

在實(shí)際操作中，由于政策影響或企業(yè)結(jié)構(gòu)的不同，情況會(huì)更加的復(fù)雜多變，所以對(duì)各個(gè)國(guó)家來說很難去界定跨國(guó)企業(yè)的“國(guó)籍”和其在對(duì)應(yīng)國(guó)家應(yīng)付稅費(fèi)的具體金額。

總之，避免雙重稅收協(xié)定對(duì)所有利益相關(guān)者來說都舉足輕重，它既能免除跨國(guó)企業(yè)對(duì)于同一收入被征收兩次稅的困境，還能維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)利，實(shí)現(xiàn)信息共享，同時(shí)也成為一些在澳的跨國(guó)企業(yè)合法減少納稅支出的重要手段。

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