海外工程項目財稅風(fēng)險分析及防范策略

張理國 中國水利水電第九工程局有限公司

隨著社會發(fā)展，中國企業(yè)承接海外項目的范圍越來越廣。其通過自身的特點和海外市場環(huán)境的復(fù)雜性，影響海外項目風(fēng)險的因素變得越來越復(fù)雜。為獲得國際競爭優(yōu)勢，保持持續(xù)發(fā)展壯大，企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控管理和稅務(wù)風(fēng)險防范。

一、研究背景與研究意義

據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2013年至2018年，中國在沿線國家新增對外總承包項目5000多億美元，對外直接融資800多億美元，向東道國繳納稅款20.1億元。2019年第一季度，離開中國的外國公司數(shù)量僅增加13.5億元。然而，由于世界各地的經(jīng)濟發(fā)展水平、政治氛圍和稅制存在很大差異，大多數(shù)“全球化”的國有企業(yè)沒有外國稅收管理的經(jīng)驗。在實施外國項目的過程中，遇到的稅務(wù)風(fēng)險將變得多樣化和復(fù)雜；由于稅收問題，一些公司遭受重大損失。因此，完善稅收管理對提高我國企業(yè)的財務(wù)管理能力和經(jīng)營成本效率具有重要的研究意義。

二、境外工程項目稅收風(fēng)險成因

（一）稅收環(huán)境帶來的風(fēng)險

中國和海外國家在稅收方面存在差異。中國的稅收制度存在缺陷，稅收政策變化頻繁，稅收執(zhí)行不規(guī)范，沒有有效的稅收引導(dǎo)措施。同時，對于稅務(wù)糾紛，政府執(zhí)法解釋具有一定的隨機性：由于語言、文化差異、信息不對稱等因素，對華僑企業(yè)進(jìn)行專項稅務(wù)檢查的風(fēng)險增大。

（二）會計政策差異帶來的風(fēng)險

國有普通企業(yè)的境外項目，必須按照財政部制定的《商業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，而國際項目的本地賬戶通常是根據(jù)全球商業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則委員會和項目所在國的財務(wù)管理體系編制的。因此，跨境稅收問題無法得到有效實施和融合。

（三）經(jīng)營管理引發(fā)的風(fēng)險

海外項目的經(jīng)濟和稅務(wù)管理制度并不完善。由于企業(yè)海外項目大多采用內(nèi)部賬戶管理模式，外部賬戶質(zhì)量不高，內(nèi)部組織與外部賬戶的銜接往往存在問題：公司需要提高財務(wù)能力和知識水平。

三、海外工程項目稅務(wù)管理和風(fēng)險防范措施

國內(nèi)建筑企業(yè)在大力開拓海外市場和依法納稅的前提下，建立強有力的風(fēng)險防線，實施合理的稅收籌劃，降低稅收風(fēng)險，減輕社會稅收負(fù)擔(dān)。有效提升企業(yè)競爭優(yōu)勢。對于建筑工程和施工企業(yè)的發(fā)展，可從以下方面加強稅務(wù)管理，進(jìn)行風(fēng)險防范：

（一）堅持國外稅收管理基本原則，協(xié)調(diào)稅收管理

（1）國家稅法優(yōu)先于合同法的基本原則。在簽訂合同之前，我們必須掌握并理解項目所在國的政策，分析和理解協(xié)議中的相關(guān)稅收規(guī)定，判斷稅收風(fēng)險。稅收優(yōu)惠政策和稅收減免協(xié)議應(yīng)當(dāng)以有關(guān)稅收政策的具體規(guī)定為基礎(chǔ)，而不僅僅是以協(xié)議為基礎(chǔ)。

（2）稅前的計算原則。財務(wù)部門應(yīng)積極參與海外項目市場的投標(biāo)階段，估算稅收成本，設(shè)計合同條件，識別稅務(wù)風(fēng)險，制定具體的稅務(wù)計劃。

（3）設(shè)計合同條件，識別稅務(wù)風(fēng)險，制定具體的稅務(wù)計劃，其前提是在熟悉政策法規(guī)的前提下，合法合規(guī)經(jīng)營。對違反海外市場經(jīng)濟國家稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)的制裁非常嚴(yán)重。因此，我們應(yīng)該把握政策的規(guī)模和平衡，而不是失去其中之一。

（4）稅收與金融服務(wù)一體化的原則。海外項目的稅收籌劃應(yīng)強調(diào)財政和金融政策的有效整合，以實現(xiàn)項目的整個生命周期和各個環(huán)節(jié)，并與稅收政策、金融和商業(yè)進(jìn)行有效聯(lián)系。

（二）重視項目前期的財稅調(diào)查和規(guī)劃，并監(jiān)督方案的實施

（1）研究海外稅收政策法規(guī)。在海外投標(biāo)前，公司必須積極開展國際稅務(wù)管理領(lǐng)域的調(diào)查研究，了解項目所在國的重要稅收法律、法規(guī)和政策，項目所在國政府與中國之間的外匯監(jiān)管制度和雙邊稅務(wù)協(xié)議。一般來說，調(diào)查方式是查閱中國貿(mào)易部網(wǎng)站上的《國家與外國直接投資企業(yè)合作指南》，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上的國家（地區(qū)）海外投資企業(yè)稅收指南或稅收協(xié)定，也可以使用國際會計企業(yè)、中資企業(yè)、外商投資企業(yè)發(fā)布的國際經(jīng)濟稅收法律政策指南，咨詢項目所在國或新近進(jìn)入海外市場的國家的中資機構(gòu)、大使館及經(jīng)參處，或邀請國外有關(guān)技術(shù)咨詢機構(gòu)或中介服務(wù)機構(gòu)提供適合中國企業(yè)實際情況的技術(shù)咨詢研究或?qū)嵺`報告。

（2）全面評估合同稅務(wù)條件。合同價格的確定與稅收條件密切相關(guān)，直接影響項目的整體經(jīng)濟收入。如果對合同稅收條件的深入研究不夠全面和深入，可能會導(dǎo)致稅收運作的風(fēng)險更大。其中，我們應(yīng)注意合同價格中是否含稅，稅率是否正確（與合同價格相同）。以及如何就誰應(yīng)該承擔(dān)因稅收政策變化而增加的稅收負(fù)擔(dān)、稅收條件是否合理以及可能產(chǎn)生的風(fēng)險達(dá)成一致。如有必要，專業(yè)律師事務(wù)所也可以參與評估和分析。

（3）合理使用合同定價策略。企業(yè)選擇在國外簽訂EPC合同，選擇合適的策略，充分考慮政策、資金等原因，仔細(xì)評估各方的合同價值。

（4）正確計算合同融資和費用，合理選擇執(zhí)行方式。通過簽署的稅收條件和稅收政策研究報告，企業(yè)在引用時應(yīng)正確計算合同稅的支付，以減少公司虧損?？梢钥紤]的主要稅種有：外國公司所得稅（預(yù)扣稅、最終稅）、國外增值稅、關(guān)稅和印花稅、外商投資利潤稅和其他次要稅種。

（三）規(guī)范境外項目稅收管理基礎(chǔ)工作，提高境外賬戶質(zhì)量

海外項目部一般配備熟悉稅務(wù)、稅收政策、法規(guī)和有效運作的專職人員，特別負(fù)責(zé)稅務(wù)管理，積極推進(jìn)稅務(wù)人員本地化，充分發(fā)揮當(dāng)?shù)厝藛T在語言溝通、人文和法律方面的優(yōu)勢。委托項目所在國的會計師事務(wù)所對外部賬戶進(jìn)行審計和合并，以便及時、正確地分析企業(yè)的整體外部賬戶和稅務(wù)風(fēng)險，為項目保駕護航。按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)和有關(guān)部門的要求，對企業(yè)的納稅申報單、收據(jù)進(jìn)行核實、保管，并對企業(yè)的納稅申報單、收據(jù)進(jìn)行抽查，確保文件的完整性和真實性。海外項目有獨立的內(nèi)部賬套和外部賬套，外部賬套符合所在國會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收政策的要求。企業(yè)要建立健全會計制度和會計核算方法，搞好內(nèi)部賬戶管理，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票、單證和稅務(wù)憑證的管理，定期檢查內(nèi)部會計數(shù)據(jù)和核算方法。對外部賬套和內(nèi)部賬套的憑證進(jìn)行索引，便于及時存取數(shù)據(jù)。

（四）做好國稅管理工作，確保國稅正常運行

（1）企業(yè)總部在海外實施社會工程建設(shè)項目的過程中，應(yīng)形成企業(yè)發(fā)展的全球稅收計劃，并與海外企業(yè)的稅收風(fēng)險管理相銜接。首先，企業(yè)必須及時管理企業(yè)的稅務(wù)居民社會身份證，并將其提交項目所在國稅務(wù)監(jiān)督管理部門，申請與國際社會簽訂的財政收入合同中約定的相關(guān)工資，以避免雙重征稅。因此，對外承包工程部門可享受國際增值稅零稅率待遇，實行免、抵、退措施；對外承包的建筑設(shè)計、施工、安裝和部分工程可以免征自然人國際所得稅的，由企業(yè)總部負(fù)責(zé)管理，及時審批退稅等事宜，盤活資金，提高資金使用效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（2）出口項目的稅收優(yōu)惠對于企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的管理非常重要。要求項目部及時準(zhǔn)確提取出口貨物報關(guān)單、發(fā)票等進(jìn)出口貨物信息，及時與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行出口退稅管理，同時做好出口退稅會計記錄。最后，通過對海外建筑企業(yè)或工程企業(yè)所得稅抵免方式的合理設(shè)計和選擇，以及對國內(nèi)外個人所得稅的總體規(guī)劃，及時準(zhǔn)確地提取企業(yè)當(dāng)年從海外收取的所得稅收入，收集境外完稅證明等資料，并進(jìn)行翻譯，以便在國內(nèi)做納稅調(diào)整。

（五）建立健全稅務(wù)風(fēng)險控制機制，建設(shè)高素質(zhì)稅務(wù)人才隊伍

公司需要建立健全財稅機構(gòu)，明確項目部的稅務(wù)管理職能和職責(zé)。公司總部必須建立稅務(wù)風(fēng)險管理的組織架構(gòu)和預(yù)警體系，積極識別和評估稅務(wù)風(fēng)險，提高整體稅務(wù)籌劃能力，提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。需要進(jìn)一步提高稅務(wù)局從現(xiàn)場稅務(wù)規(guī)劃和管理人員處獲取信息的能力，并進(jìn)一步提高整體稅務(wù)規(guī)劃和管理能力。

在現(xiàn)有會計信息、稅務(wù)系統(tǒng)管控體系的基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)應(yīng)進(jìn)一步加強對外工程建設(shè)項目管理的財稅政策計算和基礎(chǔ)稅務(wù)教育的操作指導(dǎo)，規(guī)范工程運營流程和運營管理方法，從不同的制度層面、技術(shù)手段和有效運作，為控制和防范海外工程稅收風(fēng)險提供保障。

隨著企業(yè)海外項目復(fù)雜程度風(fēng)險日益提高的現(xiàn)狀，對外國稅務(wù)和稅務(wù)人才的學(xué)科素質(zhì)和專業(yè)知識的要求也越來越高。企業(yè)必須制定并實施財務(wù)能力提升計劃和培訓(xùn)計劃，推動企業(yè)人才的全面培訓(xùn)進(jìn)程，培養(yǎng)一支能夠勝任稅務(wù)、國際貿(mào)易、法律服務(wù)等領(lǐng)域的跨學(xué)科人才隊伍，以配合海外產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢。

需要加強“人才庫”建設(shè)，并疏通人才晉升渠道，提高企業(yè)人文關(guān)懷。使更多的有能力、敢作為、能擔(dān)當(dāng)?shù)母叨素攧?wù)人員在企業(yè)“留下來”、在海外“待得住”，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。

（六）有效解決國際稅務(wù)糾紛，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

在建設(shè)海外項目的過程中，由于各種內(nèi)部和外部原因，不可避免地會與項目部所在國的稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛。

（1）向項目所在國的財政和稅務(wù)部門申報和決定稅務(wù)事宜。在項目實施過程中，一旦具體稅收立法不明確或不正確，稅務(wù)機關(guān)可以及時做出書面決定，合理解決具體稅收問題，減少稅收糾紛，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。

（2）向項目所在國的相關(guān)機構(gòu)提起訴訟。對于與環(huán)境稅收有關(guān)的糾紛，委托會計、審計企業(yè)和環(huán)境法律咨詢企業(yè)向地方稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)法院和其他政府機構(gòu)要求進(jìn)行環(huán)境行政審查和司法回應(yīng)。

（3）請求并啟動雙邊相互協(xié)商程序（map）。在全球稅收征管和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，管理全球稅收糾紛不僅是稅務(wù)機關(guān)的首要職責(zé)，也是“全球”企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵服務(wù)。企業(yè)應(yīng)享有合法權(quán)益。一旦公司在項目所在國發(fā)生稅務(wù)糾紛，并批準(zhǔn)項目所在國的行政審查或決定，企業(yè)可直接向稅務(wù)局提出啟動雙邊談判程序。

（七）資金管理風(fēng)險的防范

對于海外項目，采用前期預(yù)防、過程監(jiān)控和后續(xù)監(jiān)管，實施項目全過程資金風(fēng)險管控措施。在項目執(zhí)行前，結(jié)合具體合同編制項目全生命周期資金計劃，對于項目整體資金情況做到心中有數(shù)。

（1）在項目投標(biāo)時，進(jìn)行信用調(diào)查，合理評估業(yè)主的履約潛力，并在合同中增加保底條件。在計算延期付款、延長期限、調(diào)整利率和利率時，確定違約責(zé)任，以保證債權(quán)的延付索賠（根據(jù)菲迪克通用條款，業(yè)主延期支付工程款，承包商有權(quán)收取一定比例的利息）。可以多多借助中信保等第三方機構(gòu)的優(yōu)勢。

（2）項目執(zhí)行過程中，對于自身資金問題進(jìn)行管控。首先是資金不足的風(fēng)險，可能會導(dǎo)致工期延期，成本加大、業(yè)主罰款等一系列后果；其次是資金的管理風(fēng)險，例如監(jiān)守自盜、被盜、被搶等風(fēng)險，如何保證人身、資金、資產(chǎn)安全尤為重要。

（3）明確應(yīng)收賬款（預(yù)付款）的清收責(zé)任，形成相應(yīng)的機制，積極清理應(yīng)收賬款，減少企業(yè)漫長的等待周期。在新冠肺炎疫情影響下，很多國家收縮銀根，減少投資，壓縮資金支出，企業(yè)的“兩金”壓降工作步履維艱，尤其業(yè)主方為海外政府機構(gòu)時，維權(quán)過程會更加漫長。

四、結(jié)語

企業(yè)對境外工程建設(shè)項目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控、管理和防范的做法相當(dāng)復(fù)雜。因此，稅務(wù)風(fēng)險管理必須結(jié)合項目實施進(jìn)行具體分析，有效掌握各種稅收優(yōu)惠法律、法規(guī)和政策，加強企業(yè)財務(wù)檔案管理的規(guī)范化，注重內(nèi)部財務(wù)管理，進(jìn)一步完善企業(yè)稅收風(fēng)險管理體系，完善項目稅收計劃，加強員工培訓(xùn)的國際化，有效降低各種境外稅收風(fēng)險，進(jìn)一步加強稅務(wù)風(fēng)險管理，促進(jìn)企業(yè)長期良好經(jīng)營。