關(guān)于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考

沈繼軍 濟(jì)南市人才服務(wù)中心

事業(yè)單位運(yùn)營管理過程中最為關(guān)鍵的則是建立完善的內(nèi)部控制體系，在工作中落實各項工作任務(wù)以及執(zhí)行各項管理制度，提升內(nèi)部控制水平，若在日常的工作中缺少健全的內(nèi)控體系支撐，那么單位將面臨較多的運(yùn)營風(fēng)險，并且難以有效制約內(nèi)部工作人員。內(nèi)部控制體系的科學(xué)性與規(guī)范性，能夠促進(jìn)事業(yè)單位依據(jù)科學(xué)地管理流程，執(zhí)行對財務(wù)及其他業(yè)務(wù)行為的監(jiān)管，從而建構(gòu)較為穩(wěn)定的內(nèi)部溝通體系。因此，事業(yè)單位對于當(dāng)前的內(nèi)控相關(guān)問題需要有足夠的了解，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，逐漸健全與完善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)事業(yè)單位的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

一、關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建構(gòu)及其特點

（一）關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建構(gòu)

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系主要包括科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制、穩(wěn)定的運(yùn)營環(huán)境、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險評估和健全信息與溝通機(jī)制等。制定健全事業(yè)單位內(nèi)控體系，主要為了事業(yè)單位在處理各項事務(wù)時有制度標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)營環(huán)境的支持。內(nèi)部控制體系在被應(yīng)用到事業(yè)單位運(yùn)營過程中，為單位業(yè)務(wù)工作提供了相關(guān)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范，并依據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點對于風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、分析以及管控，有助于事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動更加科學(xué)、規(guī)范、合理、有效地提高事業(yè)單位管理以及服務(wù)效率與質(zhì)量，推動事業(yè)單位更加全面地發(fā)揮自身的職能作用。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系特點

1.影響范圍廣泛

我國事業(yè)單位所提供的社會服務(wù)影響范圍較為廣泛，相關(guān)的業(yè)務(wù)活動也較多，而業(yè)務(wù)活動不僅涵蓋了資本的管理、收支管理、物資采購與管理等方面，也包括了社會服務(wù)、公務(wù)管理等活動，相比企業(yè)，事業(yè)單位的內(nèi)控體系涉及的影響范圍更加廣泛。

2.關(guān)鍵點存在差異

事業(yè)單位與企業(yè)是不同，企業(yè)以營利為目的，生產(chǎn)發(fā)展都是為了增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)實施內(nèi)部控制是為了獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化；而事業(yè)單位作為公益服務(wù)部門，實施內(nèi)部控制是為了更好地發(fā)揮自身的社會職能作用，為國家社會提供服務(wù)，因此更多傾向于公益性和非營利性，所以事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義關(guān)鍵在于突出公益性、服務(wù)性，強(qiáng)化提升社會效益。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性

內(nèi)部控制體系的建立是對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動風(fēng)險的預(yù)測、防范、管控，需要結(jié)合實際業(yè)務(wù)流程，不斷健全和完善，只有逐步健全內(nèi)部控制體系才可以明確事業(yè)單位內(nèi)控工作中業(yè)務(wù)與財務(wù)相關(guān)責(zé)任以及工作程序，并且不斷完善事業(yè)單位組織架構(gòu)，從而可以確保事業(yè)單位資產(chǎn)安全，保障財務(wù)數(shù)據(jù)信息的完整性以及準(zhǔn)確性，積極落實國家相關(guān)政策方針，提升事業(yè)單位工作效率與質(zhì)量。重視事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設(shè)是國家對于事業(yè)單位管理工作的基本要求，同時是促進(jìn)社會發(fā)展與體制改革的重要基礎(chǔ)，有助于提高事業(yè)單位管理效率和質(zhì)量。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題

（一）缺少對內(nèi)部控制的正確認(rèn)知

部分事業(yè)單位并沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要作用，缺少對內(nèi)部控制的正確認(rèn)知，相關(guān)規(guī)章制度的制定往往流于形式，缺少科學(xué)完善的前期規(guī)劃和操作流程等，進(jìn)而影響事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利展開。內(nèi)部控制體系具有較強(qiáng)的約束性，嚴(yán)重影響崗位工作質(zhì)效，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作周期長，產(chǎn)生效果卻不明顯。此外，事業(yè)單位管理者對于內(nèi)控認(rèn)識不夠，往往關(guān)注事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)展開的情況，忽視了風(fēng)險因素的防范，沒有形成統(tǒng)一觀念，對于內(nèi)控知識的掌握以及認(rèn)識不夠全面，沒有認(rèn)識到內(nèi)控制度制定的重要作用以及價值。此外，一些事業(yè)單位在展開內(nèi)控工作時各部門間不夠協(xié)調(diào)，沒有展開交流協(xié)作，還有一些事業(yè)單位的工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制工作是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，與所在部門以及崗位工作關(guān)聯(lián)不大，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對于所有部門產(chǎn)生的影響。

（二）缺少健全的內(nèi)部控制機(jī)制

一些事業(yè)單位僅僅制定了財務(wù)層面的規(guī)章制度，卻沒有細(xì)化到業(yè)務(wù)管理制度的制定以及健全、項目的建設(shè)、物資采購、資本管理以及合同管理等層面或者方面的規(guī)章制度，沒有制定較為成熟完善的內(nèi)控體系。事業(yè)單位收入支出以及業(yè)務(wù)流程相較企業(yè)較為簡單，如果欠缺健全完善的制度，勢必導(dǎo)致工作產(chǎn)生一些問題；事業(yè)單位管理較為散漫，內(nèi)控制度不夠成熟；還有一些單位制定內(nèi)控制度是為了應(yīng)付檢查，制度與具體工作不相吻合；沒有積極完善相關(guān)的制度，難以滿足事業(yè)單位發(fā)展需要；還有一些事業(yè)單位財務(wù)工作人員不能明確自身的工作責(zé)任，不能依據(jù)具體的要求實施財務(wù)管理，造成事業(yè)單位內(nèi)控工作流于形式，難以發(fā)揮實際的功能作用[1]。

（三）內(nèi)部監(jiān)管力度不夠

事業(yè)單位實施內(nèi)部監(jiān)管根本目的是為了確保工作得到正常有效地落實，而這是前提條件，也是必要基礎(chǔ)，需要各部門積極配合并給予支持。因此，需要在制定內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制基礎(chǔ)上合理配備監(jiān)管人員，以此確保內(nèi)部控制切實發(fā)揮作用。當(dāng)前階段，事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部機(jī)制不夠健全，或者雖有監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但監(jiān)管力度不夠，難以及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題[2]。此外，受企業(yè)單位財務(wù)以及物資采購和項目建設(shè)等方面的傳統(tǒng)監(jiān)管觀念影響，方式方法較為機(jī)械，無法滿足事業(yè)單位發(fā)展需要，導(dǎo)致大量人力物力財力的浪費(fèi)，影響了內(nèi)控工作發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（四）缺少專業(yè)的內(nèi)部控制人員

較為成熟完善的制度需要具體工作人員積極執(zhí)行才可以發(fā)揮顯著的作用，而事業(yè)單位內(nèi)部控制制度更加需要專業(yè)人員積極實施。隨著事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革不斷深入，事業(yè)單位服務(wù)事項的社會影響力顯著增強(qiáng)，機(jī)構(gòu)承接的工作日漸繁重，但是由于我國一些事業(yè)單位缺少專業(yè)的內(nèi)部控制人員，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不夠健全和完善、方式方法不得當(dāng)、措施落實不到位等；此外，事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)系到了財務(wù)管理、統(tǒng)籌規(guī)劃以及風(fēng)險管理，需要事業(yè)單位內(nèi)部控制人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，并且敢于創(chuàng)新創(chuàng)造，形成統(tǒng)一觀念[3]。

（五）內(nèi)部控制信息化建設(shè)力度不夠

在黨和國家大力號召下，信息化技術(shù)快速地發(fā)展，而社會也逐漸步入信息化時代。一些事業(yè)單位管理者對于信息化技術(shù)認(rèn)識不夠，沒有積極地將信息化技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)控工作中，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息化建設(shè)力度不夠，造成不能實施全面監(jiān)管控制。對于事業(yè)單位事務(wù)以及財務(wù)管理情況難以及時發(fā)現(xiàn)工作環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的問題，還有一些事業(yè)單位工作人員只能應(yīng)用計算機(jī)完成基本的工作，對于較為專業(yè)的信息化技術(shù)不能掌握以及正確有效地應(yīng)用，難以發(fā)揮內(nèi)控信息化系統(tǒng)對于內(nèi)控工作所產(chǎn)生的作用，不能將事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)活動的審批納入信息化系統(tǒng)中，造成業(yè)務(wù)部門沒有掌握業(yè)務(wù)方式，財務(wù)部門不能掌握審批方法，只能依賴于自身的工作經(jīng)驗，難以實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的統(tǒng)一化。事業(yè)單位管理者的不重視以及內(nèi)部控制工作人員積極性不高、內(nèi)部控制認(rèn)識的信息化認(rèn)識較為薄弱導(dǎo)致內(nèi)部控制信息化發(fā)揮的作用以及產(chǎn)生的效果并不理想和顯著[4]。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的措施

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制認(rèn)知

首先，應(yīng)提升事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對于事業(yè)單位內(nèi)部控制的認(rèn)知。領(lǐng)導(dǎo)者自身的綜合素質(zhì)、工作認(rèn)識、管理能力對于事業(yè)單位的管理工作極其關(guān)鍵和重要，發(fā)揮了重要的引導(dǎo)和指導(dǎo)作用，同時也關(guān)系到了事業(yè)單位制度落實的效果，影響了事業(yè)單位工作進(jìn)度，從而會降低內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。

另外，逐漸提升事業(yè)單位職工尤其是內(nèi)部控制工作人員思想站位，積極展開專業(yè)知識和專業(yè)技能的培訓(xùn)，制定較為成熟完善的獎懲制度和考核制度，確保內(nèi)控工作得到有效落實[5]。

（二）健全內(nèi)部控制機(jī)制

健全事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制不僅需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員積極提升個人對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，還需要建立健全完善的事業(yè)單位管理機(jī)構(gòu)，首先，設(shè)立管控機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位需要設(shè)立業(yè)務(wù)委員會，對相關(guān)業(yè)務(wù)流程實施內(nèi)部控制以及展開監(jiān)督工作。例如，成立由單位財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員組建的采購監(jiān)督委員會，注重采購項目的申報、項目的詢價、討論分析，并且加強(qiáng)控制監(jiān)管、采購、整體工作環(huán)節(jié)，增強(qiáng)采購的透明性，以此避免資金的浪費(fèi)，確保所采購的物資得到有效利用。

其次，制定并強(qiáng)化不兼容崗位分離制度。這就需要事業(yè)單位管理人員能夠交流協(xié)作，應(yīng)確保管控執(zhí)行監(jiān)管由一人負(fù)責(zé)、一人執(zhí)行、一人審核、一人決策，確保職務(wù)不兼容，保障監(jiān)督管控工作得到有效落實[6]。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制形成并發(fā)揮作用是內(nèi)部控制發(fā)揮長效作用的重要環(huán)節(jié)。完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制可以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，從而有效地避免風(fēng)險出現(xiàn)，能夠掌握相關(guān)工作職責(zé)，并分配到相關(guān)部門以及個人。針對所發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)尋找到導(dǎo)致問題產(chǎn)生的根本原因，而且需要對于監(jiān)管工作進(jìn)行科學(xué)客觀考評，對于違反事業(yè)單位規(guī)章制度的行為應(yīng)給予一定的批評。

此外，還需要制定滿足事業(yè)單位發(fā)展需要以及符合具體情況的獎罰制度，對于表現(xiàn)良好并且有效完成監(jiān)管工作的部門以及人員應(yīng)給予一定的獎勵，而對于表現(xiàn)消極被動以及敷衍了事的事業(yè)單位職工應(yīng)給予一定的處罰，確保內(nèi)部控制監(jiān)管工作有效實施[7]。

（四）提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)性

內(nèi)部控制機(jī)制正常有序?qū)嵤┑那疤釛l件則是事業(yè)單位工作人員應(yīng)具備良好的綜合素質(zhì)，而綜合素質(zhì)包括對于事業(yè)單位的認(rèn)可，以及對于本職崗位工作的熱愛、工作的積極性以及工作能力水平等。此外，還包括自我規(guī)范意識和相關(guān)的專業(yè)技能，因此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)注重對于內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能的培養(yǎng)，積極為相關(guān)人員提供學(xué)習(xí)和提升的平臺和機(jī)會，確保工作人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感以及使命感，切實遵守法律法規(guī)以及事業(yè)單位規(guī)章制度。同時，內(nèi)控工作人員也應(yīng)提高思想站位，積極主動地參加相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)領(lǐng)域業(yè)務(wù)知識，熟練掌握專業(yè)技能，提升自身的專業(yè)素質(zhì)，正確有效地將掌握的知識和技能應(yīng)用于日常內(nèi)控工作中，從而有助于內(nèi)部控制工作的順利展開和高效落實。

（五）提升內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平

首先，應(yīng)積極提升內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平，加大對于相關(guān)軟件、硬件方面的投入，包括軟件以及硬件設(shè)施設(shè)備的投入，重視對事業(yè)單位內(nèi)部控制人員信息化知識以及技術(shù)的培訓(xùn)，確保內(nèi)部控制人員掌握方法并有效應(yīng)用軟件。

其次，需要擴(kuò)大內(nèi)部控制信息化應(yīng)用的范圍，確保內(nèi)部控制相關(guān)的工作實現(xiàn)信息化管理，通過應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行科學(xué)專業(yè)地分析，制定相應(yīng)的目標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素以及存在的問題[8]。

最后，需要內(nèi)部控制工作人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作觀念，積極學(xué)習(xí)信息化知識和技術(shù)，獲取最新的信息，并有效應(yīng)用到內(nèi)部控制工作中，提升內(nèi)部控制信息化工作的科學(xué)性、合理性以及時效性，而內(nèi)部控制工作人員工作觀念的轉(zhuǎn)變是有效展開內(nèi)部控制工作、提升內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平的重要因素和基本條件，有助于內(nèi)部控制發(fā)揮作用和效果，為事業(yè)單位有效實施管理提供了有利條件[9]。

五、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立與完善是順應(yīng)社會發(fā)展趨勢的必然規(guī)律，同時也是滿足事業(yè)單位發(fā)展需要的基本工作內(nèi)容。內(nèi)部控制工作的實施需要事業(yè)單位管理者積極提升自身內(nèi)部控制工作認(rèn)識，明確事業(yè)單位內(nèi)部控制具體特點，發(fā)現(xiàn)了解事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題，在此基礎(chǔ)上采取有效策略，包括加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部工作認(rèn)知、健全內(nèi)部控制機(jī)制、完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、提升內(nèi)部控制人才的專業(yè)性、提升內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平，逐漸健全并完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，為事業(yè)單位管理與發(fā)展奠定基礎(chǔ)，創(chuàng)造有利條件。