全面預(yù)算管理與企業(yè)盈利能力相關(guān)性實(shí)證研究
——基于中國(guó)A股上市公司樣本

周瓊芳

(中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)浙江省電力設(shè)計(jì)院有限公司，浙江 杭州 310012)

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，源自《禮記·中庸》的這句格言道出了預(yù)算管理的重要性。全面預(yù)算管理是一種將企業(yè)組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系中的管理控制方法，是一個(gè)企業(yè)對(duì)一定時(shí)間的經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)等預(yù)算活動(dòng)進(jìn)行全面安排管理的過(guò)程。企業(yè)全面預(yù)算管理是以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為戰(zhàn)略導(dǎo)向，以經(jīng)濟(jì)增加值為核心業(yè)績(jī)指標(biāo)的一種高效預(yù)算管理方法。從本質(zhì)來(lái)看，全面預(yù)算管理就是提升企業(yè)資源的配置效率，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，鑒于企業(yè)逐利的本質(zhì)，全面預(yù)算管理被認(rèn)為能夠有效降低經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)的盈利能力。

全面預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)管理的成功經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)全面預(yù)算管理理論始于20世紀(jì)20年代，美國(guó)麥肯錫公司創(chuàng)始人詹姆斯·麥肯錫(James O.McKinsey)在《預(yù)算控制》首次系統(tǒng)闡述了企業(yè)全面預(yù)算管理理論與相關(guān)方法，標(biāo)志著企業(yè)全面預(yù)算管理理論體系的形成。我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用實(shí)踐迄今已有30余年，20世紀(jì)80年代我國(guó)開(kāi)始全面預(yù)算管理理論的系統(tǒng)性研究，90年代進(jìn)行探索和實(shí)踐，如邯鄲鋼鐵集團(tuán)創(chuàng)立并推行“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理機(jī)制，創(chuàng)造了聞名全國(guó)的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”。

21世紀(jì)初，國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委)、財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)資委)等多部委聯(lián)合推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理。2000年，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范(試行)》(國(guó)經(jīng)貿(mào)企改〔2000〕1017號(hào))，提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理。財(cái)政部先后于2001年、2002年發(fā)布《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)企〔2001〕325號(hào))和《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)企〔2002〕102號(hào))，要求企業(yè)實(shí)行和推進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。這些權(quán)威性的指導(dǎo)意見(jiàn)有效促進(jìn)了我國(guó)國(guó)有企業(yè)尤其是中央企業(yè)的全面預(yù)算管理工作。2011年，國(guó)資委下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》(國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2011〕167號(hào))，提出建立一體化的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。2014年和2016年，財(cái)政部先后制定出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào))和《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》(財(cái)會(huì)〔2017〕24號(hào))，標(biāo)志著全面預(yù)算管理突破了傳統(tǒng)預(yù)算管理的桎梏，對(duì)企業(yè)預(yù)算的精確化編制、執(zhí)行、控制與評(píng)價(jià)起到了巨大的促進(jìn)作用。2021年4月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2021〕5號(hào))，全面預(yù)算管理作為一種成熟、有效的企業(yè)內(nèi)控管理手段，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、資源獲取及配置、業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的有效融合，對(duì)企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化資源配置具有重要意義。

目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行了大量研究，截至2021年9月，利用中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)(簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)知網(wǎng)、CNKI)，通過(guò)主題檢索“全面預(yù)算管理”，獲得與全面預(yù)算管理相關(guān)的學(xué)術(shù)期刊論文超過(guò)19 800篇，學(xué)位論文超過(guò)2 100篇。從研究?jī)?nèi)容來(lái)看，學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于體系、模式、理念、制度等方面的理論研究，以及信息化應(yīng)用平臺(tái)如ERP等方面的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，缺乏全面預(yù)算管理應(yīng)用實(shí)證方面的研究。本文結(jié)合國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于全面預(yù)算管理與企業(yè)盈利能力相關(guān)性的問(wèn)卷調(diào)查研究，基于中國(guó)A股上市樣本企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)踐，就我國(guó)全面預(yù)算管理與企業(yè)盈利能力進(jìn)行相關(guān)性實(shí)證研究，為我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的研究提供思路和方向。

一、全面預(yù)算管理實(shí)踐效果問(wèn)卷調(diào)查文獻(xiàn)綜述

基于問(wèn)卷調(diào)查的全面預(yù)算管理實(shí)踐應(yīng)用現(xiàn)狀研究的文獻(xiàn)數(shù)量并不多，以南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組等(2001)和韋德洪(2004)發(fā)表的文章最為經(jīng)典。以下簡(jiǎn)要介紹涉及全面預(yù)算管理與企業(yè)盈利能力相關(guān)性研究的文獻(xiàn)。

1991年，浙江省財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作研究會(huì)會(huì)計(jì)與效益課題組對(duì)浙江省大中型國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行了“會(huì)計(jì)與效益”專(zhuān)題問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，在總體經(jīng)濟(jì)下行的環(huán)境下，仍有25%的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益呈上升趨勢(shì)。研究認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上升的根本原因是企業(yè)充分發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)的職能。2004年，韋德洪(2004)、韋德洪和池昭梅(2004)采用問(wèn)卷調(diào)查方式調(diào)查了廣西省企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷200份，回收有效問(wèn)卷75份，調(diào)查結(jié)果顯示全面預(yù)算管理普及率為50.67%，其中50%的普及企業(yè)認(rèn)為實(shí)行全面預(yù)算管理對(duì)提高公司效益會(huì)產(chǎn)生比較正面的影響，在10個(gè)正面影響的問(wèn)卷選項(xiàng)中排名第5。另外，曹玲和易金翠(2018)采用問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地走訪(fǎng)的方式，調(diào)查了G省大型集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷25份，回收有效問(wèn)卷25份，調(diào)查結(jié)果顯示73%的問(wèn)卷反饋實(shí)施全面預(yù)算能促進(jìn)“增加收入”。曾祥飛等(2019)采用結(jié)構(gòu)方程模型方法研究中國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的業(yè)績(jī)效應(yīng)，文章以長(zhǎng)三角地區(qū)實(shí)行預(yù)算管理的高科技企業(yè)為樣本，發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷658份，回收有效問(wèn)卷284份，研究顯示預(yù)算管理直接作用于組織績(jī)效的業(yè)績(jī)效應(yīng)并不顯著。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查研究顯示，全面預(yù)算管理對(duì)提高公司效益、增強(qiáng)企業(yè)盈利能力具有一定的作用。

二、A股上市公司全面預(yù)算管理實(shí)證研究

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的比率，是主要用來(lái)評(píng)估企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)綜合經(jīng)營(yíng)能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，一般而言，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率越高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盈利能力越強(qiáng)。從本質(zhì)來(lái)講，企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是最大限度地獲取利潤(rùn)，并維持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利能力，因而盈利能力評(píng)價(jià)是企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)從營(yíng)業(yè)收益的角度探究企業(yè)的盈利能力。鑒于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率能較好地反映公司盈利能力，故將該財(cái)務(wù)指標(biāo)作為全面預(yù)算管理實(shí)證研究的考核指標(biāo)。

截至2021年9月底，我國(guó)共有4 585家A股上市公司，其中上海證券交易所上市企業(yè)有2 031家，深圳證券交易所上市企業(yè)有2 554家。本文隨機(jī)抽取500家A股上市公司樣本，通過(guò)查閱公司年報(bào)、百度搜索和文獻(xiàn)資料等公開(kāi)信息判斷企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施情況和實(shí)施年份，共獲取82家明確實(shí)施全面預(yù)算管理的A股上市公司研究樣本，占所有A股上市公司的1.8%。按照我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，82家A股上市公司樣本涉及14個(gè)行業(yè)門(mén)類(lèi)，其中制造行業(yè)46家，采礦行業(yè)4家，電力行業(yè)4家，房地產(chǎn)行業(yè)3家，信息行業(yè)4家，運(yùn)輸行業(yè)5家，批發(fā)零售行業(yè)5家，金融行業(yè)4家，建筑行業(yè)2家，其他行業(yè)5家。結(jié)合證券交易所信息披露規(guī)則和慣例，本文分別選取樣本企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施年份前后各3年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率數(shù)據(jù)作為分析對(duì)比研究的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集時(shí)間跨度共計(jì)7年，其中實(shí)施前、實(shí)施后數(shù)據(jù)分別為3年數(shù)據(jù)的算術(shù)平均值，實(shí)施年的數(shù)據(jù)為當(dāng)年數(shù)據(jù)，如表1所示。

表1 A股上市樣本企業(yè)全面預(yù)算管理與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率相關(guān)性研究數(shù)據(jù)

由表1可以看出，樣本企業(yè)的全面預(yù)算管理與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率之間呈現(xiàn)以下特征：(1)樣本企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理后，38家企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率上升，44家企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降，占比分別為46.3%，53.7%；(2)制造行業(yè)的全面預(yù)算管理普及情況顯著優(yōu)于其他行業(yè)的企業(yè)，企業(yè)數(shù)量占比達(dá)到56%；(3)國(guó)有大型企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)的全面預(yù)算管理普及率明顯高于中小型企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，如中小板、創(chuàng)業(yè)板和科創(chuàng)板的上市企業(yè)多為中小股本的民營(yíng)企業(yè)，入圍的樣本企業(yè)明顯偏少；(4)全面預(yù)算管理與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的關(guān)聯(lián)度不高，除了制造行業(yè)和采礦行業(yè)，其他行業(yè)的樣本企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理后，普遍存在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降的現(xiàn)象；(5)對(duì)于同一行業(yè)，不同企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理后，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的變化情況存在較大差異，可以認(rèn)為全面預(yù)算管理與企業(yè)的微觀(guān)管理相關(guān)度較高。

三、研究結(jié)果分析

樣本企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理后，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率提升效果差強(qiáng)人意，過(guò)半數(shù)的企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理后，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率反而下降，因此全面預(yù)算管理與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的正面影響關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。全面預(yù)算管理不能有效提升企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率存在諸多原因。

第一，出于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，許多處于成長(zhǎng)期的企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)范圍，通過(guò)降低利潤(rùn)率，采取擴(kuò)張或并購(gòu)等手段，擴(kuò)大銷(xiāo)售額和市場(chǎng)占有率，提升市場(chǎng)話(huà)語(yǔ)權(quán)，這種企業(yè)發(fā)展策略往往容易造成企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)跟不上營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率，降低了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，表面上造成企業(yè)全面預(yù)算管理的效果不理想。

第二，企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)生動(dòng)力不足，全面預(yù)算管理普及率偏低，尤其中小型企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)。樣本企業(yè)存在被動(dòng)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)象，如很多國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)按照國(guó)家或上一級(jí)行政主管部門(mén)要求指令性地推行全面預(yù)算管理，將其作為企業(yè)年度業(yè)績(jī)考核的一部分，還有少量企業(yè)存在一定的跟風(fēng)心態(tài)。

第三，企業(yè)全面預(yù)算管理的意識(shí)薄弱，對(duì)全面預(yù)算管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)，為預(yù)算而預(yù)算。許多企業(yè)管理者將實(shí)施預(yù)算管理作為衡量企業(yè)管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置一整套全面預(yù)算管理制度、組織、流程和崗位，造成機(jī)構(gòu)重疊、人浮于事，大搞形式主義，做表面文章，導(dǎo)致增加隱性成本。有的企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理意識(shí)，單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算，將預(yù)算獨(dú)立于公司管理之外，未能將公司戰(zhàn)略管理意識(shí)融入全面預(yù)算管理中，無(wú)法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的管理職能。

第四，全面預(yù)算管理實(shí)施不科學(xué)、執(zhí)行不到位。全面預(yù)算管理的本質(zhì)特征在于“全面”，即全面覆蓋、全程控制、全員參與，全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)利關(guān)系的制度安排，它不是特定部門(mén)的工作，需要企業(yè)上下聯(lián)動(dòng)、部門(mén)配合、全員參與。但在實(shí)際管理過(guò)程中，全面預(yù)算管理失之“全面”，許多企業(yè)的預(yù)算是企業(yè)管理層直接決定，沒(méi)有員工的直接參與，具體工作直接由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大量實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)認(rèn)為“預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作”的現(xiàn)象仍然十分普遍，這種理念下的全面預(yù)算管理失去了它的本質(zhì)意義。

第五，缺乏合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系和激勵(lì)配套措施。缺失精準(zhǔn)的激勵(lì)機(jī)制，往往使考核工作流于形式，獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位已經(jīng)成為影響企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位的重要原因。

第六，信息化水平低下，缺乏有效的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。目前，大量企業(yè)預(yù)算編制仍采用傳統(tǒng)的手工電子表格方式，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)共享和管理互動(dòng)，全面預(yù)算管理如果沒(méi)有信息化技術(shù)的支撐，則難以保證其準(zhǔn)確、高效，無(wú)法有效進(jìn)行信息整合。另外，部分企業(yè)缺乏有效的預(yù)算組織，預(yù)算能力不夠、水平不高，無(wú)法保證全面預(yù)算管理執(zhí)行到位。

綜上所述，全面預(yù)算管理無(wú)法有效促進(jìn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的提升，也無(wú)法體現(xiàn)其管理的科學(xué)性和先進(jìn)性的主要原因在于：企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的主觀(guān)層面意愿不強(qiáng)，缺乏主動(dòng)性、能動(dòng)性和創(chuàng)造性，造成預(yù)算管理的各個(gè)層次、環(huán)節(jié)脫節(jié)，管理工作流于形式。

四、實(shí)踐啟示

全面預(yù)算管理理念應(yīng)回歸本質(zhì)，作為“舶來(lái)品”，更應(yīng)嚴(yán)格遵循“拿來(lái)主義”精神，洋為中用，使其植根于適合茁壯成長(zhǎng)的土壤。全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的企業(yè)管理手段，應(yīng)因地制宜，對(duì)癥下藥，凸顯“全面”和“管理”兩把利劍，實(shí)現(xiàn)全要素、全覆蓋、全過(guò)程、全員參與，做好企業(yè)的預(yù)算工作，絕不能跟風(fēng)操作，出現(xiàn)“一地雞毛”的后果。

第一，企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生性需求是全面預(yù)算管理生根發(fā)芽的根本動(dòng)力。從理論上講，全面預(yù)算管理適用于組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)種類(lèi)繁雜的大型企業(yè)或集團(tuán)化運(yùn)作的企業(yè)管理。企業(yè)全面預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段，并不是衡量管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)，不能將全面預(yù)算管理作為管理制度的組成部分去填補(bǔ)制度空白，而應(yīng)將全面預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段，將預(yù)算管理加以落實(shí)。

第二，企業(yè)管理層重視是發(fā)揮全面預(yù)算管理作用的關(guān)鍵要素。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)整體資源和管理要素的全面安排，是全部門(mén)、全員參與的管理過(guò)程，如果沒(méi)有企業(yè)管理層，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)的直接參與和推進(jìn)，是無(wú)法高效開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的。因此全面預(yù)算管理需要企業(yè)管理層的重視與參與，不僅要求企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)親自?huà)鞄洠苯咏槿腩A(yù)算管理的授權(quán)、審批等具體環(huán)節(jié)，而且需要憑借其權(quán)威性推動(dòng)和促進(jìn)全面預(yù)算管理工作。

第三，充分利用先進(jìn)的信息化技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作事半功倍。管理理念很重要，管理理念落地的平臺(tái)或工具也十分重要，要使管理人員從繁重、機(jī)械的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)處理工作中解脫出來(lái)，加強(qiáng)預(yù)算管控、糾偏和調(diào)整水平，不斷提升管理水平和管理層次，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理良性循環(huán)。利用信息化技術(shù)平臺(tái)如ERP系統(tǒng)等，可以有效整合企業(yè)預(yù)算管理的各類(lèi)信息系統(tǒng)，消除信息孤島，提高企業(yè)全面預(yù)算管理效率，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，及時(shí)糾偏和調(diào)整，保證全面預(yù)算管理的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和靈活性。

五、結(jié)論與建議

通過(guò)分析82家A股上市公司的全面預(yù)算管理工作，發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)盈利能力的正面影響關(guān)聯(lián)性并不強(qiáng)，全面預(yù)算管理沒(méi)有真正體現(xiàn)“管理出效益”的管理真諦。對(duì)處于成熟期的企業(yè)而言，造成這種現(xiàn)象的潛在原因或因素主要有：全面預(yù)算管理的內(nèi)生動(dòng)力不足；企業(yè)全面預(yù)算管理的意識(shí)薄弱，對(duì)全面預(yù)算管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)；全面預(yù)算管理實(shí)施不科學(xué)，執(zhí)行不到位；缺乏合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系和激勵(lì)配套措施；信息化水平低下，缺乏有效的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)；部分企業(yè)預(yù)算能力不足，無(wú)法保證全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行。

全面預(yù)算管理體系作為企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制方法，其根本目的就是公司利益最大化，建議加強(qiáng)全面預(yù)算管理的理論研究和管理實(shí)踐，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。第一，提高企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)；第二，重視企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研與預(yù)測(cè)；第三，建立健全有效的預(yù)算組織；第四，提高預(yù)算人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，充分利用信息化技術(shù)提高預(yù)算編制、執(zhí)行和控制質(zhì)量；第五，建立有效的預(yù)算考核體系和激勵(lì)配套措施，確保制度落實(shí)。同時(shí)，可借鑒工程項(xiàng)目管理的PDCA管理理念，讓企業(yè)全面預(yù)算管理處于動(dòng)態(tài)的良性循環(huán)。另外，本文研究選取的樣本企業(yè)涉及的行業(yè)分布還不夠豐富，行業(yè)分布比例也不均衡，并且樣本企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)起、成熟和固化是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程，具體的全面預(yù)算管理實(shí)施年份是個(gè)比較模糊的時(shí)間概念，實(shí)施前后對(duì)照數(shù)據(jù)的采集年份跨度是否科學(xué)尚待下一階段進(jìn)一步研究論證。