淺談企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及應(yīng)對策略

程智斌 廣西建工集團(tuán)第二建筑工程有限責(zé)任公司

在我國市場經(jīng)濟(jì)體系不斷完善和優(yōu)化發(fā)展的背景下，越來越多的企業(yè)在發(fā)展中開始向現(xiàn)代化的企業(yè)管理方向改革。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營發(fā)展情況進(jìn)行分析和預(yù)測，也能夠引導(dǎo)企業(yè)形成更加穩(wěn)定的經(jīng)營管理秩序，所以，對企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及應(yīng)對策略進(jìn)行分析，可以為我國企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作提供一定的思路。

一、全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

市場經(jīng)濟(jì)給予了企業(yè)一個更加公平、更加寬松的市場發(fā)展環(huán)境，現(xiàn)階段，企業(yè)的經(jīng)營范圍和規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，結(jié)合市場發(fā)展情況可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所擁有的豐富生產(chǎn)、管理、營銷職能在當(dāng)前的市場環(huán)境中有了更加豐富的內(nèi)涵。預(yù)算工作本身與企業(yè)的這些工作有著密切的聯(lián)系，當(dāng)企業(yè)的這些職能逐漸豐富時，預(yù)算工作的范圍也在不斷擴(kuò)大，伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的應(yīng)用和發(fā)展，逐漸形成能夠覆蓋到企業(yè)眾多經(jīng)營管理活動和所有工作的全面預(yù)算管理形式。

全面預(yù)算管理主要是借助全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的全面預(yù)算編制、執(zhí)行控制、科學(xué)分析及考評等方面的經(jīng)營管理活動[1]。全面預(yù)算管理工作的開展，需要以對市場發(fā)展情況的了解為前提，制定的預(yù)算管理目標(biāo)能夠真實(shí)反映出當(dāng)前市場對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提出的要求，并通過對企業(yè)內(nèi)部組織和機(jī)制的運(yùn)行情況的了解，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營發(fā)展措施落實(shí)的監(jiān)督和預(yù)算調(diào)整等功能。

全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定之間有著密切的聯(lián)系，重視全面預(yù)算管理，能夠通過戰(zhàn)略目標(biāo)來影響企業(yè)的經(jīng)營效果。企業(yè)確保全面預(yù)算管理工作的開展質(zhì)量，能夠通過細(xì)化企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，以預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部不同部門的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)編制、匯總管理并對預(yù)算情況進(jìn)行完善審核[2]。借助全面預(yù)算管理中的調(diào)整及評價考核，能夠?qū)ζ髽I(yè)各個部門的員工工作起到一定的激勵作用，對督促企業(yè)不斷向前發(fā)展、提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的作用。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算管理沒有實(shí)現(xiàn)全方位覆蓋

全面預(yù)算管理需要全方位覆蓋到企業(yè)的各個角落，才能夠更好地發(fā)揮其在統(tǒng)籌管理預(yù)算目標(biāo)中的作用。但從當(dāng)前部分企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展情況來看，由于全面預(yù)算管理隸屬于現(xiàn)代企業(yè)制度的范疇，對于大部分企業(yè)來說是一個新型的企業(yè)管理機(jī)制，再加上我國整體上的全面預(yù)算管理體系發(fā)展起步較晚，尚未在市場經(jīng)營者和企業(yè)管理者中形成一個完整的認(rèn)知，使得企業(yè)存在忽視全面預(yù)算管理或全面預(yù)算管理覆蓋不全面的問題[3]。具體來說，全面預(yù)算管理的內(nèi)容需要從企業(yè)所在的整條價值鏈角度出發(fā)，內(nèi)容涵蓋企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資、利潤、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量等多個方面。而部分企業(yè)在開展預(yù)算管理工作的過程中，更多地從企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展角度出發(fā)，預(yù)算管理緊緊圍繞著企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、采購、成本管理以及財務(wù)費(fèi)用等方面來實(shí)現(xiàn)控制功能。這樣企業(yè)雖然能夠在一定程度上達(dá)到節(jié)約資金成本的目的，獲得了短期效益，但卻忽略了企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債情況以及現(xiàn)金流量情況對企業(yè)長期效益的影響。

（二）預(yù)算編制與實(shí)際脫節(jié)

預(yù)算編制是預(yù)算管理中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，是結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營能力，開展預(yù)算管理工作的主要依據(jù)。一般情況下，企業(yè)在開展預(yù)算編制工作的過程中，都是通過自上而下的形式來實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制管理的。這種管理形式很容易因權(quán)力過于集中而影響到預(yù)算編制的合理性，當(dāng)預(yù)算編制與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)成本和資金情況不相符時，各個部門在上報預(yù)算結(jié)果的過程中很容易與預(yù)算目標(biāo)存在一定的偏差，難以發(fā)揮預(yù)算編制和全面預(yù)算管理的真正作用[4]。與此同時，由于企業(yè)內(nèi)部各個部門的工作內(nèi)容和性質(zhì)存在一定差異，預(yù)算編制執(zhí)行的責(zé)任中心也不一致，在整個預(yù)算管理的過程中如果不是全員參與，各個部門在開展工作的過程中也沒有及時地溝通和交流，就會因缺少對各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息來源的了解而導(dǎo)致實(shí)際工作偏離預(yù)算編制計劃，也會給預(yù)算審核工作造成一定的困難。

（三）過于嚴(yán)格的預(yù)算控制模式

預(yù)算控制模式是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算成本有效控制的主要依據(jù)，要想更好的保障預(yù)算控制的質(zhì)量，需要完善的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和制度才能夠?qū)崿F(xiàn)。而基于當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變性，在對企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行控制時，需要更具靈活性和變通性才能夠更好地幫助企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展環(huán)境[5]。但從當(dāng)前部分企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的實(shí)際情況來看，由于企業(yè)的預(yù)算管理程序和管理機(jī)制沒有及時更新，在生產(chǎn)物料采購、詢價申請等環(huán)節(jié)，仍然需要依據(jù)繁瑣的審批程序來應(yīng)對市場不斷變化的環(huán)境，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算和經(jīng)營管理活動產(chǎn)生滯后性，從而影響到企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營方案和措施的調(diào)整，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營效益。

三、應(yīng)對企業(yè)全面預(yù)算管理問題的主要策略分析

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)能夠更好地適應(yīng)市場環(huán)境、鞏固和發(fā)展自身的一項(xiàng)重要工作。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，需要將自己置身于大的市場環(huán)境和與企業(yè)相關(guān)的價值鏈條中，通過更開闊的視野和對自身經(jīng)營發(fā)展情況的明確認(rèn)知來保障全面預(yù)算管理工作的開展質(zhì)量，讓全面預(yù)算管理工作能夠成為企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動的主要指引。在當(dāng)前的市場環(huán)境下，要想更好的應(yīng)對企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，主要可以采取以下幾個方面的措施：

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的宣傳和重視

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一個重要內(nèi)容，企業(yè)要想更好的落實(shí)和執(zhí)行全面預(yù)算管理，最重要的前提就是提高對全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識。由于全面預(yù)算管理本身涉及企業(yè)內(nèi)部的各個管理部門，提高對全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識，需要讓企業(yè)的全體員工都能夠認(rèn)識和了解全面預(yù)算管理，才能夠促進(jìn)全面預(yù)算管理的落實(shí)和執(zhí)行。通過在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳的方式，讓員工在置身于工作環(huán)境的過程中逐漸熟悉全面預(yù)算管理這一概念，要同企業(yè)經(jīng)營者和職工經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，要與實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線相結(jié)合，預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心，只有通過控制現(xiàn)金流量才能確保收入項(xiàng)目資金的及時回籠及各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出；只有嚴(yán)格實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線管理，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)算中心的功能，才能確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率，進(jìn)一步深化目標(biāo)成本管理，從實(shí)際情況出發(fā)，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)水平，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，積極依靠全員降成本和科技降成本，加強(qiáng)成本、費(fèi)用指標(biāo)的控制，以確保企業(yè)利潤目標(biāo)的完成，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的全覆蓋奠定基礎(chǔ)。

具體來說，對于企業(yè)這一具有明顯管理層級和框架約束的組織來說，要想加強(qiáng)全面預(yù)算管理的宣傳，最有效的辦法就是在企業(yè)內(nèi)部針對全面預(yù)算管理開展系統(tǒng)性的培訓(xùn)工作。一般情況下，企業(yè)員工普遍認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的主要工作內(nèi)容，在填寫預(yù)算內(nèi)容的過程中大多應(yīng)付了事，最終導(dǎo)致企業(yè)整體的預(yù)算管理結(jié)果事倍功半，在影響預(yù)算工作本身準(zhǔn)確性和科學(xué)性的同時，也會在一定程度上對企業(yè)的發(fā)展造成影響。在企業(yè)內(nèi)部定期開展有關(guān)全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性培訓(xùn)工作，在培訓(xùn)中向員工呈現(xiàn)出以往預(yù)算工作中存在的矛盾和問題，讓員工認(rèn)識到預(yù)算工作對于企業(yè)發(fā)展的重要性，并指出當(dāng)前預(yù)算管理工作中存在的缺陷和不足，以此來提高員工對全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識。與此同時，企業(yè)財務(wù)部門也可以通過開展調(diào)研活動來收集對現(xiàn)有全面預(yù)算管理體系優(yōu)化調(diào)整的意見和建議，了解各個部門的員工對全面預(yù)算管理的看法以及在開展預(yù)算工作中存在的問題，將這些內(nèi)容作為提高全面預(yù)算管理實(shí)施效果的主要依據(jù)，以此來達(dá)到更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。

（二）提高預(yù)算編制的科學(xué)性

通過前面的分析可以發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在編制預(yù)算的過程中很容易出現(xiàn)編制計劃不明確、不科學(xué)的問題。要想減少預(yù)算編制對全面預(yù)算管理實(shí)施效果造成的影響，就需要以提高預(yù)算編制的科學(xué)性為主要目標(biāo)。要想提高預(yù)算編制的科學(xué)性，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定一個更加合理的預(yù)算編制工作程序。首先，預(yù)算編制本身需要反映出企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能夠更符合企業(yè)的發(fā)展要求?；谶@一前提，預(yù)算編制工作程序的制定，就不能僅以自上而下的管理方式進(jìn)行，而是需要能夠打破這種限制，由各個部門的管理者或中低層的管理者參與到預(yù)算編制的過程中，在為預(yù)算編制的科學(xué)合理性提供保障的同時，也能夠加強(qiáng)各個部門之間的溝通和聯(lián)系，提高預(yù)算編制的效率。其次，制定預(yù)算編制的工作程序，可以采取結(jié)合式的預(yù)算方法，以先自上而下，然后再自下而上的形式，在加強(qiáng)上下層級之間溝通和聯(lián)系，減少因信息不對稱給企業(yè)發(fā)展造成的影響的同時，也能夠充分調(diào)動部門管理者和員工參與預(yù)算編制的積極性，營造更加積極的企業(yè)工作氛圍，讓管理者和員工都能夠自覺以維護(hù)企業(yè)利益為主要目標(biāo)。

而在選擇預(yù)算編制的方式時，進(jìn)行預(yù)算編制的人員需要在充分了解各種預(yù)算編制方法優(yōu)勢和不足的基礎(chǔ)上，選擇更符合企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算編制方式。舉例來說，彈性預(yù)算方法雖然具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，但會產(chǎn)生較大的工作量；零基礎(chǔ)預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)各種隨意性支出的有效控制，也能夠?qū)⑵髽I(yè)的短期目標(biāo)與長期目標(biāo)相結(jié)合，但由于存在較大的主觀性，很容易導(dǎo)致各個部門在溝通的過程中發(fā)生矛盾；滾動預(yù)算方法具有更大的靈活性和變通性，能夠依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的變化及時調(diào)整預(yù)算編制方案，但需要保證每次調(diào)整后的預(yù)算方案數(shù)據(jù)信息能夠準(zhǔn)確無誤。在這些預(yù)算方法中，滾動預(yù)算方法是最為常見的預(yù)算方法，能夠有效減少預(yù)算中的偏差。

（三）構(gòu)建預(yù)算反饋分析體系

預(yù)算反饋分析對保證預(yù)算管理工作的科學(xué)性具有重要的作用。預(yù)算反饋分析主要是指在將企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總上報之后，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行情況中預(yù)算與實(shí)際存在較大差異的部分，對產(chǎn)生差異的原因和整改問題的措施進(jìn)行進(jìn)一步的分析，從而有效提高企業(yè)全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量效果。從當(dāng)前大部分企業(yè)的發(fā)展情況來看，在朝著現(xiàn)代企業(yè)制度改革發(fā)展的過程中，企業(yè)全面預(yù)算管理涉及的內(nèi)容越來越復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的難度也在不斷增加。在構(gòu)建預(yù)算反饋分析體系的過程中，需要考慮到全面預(yù)算管理本身的復(fù)雜性，在無法兼顧所有預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目的情況下，將預(yù)算反饋分析的分析放到金額較大、涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要項(xiàng)目上，對這些重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行控制。在開展預(yù)算反饋分析工作的過程中，需要結(jié)合發(fā)現(xiàn)的差異對整個重點(diǎn)項(xiàng)目的每一個細(xì)節(jié)進(jìn)行分析，尤其要重視對已經(jīng)存在整改情況的預(yù)算部分的分析。在找到預(yù)算差異存在的主要原因之后，需要對涉及的部門追究責(zé)任，對一些差異原因不明顯的預(yù)算部分則需要加強(qiáng)重點(diǎn)防控。在日后的預(yù)算管理工作中加強(qiáng)對這一部分的審查，以構(gòu)建預(yù)算反饋分析體系的方式，不斷提高企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。

（四）重新梳理全面預(yù)算控制模式

全面預(yù)算控制模式的運(yùn)行情況也會對企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施效果產(chǎn)生一定的影響。重新梳理全面預(yù)算控制模式，簡化以往預(yù)算管理中審批程序，在提高預(yù)算管理效率的同時，也能夠?qū)μ岣呷骖A(yù)算管理的實(shí)施效果起到一定的作用。具體來說，重新梳理全面預(yù)算控制模式，最主要的就是健全和完善企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理體系，依據(jù)預(yù)算管理工作內(nèi)容來細(xì)化組織結(jié)構(gòu)，并結(jié)合預(yù)算管理工作的實(shí)際情況來確定組織結(jié)構(gòu)內(nèi)的具體分工?；谌骖A(yù)算管理的工作性質(zhì)和內(nèi)容，預(yù)算管理體系中應(yīng)該包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算辦公室、預(yù)算編制執(zhí)行反饋機(jī)構(gòu)等。其中，預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)對整個預(yù)算管理工作進(jìn)行整體的管理和控制；預(yù)算辦公室則是專項(xiàng)的預(yù)算管理單位；預(yù)算編制執(zhí)行反饋機(jī)構(gòu)是主要負(fù)責(zé)執(zhí)行的管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的過程中不可避免地會出現(xiàn)一些影響預(yù)算結(jié)果的因素，在制定更加完善的預(yù)算管理體系組織結(jié)構(gòu)之后，預(yù)算管理的相關(guān)人員需要在嚴(yán)格依據(jù)職責(zé)分工開展工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)體系內(nèi)部各個組織機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系，以協(xié)同合作的方式來對整個預(yù)算過程進(jìn)行更加有效的管理，減少各種因素對企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)施效果產(chǎn)生的影響。通過構(gòu)建更加完善的全面預(yù)算管理體系的方式，確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)行績效考核，從而為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供良好的保障。

四、結(jié)論

綜上所述，全面預(yù)算管理對維護(hù)企業(yè)正常的經(jīng)營秩序、幫助企業(yè)合理規(guī)避一些風(fēng)險問題具有重要的作用。結(jié)合當(dāng)前部分企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中存在的問題，不僅需要提高企業(yè)內(nèi)部全體人員對全面預(yù)算管理的重視程度，同時也需要優(yōu)化現(xiàn)有的預(yù)算編制，并通過對預(yù)算反饋分析體系和全面預(yù)算控制模式的健全和完善，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。