對(duì)把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的思考

韋德洪 陳勢(shì)婷 楊海燕

【摘要】把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)， 其科學(xué)性是值得商榷的， 而且這種劃分已經(jīng)導(dǎo)致了學(xué)科體系混亂、工作認(rèn)知混亂、財(cái)務(wù)管理功能弱化、教學(xué)資源浪費(fèi)等問(wèn)題的出現(xiàn)， 應(yīng)該取消這種劃分， 回歸會(huì)計(jì)本源， 還財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的地位。 取消管理會(huì)計(jì)學(xué)后， 應(yīng)把它原有的作業(yè)成本法等與成本有關(guān)的知識(shí)內(nèi)容劃歸到成本會(huì)計(jì)學(xué)， 其他知識(shí)內(nèi)容則歸還給財(cái)務(wù)管理學(xué); 同時(shí)， 基于“大財(cái)務(wù)觀”和財(cái)務(wù)管理主體、客體和行為， 構(gòu)建一個(gè)包括宏觀財(cái)務(wù)管理學(xué)和微觀財(cái)務(wù)管理學(xué)， 以及包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)學(xué)、財(cái)務(wù)決策學(xué)、財(cái)務(wù)預(yù)算學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)控制學(xué)、財(cái)務(wù)分配學(xué)、財(cái)務(wù)分析學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)關(guān)系學(xué)在內(nèi)的財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系， 并基于財(cái)務(wù)管理在社會(huì)生產(chǎn)要素管理中的地位， 把財(cái)務(wù)管理學(xué)科設(shè)定為管理學(xué)門類下的一級(jí)學(xué)科， 使之與財(cái)務(wù)管理客體在社會(huì)生產(chǎn)要素構(gòu)成中的地位相匹配。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理學(xué)科;宏觀財(cái)務(wù)管理學(xué);微觀財(cái)務(wù)管理學(xué)

【中圖分類號(hào)】 F276.1? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）01-0074-9

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的定義

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義， 目前比較權(quán)威和較具代表性的觀點(diǎn)有： 1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（1973年更名為“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”）發(fā)布的第4號(hào)報(bào)告中指出， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)貨幣計(jì)量的方式提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及義務(wù)的相關(guān)歷史信息的一種會(huì)計(jì)分支; 胡玉明[1] 認(rèn)為， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表， 為外界與公司存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各界人士服務(wù)， 它是一種社會(huì)化的會(huì)計(jì)， 提供的信息是一種社會(huì)化的公共產(chǎn)品; 葛家澍等[2] 指出， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)整體為主要立足點(diǎn)， 運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的方法和技術(shù)（記錄、計(jì)量和列報(bào)等）向外部市場(chǎng)提供與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息（主要是指財(cái)務(wù)信息）的系統(tǒng)。 綜合上述定義來(lái)看， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要有： 以貨幣為主要計(jì)量單位; 以財(cái)務(wù)信息為主要信息來(lái)源; 嚴(yán)格遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 以企業(yè)整體而非企業(yè)內(nèi)部單個(gè)部門為核算對(duì)象; 以外部利益相關(guān)者為主要服務(wù)對(duì)象; 以財(cái)務(wù)報(bào)表為呈現(xiàn)方式等。

（二）管理會(huì)計(jì)的定義

關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義， 目前比較權(quán)威的有以美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）為代表的廣義管理會(huì)計(jì)觀和以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）為代表的狹義管理會(huì)計(jì)觀。 1981年NAA在《MA1A： 管理會(huì)計(jì)的定義》這一公告中指出： 管理會(huì)計(jì)是對(duì)與管理當(dāng)局開展計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制等管理活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、歸集、處理、分析、解釋、編制和傳遞， 以實(shí)現(xiàn)保障企業(yè)內(nèi)部資源合理、有效配置和利用以及督促經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行的目標(biāo)的過(guò)程， 同時(shí)管理會(huì)計(jì)還以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式為外部利益相關(guān)者提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)信息。 而1988年IFAC則認(rèn)為： 管理會(huì)計(jì)是在組織內(nèi)部對(duì)與管理當(dāng)局用于開展規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等管理活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、處理、分析、解釋和傳遞， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源有效利用， 并對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的過(guò)程。

上述兩種觀點(diǎn)的不同之處主要有兩點(diǎn)： 一是從信息來(lái)源來(lái)看， 廣義管理會(huì)計(jì)觀下管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源僅包括財(cái)務(wù)信息， 而狹義管理會(huì)計(jì)觀下既包括財(cái)務(wù)信息， 也包括經(jīng)營(yíng)信息。 二是從服務(wù)對(duì)象來(lái)看， 廣義管理會(huì)計(jì)觀下管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象既包括企業(yè)內(nèi)部的管理者， 也包括企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者， 這說(shuō)明在廣義管理會(huì)計(jì)觀下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歸屬于管理會(huì)計(jì)的; 而狹義管理會(huì)計(jì)觀下管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象僅包括組織即企業(yè)內(nèi)部管理者， 這就在服務(wù)對(duì)象上將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)區(qū)分成會(huì)計(jì)學(xué)科下兩個(gè)獨(dú)立的分支系統(tǒng)。

目前， 中西方國(guó)家對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的劃分主要傾向于引用、借鑒狹義管理會(huì)計(jì)觀， 即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的分支， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)外部利益相關(guān)者， 管理會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象則是企業(yè)內(nèi)部管理者。 2014年我國(guó)財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中給出的管理會(huì)計(jì)定義就沿用了1988年IFAC的狹義管理會(huì)計(jì)觀， 其指出： 管理會(huì)計(jì)是以單位內(nèi)部管理為服務(wù)對(duì)象， 運(yùn)用相關(guān)信息將單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效結(jié)合， 進(jìn)而在單位內(nèi)部的規(guī)劃、控制、決策和評(píng)價(jià)等管理環(huán)節(jié)中發(fā)揮重大作用的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)劃分的起源

（一）西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)劃分的起源

1911年， 美國(guó)著名管理學(xué)家泰勒提出了科學(xué)管理理論， 該理論著重強(qiáng)調(diào)通過(guò)測(cè)算和改善員工的行為及工作時(shí)間來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的效率。 此理論的提出使得標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制應(yīng)運(yùn)而生， 標(biāo)志著為企業(yè)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)的雛形初步形成。 1921年， 美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了對(duì)預(yù)算控制發(fā)展起到推動(dòng)作用的《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》。 1922年， 被譽(yù)為美國(guó)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)始人的著名學(xué)者麥金西發(fā)表著作《預(yù)算控制論》， 進(jìn)一步鞏固和提高了預(yù)算控制在會(huì)計(jì)界的地位和影響力。 同年， 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家奎因斯在《管理的會(huì)計(jì)： 財(cái)務(wù)管理入門》中第一次提出“管理會(huì)計(jì)”這一術(shù)語(yǔ)。 1924年， 麥金西和布利斯分別發(fā)表著作《管理會(huì)計(jì)》和《通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理》， 標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正式分離， 其學(xué)科體系基本形成。

（二）我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)劃分的起源

隨著1978年改革開放時(shí)代的到來(lái)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的實(shí)施， 我國(guó)開始引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)， 并展開積極的探討、學(xué)習(xí)和借鑒。 最先對(duì)此展開討論和研究的學(xué)者是余緒纓教授， 其在1980年發(fā)表的《要從發(fā)展的觀點(diǎn)， 看會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》[3] 一文中指出： 西方管理會(huì)計(jì)有利于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮咨詢和參謀功能， 是一門與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有明顯不同的、滲透多種學(xué)科知識(shí)的綜合性學(xué)科。 隨后幾年， 余緒纓教授陸續(xù)發(fā)表了《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)及其吸收利用問(wèn)題》[4] 和《第一講： 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展與“洋為中用”》[5] 等多篇學(xué)術(shù)論文， 對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)和吸收進(jìn)行了深入探討， 并于1983年出版了我國(guó)第一部管理會(huì)計(jì)教材《管理會(huì)計(jì)》[6] 。 這部教材的出版成為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)劃分的起源。

三、我國(guó)學(xué)者對(duì)把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的態(tài)度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離距今已有將近百年的歷史， 然而將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性、必要性一直是備受爭(zhēng)議的話題， 不少國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)此展開過(guò)激烈的爭(zhēng)論和探討， 但仍未形成統(tǒng)一的定論。 對(duì)于將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)， 我國(guó)一部分學(xué)者持反對(duì)態(tài)度， 認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的界限不清， 從而產(chǎn)生認(rèn)知誤解、資源浪費(fèi)等問(wèn)題; 另一部分學(xué)者則持支持態(tài)度， 認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離可以更好地為企業(yè)管理服務(wù)。

（一）持反對(duì)態(tài)度的主要觀點(diǎn)

對(duì)把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)持反對(duì)態(tài)度的學(xué)者的觀點(diǎn)主要有如下三種：

1. 取消管理會(huì)計(jì)學(xué)， 將其并入財(cái)務(wù)管理學(xué)。 持這一觀點(diǎn)的學(xué)者主要是從管理會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)在研究對(duì)象、研究方法、資料來(lái)源、工作職能以及服務(wù)對(duì)象等方面具有一致性來(lái)論證二者理應(yīng)屬于同一學(xué)科。 白肇魯[7] 認(rèn)為， 只有在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的資本主義社會(huì)情境下， 將會(huì)計(jì)學(xué)科劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支才是必要的、有意義的。 而在我國(guó)的社會(huì)主義情境下， 并不存在與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有利害關(guān)系的集團(tuán)， 各方財(cái)務(wù)信息需求者都會(huì)在一定程度上表現(xiàn)出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)心以及管控等， 因此沒(méi)有必要將管理會(huì)計(jì)單獨(dú)劃分為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。 蔣俊峰[8] 認(rèn)為， 我國(guó)不應(yīng)照搬西方管理會(huì)計(jì)， 盲目地單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)學(xué)， 這不符合我國(guó)的實(shí)際情況。 我國(guó)已經(jīng)具備較為健全的財(cái)務(wù)管理體系， 而且西方管理會(huì)計(jì)的很多內(nèi)容與我國(guó)財(cái)務(wù)管理學(xué)中的內(nèi)容交叉重復(fù)。 因此， 我國(guó)不需要單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)學(xué)， 可以將管理會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容并入財(cái)務(wù)管理學(xué)， 以避免學(xué)科交叉重復(fù)造成資源浪費(fèi)， 同時(shí)也能夠完善財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系。

此外， 馬冀[9] 認(rèn)為， 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理均以財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制為研究對(duì)象、以財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)及其人員為服務(wù)對(duì)象， 因此從學(xué)科屬性來(lái)看， 管理會(huì)計(jì)理應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理學(xué)科， 無(wú)需單獨(dú)成科。 向德偉等[10] 認(rèn)為， 同一學(xué)科屬性的不同分支應(yīng)該具有一致的研究對(duì)象， 而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理均以資金運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象， 理論上兩者應(yīng)該屬于同一學(xué)科。 而且， 管理會(huì)計(jì)所采用的差量分析法、所執(zhí)行的決策與控制職能均與財(cái)務(wù)管理趨同。 因此， 應(yīng)該取消管理會(huì)計(jì)單獨(dú)成科， 將其內(nèi)容拆分成決策性管理會(huì)計(jì)和執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)， 分別并入財(cái)務(wù)管理學(xué)科的財(cái)務(wù)決策學(xué)和財(cái)務(wù)控制學(xué)兩個(gè)部分。 劉元海[11] 認(rèn)為， 管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)管理學(xué)科的進(jìn)一步補(bǔ)充和完善， 主要原因如下： ①二者均以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象， 研究資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所形成的財(cái)務(wù)關(guān)系; ②二者的主要服務(wù)對(duì)象均為企業(yè)內(nèi)部管理者， 且均具備輔助高層管理者開展計(jì)劃、控制、組織等管理活動(dòng)的職能; ③二者的資料來(lái)源基本一致， 均主要來(lái)源于會(huì)計(jì)核算所提供的相關(guān)資料和信息; ④二者在解決問(wèn)題的過(guò)程中所搜集的資料以及所采用的分析、加工等辦法均是以滿足管理者要求為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行靈活應(yīng)用， 而非受到固定模式的限制。

2. 取消管理會(huì)計(jì)學(xué)， 將其分解并入財(cái)務(wù)管理學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)。 持這一觀點(diǎn)的學(xué)者主要是從管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)與成本會(huì)計(jì)學(xué)三者獨(dú)立成科的科學(xué)性、必要性等方面進(jìn)行論述。 李心合[12] 對(duì)管理會(huì)計(jì)單獨(dú)成科的科學(xué)性表示質(zhì)疑， 認(rèn)為應(yīng)該取消管理會(huì)計(jì)單獨(dú)成科， 將其全部?jī)?nèi)容進(jìn)行支解并按照屬性劃分至財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等學(xué)科， 主要理由為： 首先， 管理會(huì)計(jì)只是輔助管理活動(dòng)的開展， 并不同于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理職能; 其次， 管理會(huì)計(jì)并不具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本特征， 將其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離單獨(dú)成科會(huì)造成認(rèn)知誤解; 最后， 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在很多方面存在嚴(yán)重的交叉重疊問(wèn)題， 管理會(huì)計(jì)單獨(dú)成科在很大程度上會(huì)造成學(xué)科混亂和資源浪費(fèi)。 王朝曦[13] 認(rèn)為， 管理會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)產(chǎn)生的歷史背景和所依據(jù)的理論基本上一致， 導(dǎo)致三者的內(nèi)容存在嚴(yán)重的交叉重疊現(xiàn)象， 而且相比于其他兩門學(xué)科， 管理會(huì)計(jì)學(xué)存在主線不清晰、缺乏獨(dú)立的理論基礎(chǔ)和歷史背景等弊端， 因此應(yīng)取消管理會(huì)計(jì)學(xué)， 將其內(nèi)容拆分并入成本會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)。

3. 將管理會(huì)計(jì)學(xué)與成本會(huì)計(jì)學(xué)合并為成本管理會(huì)計(jì)學(xué)。 持這一觀點(diǎn)的學(xué)者主要是從管理會(huì)計(jì)學(xué)和成本會(huì)計(jì)學(xué)高度重復(fù)的研究?jī)?nèi)容、采用相同的研究方法， 以及具有相同的產(chǎn)生背景和原理、趨同的研究重點(diǎn)和服務(wù)對(duì)象等方面進(jìn)行論述。 夏金海[14] 認(rèn)為， 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理采用了相同的方法論， 即都采用事前規(guī)劃和事中控制的方法， 且所運(yùn)用的原理一致， 二者出現(xiàn)高度交叉重復(fù)的情況， 必然導(dǎo)致資源的浪費(fèi)， 也不利于會(huì)計(jì)學(xué)科和財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系各自的發(fā)展和優(yōu)化。 相比于財(cái)務(wù)管理， 成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、方法和理論等方面的重復(fù)度更高， 為了避免重復(fù)教學(xué)和資源浪費(fèi)， 應(yīng)該將成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合并為“成本管理會(huì)計(jì)”這一單獨(dú)學(xué)科。 甘永生[15] 認(rèn)為， 由于管理會(huì)計(jì)是在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的， 且二者的側(cè)重點(diǎn)和服務(wù)對(duì)象趨同， 因此二者的內(nèi)容交叉嚴(yán)重。 為了避免二者界限不清而導(dǎo)致的認(rèn)知混亂， 應(yīng)該取消管理會(huì)計(jì)學(xué)， 將其與成本會(huì)計(jì)學(xué)合并成成本管理會(huì)計(jì)學(xué)， 以提高會(huì)計(jì)學(xué)科的教學(xué)效率和教學(xué)質(zhì)量。

（二）持支持態(tài)度的主要觀點(diǎn)

對(duì)把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)持支持態(tài)度的學(xué)者的主要觀點(diǎn)如下： 方明[16] 并不贊同白肇魯[7] 取消管理會(huì)計(jì)單獨(dú)成科的觀點(diǎn)， 其認(rèn)為資本主義社會(huì)下的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離并不是將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的源頭， 而是決定二者分離的“流”。 會(huì)計(jì)包括對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制和“觀念總結(jié)”。 前者屬于管理會(huì)計(jì)的范疇， 即通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制以實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)的目標(biāo);后者則屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇， 即通過(guò)運(yùn)用專門的財(cái)會(huì)方法和技術(shù)， 以貨幣的形式反映企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所形成的財(cái)務(wù)關(guān)系。 社會(huì)化程度的不斷提高， 決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分離的必要性。 胡玉明[1] 認(rèn)為， 兩權(quán)分離是將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵原因。 其中： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外的、以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的、社會(huì)化的公共產(chǎn)品; 而管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)的、以經(jīng)營(yíng)管理為中心的企業(yè)化產(chǎn)品。 余恕蓮等[17] 將當(dāng)前關(guān)于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性的相關(guān)觀點(diǎn)劃分為兩大類： 一類是廣義的管理會(huì)計(jì)觀， 該觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)的大會(huì)計(jì)體系; 另一類是狹義的管理會(huì)計(jì)觀， 該觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)僅為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)， 即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是獨(dú)立的兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 劉慶志等[18] 認(rèn)為， 將會(huì)計(jì)學(xué)科劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有力地促進(jìn)了二者的專業(yè)化發(fā)展， 二者應(yīng)和諧耦合發(fā)展， 以實(shí)現(xiàn)信息有效合成、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和降低人力成本的目標(biāo)。

四、對(duì)把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性的思考

（一）從漢語(yǔ)詞組的構(gòu)成來(lái)看， 把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)缺乏科學(xué)性

首先， 從“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”這個(gè)詞組的構(gòu)成來(lái)看， 它是由“財(cái)務(wù)”和“會(huì)計(jì)”這兩個(gè)名詞組成的一個(gè)名詞性詞組。 其中， “會(huì)計(jì)”是核心詞， “財(cái)務(wù)”是修飾詞。 那么， “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”這個(gè)詞組想告訴人們的究竟是一種什么樣的“會(huì)計(jì)”呢？ 是“財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)”嗎？ 還是“以對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息為主要目標(biāo)的會(huì)計(jì)”？ 根據(jù)上文關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義可知， “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”這個(gè)詞組顯然是想告訴人們： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是“以對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息為主要目標(biāo)的會(huì)計(jì)”， 而不是“財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)”。 但“會(huì)計(jì)”怎么會(huì)產(chǎn)生“財(cái)務(wù)”信息呢？ 難道會(huì)計(jì)信息等同于財(cái)務(wù)信息？ 那豈不是說(shuō)明“會(huì)計(jì)”等同于“財(cái)務(wù)”了嗎？ 可見， 從“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”這個(gè)詞組的構(gòu)成來(lái)看， 其組詞和所賦定義的科學(xué)性都受到了質(zhì)疑。

其次， 從“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)詞組的構(gòu)成來(lái)看， 它是由動(dòng)詞“管理”和名詞“會(huì)計(jì)”組合而成的， 在“會(huì)計(jì)”前面加入修飾詞“管理”， 顯而易見是想表達(dá)“管理會(huì)計(jì)是為單位內(nèi)部管理服務(wù)的會(huì)計(jì)”。 這就很容易讓人產(chǎn)生疑問(wèn)： 同為會(huì)計(jì)的分支， 難道只有“管理會(huì)計(jì)”才為單位內(nèi)部管理服務(wù)嗎？ “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”就不具有為單位內(nèi)部管理服務(wù)的作用和功能嗎？ 事實(shí)上， 雖然“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式對(duì)外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息， 但這些財(cái)務(wù)信息更主要的是為單位內(nèi)部的管理所利用， 是單位內(nèi)部管理至關(guān)重要的、不可或缺的信息， 尤其是在“管理會(huì)計(jì)”沒(méi)有得到推廣應(yīng)用的單位。 可見， 從“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)詞組的構(gòu)成來(lái)看， 其組詞和所賦定義的科學(xué)性也都受到了質(zhì)疑。

綜上所述， 從“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“管理會(huì)計(jì)”這兩個(gè)詞組的組詞和所賦定義來(lái)看， 把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是缺乏科學(xué)性的。

（二）從會(huì)計(jì)的本源來(lái)看， 把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)缺乏科學(xué)性

會(huì)計(jì)的本源就是核算和監(jiān)督。 其中， 會(huì)計(jì)核算是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位， 對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告， 其主要內(nèi)容包括： ①款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付; ②財(cái)物的收發(fā)、增減和使用; ③債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算; ④資本、基金的增減; ⑤收入、支出費(fèi)用、成本的計(jì)算; ⑥財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理; ⑦需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。 然而， 現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)卻內(nèi)容寬泛、包羅萬(wàn)象。

以某出版社2020年11月出版的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材為例， 其中包攬了成本性態(tài)與變動(dòng)成本法、本量利分析、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、存貨規(guī)劃與周轉(zhuǎn)期控制、投資決策、成本管理目標(biāo)及責(zé)任與標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)成本計(jì)算與管理、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核等內(nèi)容。 再看財(cái)政部于2017年、2018年發(fā)布的一系列管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引， 其涵蓋戰(zhàn)略管理相關(guān)應(yīng)用指引、預(yù)算管理相關(guān)應(yīng)用指引、成本管理相關(guān)應(yīng)用指引、營(yíng)運(yùn)管理相關(guān)應(yīng)用指引、投融資管理相關(guān)應(yīng)用指引、績(jī)效管理相關(guān)應(yīng)用指引、企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用指引、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用指引等共34項(xiàng)具體指引。 管理會(huì)計(jì)所包攬的上述內(nèi)容已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)的本源。 如果上述內(nèi)容也屬于會(huì)計(jì)的范疇， 那么財(cái)務(wù)管理的范疇就無(wú)法劃定了。 可見， 從會(huì)計(jì)的本源來(lái)看， 把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)也缺乏科學(xué)性。

五、對(duì)把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的危害性的思考

（一）在理論上造成了學(xué)科體系的混亂

相比于管理會(huì)計(jì)學(xué)科， 發(fā)展歷史更為悠久的財(cái)務(wù)管理學(xué)科具備更為完善的、成熟的學(xué)科體系和理論基礎(chǔ)[8] ， 推進(jìn)財(cái)務(wù)管理學(xué)科的構(gòu)建和發(fā)展更為容易且更易被人們所接受。 但正如上文所述， 近年來(lái)， 無(wú)論是新編的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材還是政府主管部門發(fā)布的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引， 都把管理會(huì)計(jì)的知識(shí)內(nèi)容擴(kuò)展得遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)的本源， 甚至還涵蓋了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的知識(shí)內(nèi)容。 在政府主管部門的推動(dòng)下， 管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為一個(gè)炙手可熱的名詞， 無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界， 仿佛都言必管理會(huì)計(jì)， 財(cái)務(wù)管理已經(jīng)漸漸地被打入“冷宮”。 這就模糊了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的邊界， 放大了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延， 擠壓甚至取代了財(cái)務(wù)管理的發(fā)展空間， 從而造成學(xué)科體系混亂， 使人產(chǎn)生“究竟是管理會(huì)計(jì)包含財(cái)務(wù)管理， 還是財(cái)務(wù)管理包含管理會(huì)計(jì)”這樣的混亂思維。

（二）在實(shí)務(wù)中造成了工作認(rèn)知的混亂

在我國(guó)大中型國(guó)有企事業(yè)單位中， 大多是設(shè)置財(cái)務(wù)部或者財(cái)務(wù)處作為財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)， 并進(jìn)一步在財(cái)務(wù)部或者財(cái)務(wù)處里面設(shè)置會(huì)計(jì)核算崗位和其他管理崗位。 從這種機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置的格局來(lái)看， 實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)管理是包括會(huì)計(jì)（含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)）的， 但無(wú)論是從理論界出版的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材還是從政府主管部門發(fā)布的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引來(lái)看， 管理會(huì)計(jì)所包含的學(xué)科知識(shí)不僅包含甚至超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的學(xué)科知識(shí)， 這又好像是在告訴人們， 會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)管理。 此外， 從廣西人才網(wǎng)、智聯(lián)招聘、前程無(wú)憂等各大招聘網(wǎng)站發(fā)布的招聘信息來(lái)看， 有不少企業(yè)明確標(biāo)注要招聘管理會(huì)計(jì)崗位的人才， 但其描述的管理會(huì)計(jì)崗位的工作內(nèi)容卻又是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理、甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的工作內(nèi)容， 說(shuō)明實(shí)務(wù)界對(duì)于“某一項(xiàng)工作究竟是管理會(huì)計(jì)的工作還是財(cái)務(wù)管理的工作”產(chǎn)生了認(rèn)知混亂。

（三）在實(shí)務(wù)中弱化了財(cái)務(wù)管理的功能

在人們的傳統(tǒng)觀念里， 會(huì)計(jì)始終是作為專注于日常核算、賬務(wù)處理等工作的工具而存在的[19] 。 管理會(huì)計(jì)并不具備管理職能， 只是作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)輔助管理活動(dòng)的開展[12] 。 在《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中， “會(huì)”是總計(jì)， “計(jì)”是計(jì)算、匯總。 我國(guó)古人有云： “零星算之為計(jì)， 總合算之為會(huì)”。 在現(xiàn)代的非會(huì)計(jì)人眼里， 會(huì)計(jì)就是報(bào)賬、算賬、記賬的工作。 這種觀念是千百年來(lái)形成的， 是很根深蒂固的。 即使從會(huì)計(jì)中分離出想要取代財(cái)務(wù)管理的“管理會(huì)計(jì)”， 它仍然是“會(huì)計(jì)”， 很難上升到“管理”的高度。 在這樣的情況之下， 大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)學(xué)并逐漸取代財(cái)務(wù)管理學(xué)， 不僅很難打破人們對(duì)“會(huì)計(jì)”的固有思維以推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科的建設(shè)和發(fā)展， 而且會(huì)制約、束縛甚至限制財(cái)務(wù)管理學(xué)的建設(shè)和發(fā)展， 從而導(dǎo)致實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)管理的功能弱化， 制約財(cái)務(wù)管理水平的提高。 因此， 只有取消管理會(huì)計(jì)學(xué)， 讓會(huì)計(jì)回歸其本源， 并大力建設(shè)和發(fā)展財(cái)務(wù)管理學(xué)， 才能突出財(cái)務(wù)管理的學(xué)科地位， 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的功能， 提高財(cái)務(wù)管理的水平。

（四）在教學(xué)中造成了教學(xué)資源的浪費(fèi)

國(guó)內(nèi)很多高校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)都同時(shí)開設(shè)了管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)和成本會(huì)計(jì)學(xué)這三門核心課程， 而這三門課程的教學(xué)內(nèi)容存在一定程度的交叉重疊現(xiàn)象。 以A、B這兩所較具代表性的財(cái)經(jīng)類院校和C、D這兩所較具代表性的綜合類院校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)為例， 其核心課程的設(shè)置情況如表1所示。

由表1可知， 不論是財(cái)經(jīng)類院校還是綜合類院校， 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)的核心課程設(shè)置都呈現(xiàn)出較高的相似性（這是另一個(gè)話題， 下文將作討論）。 同時(shí)， 這些高校在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位上也存在較大程度的相似性（這個(gè)問(wèn)題也在下文討論）。 同時(shí)開設(shè)管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)這三門課程會(huì)造成教學(xué)內(nèi)容重復(fù)， 進(jìn)而導(dǎo)致教學(xué)資源的浪費(fèi)。 只有取消管理會(huì)計(jì)學(xué)， 將其現(xiàn)有學(xué)科知識(shí)分別拆分到財(cái)務(wù)管理學(xué)和成本會(huì)計(jì)學(xué)中， 才能避免這種教學(xué)資源的浪費(fèi)， 進(jìn)而提高教學(xué)效率和效果。

六、基于“大財(cái)務(wù)觀”構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系

既然把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)缺乏科學(xué)性， 還帶來(lái)了若干個(gè)方面的危害， 那么就應(yīng)該取消這種劃分， 把管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的學(xué)科知識(shí)拆分到財(cái)務(wù)管理學(xué)和成本會(huì)計(jì)學(xué)中。 如是之后， 如何處理財(cái)務(wù)管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科之間的關(guān)系就是一個(gè)繞不開的大問(wèn)題。 同時(shí)， 如上所述， 很多高校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)不僅在核心課程設(shè)置上， 而且在人才培養(yǎng)目標(biāo)定位上都存在較高的相似性， 以致讓人產(chǎn)生疑惑： 有必要同時(shí)開辦會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)專業(yè)嗎？ 可見， 理順財(cái)務(wù)管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科之間的關(guān)系非常重要。

關(guān)于財(cái)務(wù)管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系， 學(xué)術(shù)界長(zhǎng)期以來(lái)存在三種無(wú)法統(tǒng)一的觀點(diǎn)： 第一種是“大財(cái)務(wù)觀”， 即認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)科從屬于財(cái)務(wù)管理學(xué)科， 是財(cái)務(wù)管理學(xué)科的分支。 比如， 郭復(fù)初[20] 從發(fā)展歷史、會(huì)計(jì)的對(duì)象、管理體系論、詞義四個(gè)方面闡述了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系， 認(rèn)為財(cái)務(wù)應(yīng)該包括會(huì)計(jì)， 即會(huì)計(jì)從屬于財(cái)務(wù)。 第二種是“大會(huì)計(jì)觀”， 即認(rèn)為財(cái)務(wù)管理學(xué)科從屬于會(huì)計(jì)學(xué)科， 是會(huì)計(jì)學(xué)科的分支。 比如， 陸正飛[21] 認(rèn)為， 改革開放以前“大會(huì)計(jì)”的思想早已根深蒂固， 導(dǎo)致實(shí)施改革開放以后， 經(jīng)濟(jì)管理體制的高度集中使得財(cái)務(wù)管理的存在感微乎其微， 從而形成了會(huì)計(jì)學(xué)科囊括財(cái)務(wù)管理學(xué)科的局面， 即二者是從屬關(guān)系， 財(cái)務(wù)管理學(xué)科從屬于會(huì)計(jì)學(xué)科。 第三種是“并列觀”， 即財(cái)務(wù)管理學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)科是兩門并列的、相互獨(dú)立的學(xué)科。 比如： 余緒纓[3] 認(rèn)為， 財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)應(yīng)該分離， 各自成立獨(dú)立的學(xué)科; 馮建[22] 認(rèn)為， 從學(xué)科屬性來(lái)看， 財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)是兩個(gè)不同的學(xué)科。

本文主張“大財(cái)務(wù)觀”， 并以此為基礎(chǔ)來(lái)探討財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系的構(gòu)建， 試圖理順財(cái)務(wù)管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科之間的關(guān)系。 而要理順財(cái)務(wù)管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科之間的關(guān)系， 就必須先探明財(cái)務(wù)管理管什么、誰(shuí)要管、怎么管， 即先要找到財(cái)務(wù)管理的客體、主體和行為。

（一）財(cái)務(wù)管理管什么？

要想知道財(cái)務(wù)管理管什么， 首先要了解財(cái)務(wù)是什么。 根據(jù)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋， “財(cái)”有兩種字義， 一種是錢和物資的總稱， 另一種是姓; “務(wù)”有五種字義， 第一種是從事、致力， 第二種是事情， 第三種是舊時(shí)收稅的關(guān)卡， 第四種是務(wù)必， 第五種是姓。 綜合“財(cái)”和“務(wù)”這兩個(gè)字的字義， 可以認(rèn)為， 財(cái)務(wù)就是跟錢和物資有關(guān)的事情。 《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》給“財(cái)務(wù)”一詞所做的解釋是“機(jī)關(guān)、企業(yè)、團(tuán)體等單位中， 有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理或經(jīng)營(yíng)以及現(xiàn)金的出納、保管、計(jì)算等事務(wù)”。 這個(gè)解釋有三個(gè)關(guān)鍵詞值得關(guān)注： 一是“事務(wù)”， 說(shuō)明《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》也認(rèn)為財(cái)務(wù)是一種事情; 二是“財(cái)產(chǎn)”， 可以理解為“錢和物資的總稱”中的“物資”; 三是“現(xiàn)金”， 可以理解為“錢和物資的總稱”中的“錢”。 可見， 從漢字的字義、詞義出發(fā)， 應(yīng)該把財(cái)務(wù)看作是“跟錢和物資有關(guān)的事情”。 而“錢”屬于貨幣性資產(chǎn)， “物資”屬于非貨幣性資產(chǎn)， 貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合稱為“資產(chǎn)”， 據(jù)此， 可以更為簡(jiǎn)潔地把財(cái)務(wù)看作是跟資產(chǎn)有關(guān)的事情， 那么財(cái)務(wù)管理管的就是那些跟資產(chǎn)有關(guān)的事情， 財(cái)務(wù)管理的客體就是跟資產(chǎn)有關(guān)的事情。 而跟資產(chǎn)有關(guān)的事情主要有三類， 即資產(chǎn)取得、資產(chǎn)使用和資產(chǎn)保全。 所以， 具體來(lái)說(shuō)， 財(cái)務(wù)管理管的就是那些跟資產(chǎn)取得、資產(chǎn)使用和資產(chǎn)保全有關(guān)的事情[23] 。

（二）財(cái)務(wù)管理誰(shuí)要管？

誰(shuí)擁有或者控制著資產(chǎn)， 誰(shuí)就要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。 縱觀當(dāng)今社會(huì)， 任何一個(gè)法人和自然人都擁有或者控制著一定規(guī)模、一定形態(tài)的資產(chǎn)， 因此， 任何一個(gè)法人和自然人都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理， 財(cái)務(wù)管理的主體就是各類法人和自然人。 具體來(lái)說(shuō)， 國(guó)家是法人， 行政事業(yè)單位是法人， 企業(yè)是法人， 非營(yíng)利組織是法人， 家庭和個(gè)人是自然人（家庭是法人還是自然人尚存爭(zhēng)議， 本文不予討論）。 所以， 任何一個(gè)國(guó)家都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理， 這個(gè)國(guó)家中的任何一個(gè)行政事業(yè)單位、企業(yè)、非營(yíng)利組織、家庭和個(gè)人也都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

（三）財(cái)務(wù)管理怎么管？

在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中， 財(cái)務(wù)管理是通過(guò)實(shí)施預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、核算、控制、分配、分析、審計(jì)、溝通和協(xié)調(diào)這十種行為來(lái)進(jìn)行管理的， 其中核算就是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告， 會(huì)計(jì)（替代核算）是財(cái)務(wù)管理的十大行為之一。 以企業(yè)為例， 預(yù)測(cè)主要包括資金需要量預(yù)測(cè)、收入預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)等; 決策主要包括籌資決策、投資決策、經(jīng)營(yíng)決策等; 預(yù)算主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等; 會(huì)計(jì)主要包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等; 控制主要包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制、投資活動(dòng)控制、籌資活動(dòng)控制等; 分析主要包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析、投資活動(dòng)分析、籌資活動(dòng)分析等; 分配主要包括薪酬分配、息稅前利潤(rùn)分配、稅前利潤(rùn)分配、稅后利潤(rùn)分配等; 審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境資源審計(jì)等; 溝通和協(xié)調(diào)主要是通過(guò)與財(cái)務(wù)管理主體內(nèi)部和外部的各個(gè)利益相關(guān)者進(jìn)行溝通， 進(jìn)而協(xié)調(diào)各方的利益關(guān)系， 屬于財(cái)務(wù)管理過(guò)程中對(duì)各個(gè)利益相關(guān)者的利益關(guān)系進(jìn)行妥善處理的一種行為。

（四）基于財(cái)務(wù)管理主體、客體和行為的財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系構(gòu)成

從財(cái)務(wù)管理主體來(lái)看， 財(cái)務(wù)管理學(xué)科應(yīng)該包括國(guó)家財(cái)務(wù)管理學(xué)（含國(guó)家財(cái)政管理學(xué)、國(guó)家稅收管理學(xué)、國(guó)家金融管理學(xué)、國(guó)家外匯管理學(xué)等）、公眾財(cái)務(wù)管理學(xué)（含社會(huì)保障基金管理學(xué)、住房公積金管理學(xué)等）、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理學(xué)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理學(xué)、家庭和個(gè)人財(cái)務(wù)管理學(xué)。 其中， 國(guó)家財(cái)務(wù)管理學(xué)、公眾財(cái)務(wù)管理學(xué)屬于宏觀財(cái)務(wù)管理學(xué)， 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理學(xué)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理學(xué)、家庭和個(gè)人財(cái)務(wù)管理學(xué)屬于微觀財(cái)務(wù)管理學(xué)[23] 。

從財(cái)務(wù)管理客體來(lái)看， 財(cái)務(wù)管理學(xué)科應(yīng)該包括資產(chǎn)取得管理學(xué)、資產(chǎn)使用管理學(xué)、資產(chǎn)保全管理學(xué)。 其中： 資產(chǎn)取得管理學(xué)主要是闡述各種財(cái)務(wù)管理主體如何對(duì)取得各種資產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行管理， 比如國(guó)家如何對(duì)取得各種國(guó)家資產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行管理， 公眾資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)如何對(duì)取得各種公眾資產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行管理， 行政事業(yè)單位如何對(duì)取得各種行政事業(yè)資產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行管理， 企業(yè)如何對(duì)取得各種企業(yè)資產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行管理， 非營(yíng)利組織如何對(duì)取得各種非營(yíng)利性資產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行管理， 家庭和個(gè)人如何對(duì)取得各種家庭和個(gè)人資產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行管理等; 資產(chǎn)使用管理學(xué)主要是闡述各種財(cái)務(wù)管理主體如何對(duì)使用各種資產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行管理; 資產(chǎn)保全管理學(xué)主要是闡述各種財(cái)務(wù)管理主體如何對(duì)保全各種資產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行管理。

從財(cái)務(wù)管理行為來(lái)看， 財(cái)務(wù)管理學(xué)科應(yīng)該包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)學(xué)、財(cái)務(wù)決策學(xué)、財(cái)務(wù)預(yù)算學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)控制學(xué)、財(cái)務(wù)分配學(xué)、財(cái)務(wù)分析學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)關(guān)系學(xué)共九個(gè)學(xué)科。 這九個(gè)學(xué)科的具體意思分別為財(cái)務(wù)管理學(xué)中的預(yù)測(cè)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)中的決策學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)中的預(yù)算學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)中的會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)中的控制學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)中的分配學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)中的分析學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)中的審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)中的關(guān)系學(xué)。 其中： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、公眾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、家庭和個(gè)人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)可以劃分為初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)還可以派生出成本會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)等。

七、基于生產(chǎn)要素管理的財(cái)務(wù)管理學(xué)科地位安排

要恰當(dāng)、合理地安排財(cái)務(wù)管理的學(xué)科地位， 就要先了解財(cái)務(wù)管理客體在生產(chǎn)要素構(gòu)成中的地位， 進(jìn)而了解財(cái)務(wù)管理在生產(chǎn)要素管理中的地位。 生產(chǎn)要素是指進(jìn)行社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的各種社會(huì)資源， 主要包括勞動(dòng)力、土地、資本、技術(shù)、信息等。 其中， 資本表現(xiàn)為實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)。 實(shí)物形態(tài)就是上文所說(shuō)的“錢和物資的總稱”中的物資（非貨幣性資產(chǎn)）， 如廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料等; 貨幣形態(tài)就是上文所說(shuō)的“錢和物資的總稱”中的錢（貨幣性資產(chǎn)）， 如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等。 它們都是財(cái)務(wù)管理的客體。 可見， 財(cái)務(wù)管理客體是五大生產(chǎn)要素之一。 人類對(duì)社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理就是對(duì)生產(chǎn)要素的管理， 財(cái)務(wù)管理是五大生產(chǎn)要素管理之一， 因此， 財(cái)務(wù)管理的學(xué)科地位應(yīng)該與其在生產(chǎn)要素管理中的地位相匹配。

（一）當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的學(xué)科地位

教育部的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄（2021年版）》在“管理學(xué)門類”下面的“工商管理類”設(shè)置了“會(huì)計(jì)學(xué)”“財(cái)務(wù)管理”“審計(jì)學(xué)”等16個(gè)專業(yè)， 在“經(jīng)濟(jì)學(xué)門類”下面的“財(cái)政學(xué)類”設(shè)置了“財(cái)政學(xué)”“稅收學(xué)”2個(gè)專業(yè)， 在“經(jīng)濟(jì)學(xué)門類”下面的“金融學(xué)類”設(shè)置了“金融學(xué)”“金融工程”“保險(xiǎn)學(xué)”“投資學(xué)”等10個(gè)專業(yè)。

2018年4月以前， 教育部的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄》在“經(jīng)濟(jì)學(xué)門類”的“應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)”一級(jí)學(xué)科下面設(shè)置了“財(cái)政學(xué)（含稅收學(xué)）”“金融學(xué)（含保險(xiǎn)學(xué)）”等10個(gè)二級(jí)學(xué)科， 在“管理學(xué)門類”的“工商管理”一級(jí)學(xué)科下面設(shè)置了“會(huì)計(jì)學(xué)”“企業(yè)管理（含財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源管理）”等4個(gè)二級(jí)學(xué)科; 但2018年4月該文件更新以后就不再設(shè)置二級(jí)學(xué)科了。

《國(guó)家自然科學(xué)基金學(xué)科分類》在“管理科學(xué)”下面的“工商管理”學(xué)科設(shè)置了“企業(yè)財(cái)務(wù)管理”等學(xué)科; 《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金學(xué)科分類》在“應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)”下面設(shè)置了“會(huì)計(jì)學(xué)”“審計(jì)學(xué)”“財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)”“貨幣銀行學(xué)”“保險(xiǎn)學(xué)”等學(xué)科， 而在“管理學(xué)”下面又設(shè)置了“財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理”“財(cái)政金融管理”等學(xué)科。

《中國(guó)圖書館分類法》更是把財(cái)務(wù)管理放到了“經(jīng)濟(jì)→經(jīng)濟(jì)計(jì)劃與管理→企業(yè)經(jīng)濟(jì)→財(cái)務(wù)管理”四級(jí)學(xué)科的位置， 而把會(huì)計(jì)、審計(jì)放到了與“企業(yè)經(jīng)濟(jì)”同一個(gè)級(jí)別的三級(jí)學(xué)科的位置， 把財(cái)政金融放到了與“經(jīng)濟(jì)計(jì)劃與管理”同一個(gè)級(jí)別的二級(jí)學(xué)科的位置。

以上與財(cái)務(wù)管理學(xué)科有關(guān)的5種目錄中的學(xué)科分類具體如表2所示。

綜合上述5種學(xué)科分類來(lái)看， 財(cái)務(wù)管理學(xué)科的地位要么是與會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、金融學(xué)同為二級(jí)學(xué)科， 要么是在比會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、金融學(xué)地位更低的三級(jí)甚至四級(jí)學(xué)科， 而且各種分類還不太統(tǒng)一， 顯得有些混亂。 這種學(xué)科歸屬和地位的安排既讓人誤認(rèn)為只有企業(yè)才需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理， 其他法人和自然人都不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理， 更與財(cái)務(wù)管理客體在社會(huì)生產(chǎn)要素構(gòu)成中的地位以及財(cái)務(wù)管理在生產(chǎn)要素管理中的地位極不相稱。

（二）與財(cái)務(wù)管理在生產(chǎn)要素管理中的地位相匹配的財(cái)務(wù)管理學(xué)科地位

既然財(cái)務(wù)管理是五大生產(chǎn)要素管理之一， 那么至少應(yīng)該相應(yīng)建立勞動(dòng)管理學(xué)、土地管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、技術(shù)管理學(xué)、信息管理學(xué)這五大管理學(xué)科， 并將它們并列設(shè)置為管理學(xué)門類下的一級(jí)學(xué)科。 其中， 財(cái)務(wù)管理學(xué)下設(shè)宏觀財(cái)務(wù)管理學(xué)和微觀財(cái)務(wù)管理學(xué)兩個(gè)二級(jí)學(xué)科。

綜合上述基于財(cái)務(wù)管理主體、客體和行為而構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系和基于生產(chǎn)要素管理而提出的財(cái)務(wù)管理學(xué)科地位安排， 本文構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系如表3所示。

八、總結(jié)與展望

把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的行為， 在西方國(guó)家起源于20世紀(jì)20年代， 在我國(guó)則起源于20世紀(jì)80年代。 近40年來(lái)， 我國(guó)學(xué)者對(duì)是否應(yīng)該把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)較為激烈的討論， 有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該劃分， 而更多的學(xué)者認(rèn)為不應(yīng)該劃分。 本文認(rèn)為， 把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)， 其科學(xué)性值得商榷， 而且這種劃分在近40年來(lái)的理論和實(shí)踐中已經(jīng)導(dǎo)致了學(xué)科體系混亂、工作認(rèn)知混亂、財(cái)務(wù)管理功能弱化、高校寶貴的教學(xué)資源浪費(fèi)等問(wèn)題的出現(xiàn)， 當(dāng)前已經(jīng)到了取消這種劃分、回歸會(huì)計(jì)的本源、還財(cái)務(wù)管理應(yīng)有地位的時(shí)候。 取消管理會(huì)計(jì)學(xué)科之后， 應(yīng)把它原有的作業(yè)成本法等與成本有關(guān)的知識(shí)內(nèi)容劃歸到成本會(huì)計(jì)學(xué)科， 其他知識(shí)內(nèi)容則歸還給財(cái)務(wù)管理學(xué)科。 同時(shí)， 基于“大財(cái)務(wù)觀”以及財(cái)務(wù)管理主體、客體和行為， 構(gòu)建一個(gè)包括宏觀財(cái)務(wù)管理學(xué)和微觀財(cái)務(wù)管理學(xué)， 以及包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)學(xué)、財(cái)務(wù)決策學(xué)、財(cái)務(wù)預(yù)算學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)控制學(xué)、財(cái)務(wù)分配學(xué)、財(cái)務(wù)分析學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)關(guān)系學(xué)在內(nèi)的財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系， 并基于財(cái)務(wù)管理在社會(huì)生產(chǎn)要素管理中的地位， 把財(cái)務(wù)管理學(xué)科設(shè)定為管理學(xué)門類下的一級(jí)學(xué)科， 使之與財(cái)務(wù)管理客體在社會(huì)生產(chǎn)要素構(gòu)成中的地位相匹配。

本文的貢獻(xiàn)在于： 質(zhì)疑了把會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性， 揭示了這種劃分的危害性， 提出了取消管理會(huì)計(jì)學(xué)之后， 應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)基于“大財(cái)務(wù)觀”和財(cái)務(wù)管理主體、客體和行為的財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系， 并基于財(cái)務(wù)管理在社會(huì)生產(chǎn)要素管理中的地位， 把財(cái)務(wù)管理學(xué)科設(shè)定為管理學(xué)門類下的一級(jí)學(xué)科。 但本文尚未就財(cái)務(wù)管理一級(jí)學(xué)科下的高校專業(yè)設(shè)置、核心課程設(shè)置、人才培養(yǎng)方案制訂等問(wèn)題展開討論， 這是未來(lái)可期的研究方向。

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