微商收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題探討

張嬌

摘 要：近年來，人們的購物理念和方式相較傳統(tǒng)電子商務(wù)平臺(tái)發(fā)生了很大改變，以微商為主的新型產(chǎn)品出售模式如雨后春筍般迅速發(fā)展，被大部分人所接受，成為許多人購物的最新選擇。研究隊(duì)伍越來越壯大的微商行業(yè)納稅問題，是符合當(dāng)前社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)的，故文章主要以個(gè)體微商為研究主體，銷售收入會(huì)計(jì)確認(rèn)為切入點(diǎn)，從收入確認(rèn)鑒別、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)兩個(gè)角度探討微商銷售收入會(huì)計(jì)確認(rèn)存在的問題并提出改進(jìn)措施。文章有利于規(guī)范微商收入確認(rèn)，而且在一定程度上可以為監(jiān)管部門整頓微商業(yè)務(wù)提供借鑒思路。

關(guān)鍵詞：個(gè)體微商;微商收入確認(rèn)鑒別;微商收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）04-0158-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.04.158

1 引言

近年來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和社交平臺(tái)的崛起，人們的購物理念和方式相較傳統(tǒng)電子商務(wù)平臺(tái)發(fā)生了很大改變，微商應(yīng)運(yùn)而生。從微商界發(fā)布的官方數(shù)據(jù)可知，自 2013 年微商誕生以來，其發(fā)展勢(shì)頭一路高歌猛進(jìn)，截至2018年，微商從業(yè)人員達(dá)到 3000 萬人，市場(chǎng)規(guī)模高達(dá) 7000 億元人民幣，截至2020 年市場(chǎng)需求規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，擁有極大的影響力。王楠（2017）和苗云芳，周凌軻（2019）指出，微商之所以能在這么短的時(shí)間內(nèi)迅速壯大，主要是因?yàn)樗啾葌鹘y(tǒng)電子商業(yè)平臺(tái)具有三個(gè)優(yōu)勢(shì)：首先是進(jìn)入微商市場(chǎng)的門檻低，成本低，不需要租房雇人，全職兼職都可，對(duì)學(xué)歷沒有限制;其次是推銷范圍廣，營銷簡(jiǎn)單，以微信朋友圈推薦式營銷為主，拉微信群的方式為輔，操作簡(jiǎn)單，只需在朋友圈和微信群發(fā)出商品的信息，招徠顧客;最后是微商買賣支付簡(jiǎn)便，營銷效率高，微信本身就具有轉(zhuǎn)賬和發(fā)紅包的功能，買賣雙方達(dá)成購買意見后，可以用微信平臺(tái)付款，也可以用支付寶等其他支付平臺(tái)進(jìn)行付款。

微商，從定義來看，包括兩個(gè)層面，一個(gè)是銷售渠道，即微信商務(wù);另一個(gè)是銷售規(guī)模，即微型商務(wù)。最開始誕生的時(shí)候，微商主體特指?jìng)€(gè)人，微商人群一般為無職業(yè)的家庭主婦，或者是在校學(xué)生，通過向特定的渠道購貨，在朋友圈發(fā)圖或者是拉人建群發(fā)圖宣傳這樣的形式進(jìn)行，銷售產(chǎn)品一般為奢侈品或者化妝品;經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展，微信平臺(tái)使用頻率的提高以及個(gè)人微商的發(fā)展勢(shì)頭的高漲吸引了大批企業(yè)的加入，不僅增加了微商的主體類型，還增加了微商的銷售范圍，生活用品、電子產(chǎn)品、母嬰產(chǎn)品等均包含其中。這個(gè)時(shí)期的“微”商，對(duì)企業(yè)主體而言，只有銷售渠道層面的含義，因?yàn)閺囊?guī)模上講，基本上已經(jīng)建立起了一個(gè)有秩序的、有組織的、龐大的銷售代理體系。個(gè)人代理微商包括兩種，一種是不需要經(jīng)手產(chǎn)品，只需要通過在朋友圈或者微信群里發(fā)布產(chǎn)品的購買鏈接，從而賺取提成或者傭金費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上充當(dāng)了宣傳員的身份;而另一種則需要完成購貨、銷售、發(fā)貨一系列流程才能賺取所得。微商作為一個(gè)新興的電商平臺(tái)，存在著發(fā)展歷程相對(duì)比較短、業(yè)務(wù)流程相對(duì)缺乏規(guī)范性、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊等問題，微商平臺(tái)下的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)監(jiān)督也成了亟待解決的兩大問題。文章主要以個(gè)體微商（自己經(jīng)手貨物）為主體，銷售收入會(huì)計(jì)確認(rèn)為切入點(diǎn)，從收入確認(rèn)鑒別、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)兩個(gè)角度探討微商銷售收入會(huì)計(jì)確認(rèn)存在的問題并提出改進(jìn)措施。文章有利于規(guī)范微商收入確認(rèn)，也在一定程度上為監(jiān)管部門整頓微商業(yè)務(wù)提供借鑒思路。

2 微商收入確認(rèn)存在的問題

2.1 微商收入與非業(yè)務(wù)性收款混淆

微商的平臺(tái)是微信App，微信最初的開發(fā)目的是社交，其功能除了聊天、視頻之外，還可以收發(fā)紅包、轉(zhuǎn)賬、收付款等。2019年1月1日，《中華人民共和國電子商務(wù)法》正式實(shí)施，微商納入電商經(jīng)營者范疇，微商個(gè)人從業(yè)者需要按收入比例繳納個(gè)人所得稅，然而王子英（2016）和劉光軍，彭韶兵等（2016）指出，微商往往是通過朋友圈、微信群銷售商品，其交易也往往通過微信轉(zhuǎn)賬、微信紅包等在線支付方式進(jìn)行，網(wǎng)上交易的虛擬化、無紙化使得每一筆訂單并不能有效體現(xiàn)，削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取納稅人經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)信息的能力;而電子商務(wù)的虛擬性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難識(shí)別電子商務(wù)用戶的身份和其所處的地理位置，無法獲知納稅人的交易情況、應(yīng)納稅額，更無從審核，再加上交易往往在私下進(jìn)行，其交易方式具有快捷、不受時(shí)空限制、經(jīng)濟(jì)性等特點(diǎn)，如果不進(jìn)行直接有效的監(jiān)管，很難得知其是否進(jìn)行了交易，交易額為多少，所以微商個(gè)體從業(yè)者基于自利主義，有動(dòng)機(jī)混淆微商經(jīng)營所得與非經(jīng)營業(yè)務(wù)所得，以達(dá)成減稅的目的。那么監(jiān)管部門如何將微商銷售收入和非經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)紅包、轉(zhuǎn)賬區(qū)分開來呢？換句話說，如何對(duì)微商銷售收入確認(rèn)進(jìn)行鑒別呢？例如，某化妝品品牌代理人小紅某月取得微信收入20000元，稱其中5000元為微商經(jīng)營所得，另外15000元為非經(jīng)營所得，其經(jīng)營收入未超過5000元起征點(diǎn)，按有關(guān)規(guī)定可以免交個(gè)人所得稅。從收入來源看，兩者都是從微信列表里的好友處獲得的，不能進(jìn)行有效區(qū)分;從發(fā)貨追蹤來看，現(xiàn)在并未開發(fā)出一款軟件可以將微信收入與發(fā)貨快遞單綁定，也不能進(jìn)行行之有效的區(qū)分。監(jiān)管部門無法對(duì)微商收入的確認(rèn)進(jìn)行鑒定，微商是否如實(shí)上報(bào)很大程度上由個(gè)人的素質(zhì)及其自律程度決定。

2.2 微商收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一

個(gè)體微商從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)和從商經(jīng)驗(yàn)參差不齊，對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也各不相同。總結(jié)來說，微商界實(shí)務(wù)中應(yīng)用的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)共有3種：一是將收款作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即收到銷售商品的賬款，則視為交易完成。這種做法相對(duì)來說不夠穩(wěn)健，沒有考慮到退貨、發(fā)貨途中出現(xiàn)意外或者貨物丟失的情形;二是將發(fā)貨作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即將商品發(fā)出，拿到快遞單號(hào)，即視為交易完成。這種做法比前一種確認(rèn)時(shí)點(diǎn)要晚，但是就承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)而言，幾乎是一致的;三是將顧客收到商品并承諾不會(huì)退貨作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，即確保商品不會(huì)退回，則視為交易完成。這種做法是最穩(wěn)健的，但是需要詢問顧客商品的接收情況，而且不同地區(qū)快遞運(yùn)達(dá)的時(shí)間也不一樣，無形中增加了人力成本和時(shí)間成本。其實(shí)，對(duì)個(gè)體工商戶而言，不需要自己做賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表給外界看，收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)問題影響的主要還是個(gè)人所得稅的計(jì)算和繳納環(huán)節(jié)，尤其是在月初月末進(jìn)行的交易，很容易會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不同分處于不同期間，從而造成個(gè)稅繳納的差異。由于微商平臺(tái)監(jiān)管體系不夠健全，就會(huì)出現(xiàn)以下兩種問題，分別舉例說明。例如，某護(hù)膚品微商小李和某化妝品品牌代理小張均在1月30日收到了一筆售貨款1000元，小李以收款作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，將該款納入1月銷售收入;小張以確認(rèn)收貨作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，沒有將該款納入1月銷售收入中。兩者月收款額一致的前提下，個(gè)人繳納的所得稅卻不盡相同，在一定程度上違反了稅收公平。再例如，某電子產(chǎn)品代理小王在1月的時(shí)候銷售量比較高，以顧客確認(rèn)收貨作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，在3月的時(shí)候業(yè)績(jī)慘淡，以收款作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。這樣來回地變更收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，也會(huì)在一定程度上違反稅收公平。

3 微商收入確認(rèn)的改進(jìn)措施

3.1 開發(fā)微商收入追蹤App

要想解決個(gè)體微商收入與非業(yè)務(wù)性收款混淆的問題，就要建立一個(gè)微商收入追蹤平臺(tái)體系，使其能界定一個(gè)有效區(qū)分微商收入的標(biāo)準(zhǔn)。微商從業(yè)者對(duì)現(xiàn)今微商界寬松的監(jiān)管樂見其成，所以要整肅微商界的松散現(xiàn)狀，需要由相關(guān)部門發(fā)起，擬開發(fā)的微商收入追蹤App需要涵蓋以下內(nèi)容和功能：首先，擬開發(fā)微商收入追蹤App需要與微信平臺(tái)和個(gè)稅申報(bào)App綁定，微信是微商經(jīng)營的平臺(tái)，個(gè)稅申報(bào)App是微商納稅的平臺(tái)，個(gè)體微商通過綁定本人身份證號(hào)碼確認(rèn)身份，將其綁定起來有助于監(jiān)管部門對(duì)微商收入真實(shí)性和可靠性進(jìn)行監(jiān)管;其次，擬開發(fā)微商收入追蹤App要能識(shí)別微信聊天記錄里的收件人信息，并能與微商合作的快遞公司收件人信息記錄相匹配。微商交易商品一般是通過快遞進(jìn)行的，無論購貨人是首次購買還是回頭客，都會(huì)在聊天記錄里留下收件人地址和姓名電話等信息。一般情況下，顧客下單的次數(shù)與收款的次數(shù)和發(fā)貨單次數(shù)是一致的，若是能夠?qū)⒘奶煊涗浿械氖占诵畔⒑臀⑸贪l(fā)貨填寫的收件人信息相匹配，確保個(gè)體微商的收入能有跡可循，則能有效地幫助監(jiān)管部門區(qū)分個(gè)體微商收入和非業(yè)務(wù)性收款。

3.2 統(tǒng)一微商收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

要解決個(gè)體微商實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致而導(dǎo)致的一系列問題，最有效的還是國家財(cái)政部門出臺(tái)相關(guān)政策和準(zhǔn)則加以指引和防范。由于個(gè)體微商從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，為了防止微商因?yàn)榍啡睂I(yè)知識(shí)而選擇不合適的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，財(cái)政部門可以根據(jù)微商售賣商品類型制定出如下選擇范圍：售賣銷售單價(jià)低，銷量高的商品選用收款或者發(fā)貨作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn);售賣銷售單價(jià)高，銷量相對(duì)低的商品選用顧客確認(rèn)收貨作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。之所以這么做，是因?yàn)閱蝺r(jià)低、銷量高的商品，如果以顧客確認(rèn)收貨作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，將會(huì)大大增加微商的工作量，而且這種時(shí)間和人工成本的增加是不必要的，對(duì)此類產(chǎn)品，顧客的包容度相對(duì)較高，即使商品真的有瑕疵，多數(shù)顧客會(huì)因?yàn)樯唐穬r(jià)格低，沒必要浪費(fèi)時(shí)間和精力退貨而作罷;而對(duì)于單價(jià)高的商品，顧客選擇購買的時(shí)候就會(huì)貨比三家，慎之又慎，一旦收貨之后出現(xiàn)問題，也會(huì)傾向于果斷退貨以挽回自己的損失。故售賣銷售單價(jià)低，銷量高的商品選用收款或者發(fā)貨作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn);售賣銷售單價(jià)高，銷量相對(duì)低的商品選用顧客確認(rèn)收貨作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)的做法會(huì)比較符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。

4 結(jié)語

當(dāng)前我國微商正處于高速發(fā)展的階段，微商交易的便利性、商品的多樣性激發(fā)了人們的交易意愿，逐漸地改變著人們的生活方式。作為一種規(guī)模龐大、發(fā)展成熟的市場(chǎng)交易行為，微商經(jīng)濟(jì)為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但在實(shí)踐中還有許多落后和不相配套的機(jī)制體制需要改革和創(chuàng)新。無論是在兩會(huì)上還是在李克強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告中都體現(xiàn)了減稅降費(fèi)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策方向，因此對(duì)微商進(jìn)行征稅并非單純?yōu)榱硕愂?，而是為了進(jìn)一步規(guī)范我國的微商行業(yè)，在維護(hù)我國稅制的基礎(chǔ)上，促進(jìn)微商的良性發(fā)展，以求在今后發(fā)展之路上更加明朗。但微商納稅也不能一蹴而就，需要多方聯(lián)動(dòng)，信息共享，循序漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)微商征稅。相信隨著稅收監(jiān)管制度的完善，微商稅收相關(guān)法律法規(guī)的不斷出臺(tái)，以及微商稅收問題的不斷克服，中國微商稅收一定能夠?qū)崿F(xiàn)良性發(fā)展。

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