試析事業(yè)單位管理會計(jì)體系的構(gòu)建

王素靜 烏拉蓋管理區(qū)審計(jì)局綜合服務(wù)保障中心

基于經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境中，管理會計(jì)屬于新興學(xué)科，也是支持單位做出合理化決策的關(guān)鍵內(nèi)容。但從會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)理論層面來看，還是更加關(guān)注外部信息使用者，并對歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行解釋。然而就實(shí)際情況來看，事業(yè)單位很少利用相關(guān)信息做出合理化的決策，加強(qiáng)績效管理力度。目前我國的政府會計(jì)體系屬于記賬類會計(jì)，無法直接體現(xiàn)出會計(jì)信息創(chuàng)造價(jià)值的核心功能。因此，要想創(chuàng)造更高的效益，事業(yè)單位需要合理使用公共資金，落實(shí)財(cái)稅經(jīng)濟(jì)體制，落實(shí)管理會計(jì)體系，踐行配套的管理會計(jì)制度，直觀的發(fā)揮出預(yù)算管理的基礎(chǔ)作用，做好全面評價(jià)工作，確保多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動順利運(yùn)行。在合理使用公共資源的同時，提升大眾服務(wù)水平與能力。

一、事業(yè)單位管理會計(jì)體系的構(gòu)建意義

（一）滿足事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展需求

在事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革完成以后，目前事業(yè)單位分為公益一類和公益二類兩類，其中公益二類事業(yè)單位由市場配置資源，可以在完成規(guī)定任務(wù)的基礎(chǔ)上，依法開展經(jīng)營活動。對于這類事業(yè)單位而言，構(gòu)建管理會計(jì)體系不僅有助于事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展，更有益于其更好地實(shí)現(xiàn)其滿足社會發(fā)展和公共服務(wù)的職能屬性。

（二）提升內(nèi)部管理需求

事業(yè)單位建立完善的管理會計(jì)體系，需要對管理會計(jì)踐行人員提出相應(yīng)的要求，促進(jìn)其參與各項(xiàng)工作。結(jié)合單位的核心發(fā)展特點(diǎn)，提出調(diào)整與優(yōu)化方案，還可以盡快地適應(yīng)事業(yè)單位的核心運(yùn)營發(fā)展需求。此外，合理安排行政管理人員，可保證外部監(jiān)督工作順利開展。利用這種模式，加強(qiáng)內(nèi)部管理力度，對監(jiān)督活動的流程進(jìn)行梳理，并指出管理會計(jì)實(shí)踐人員的錯誤，提出配套的優(yōu)化方案，建設(shè)管理會計(jì)體系，保障管理會計(jì)質(zhì)量，提升事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行發(fā)展效率。

（三）提升單位決策效率

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系環(huán)境下，要想實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，就要凸顯出核心工作職能。通過持續(xù)優(yōu)化與完善事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)，對信息可能產(chǎn)生的變化進(jìn)行分析，還需要優(yōu)化與改革評價(jià)機(jī)制、激勵體系等。事業(yè)單位建設(shè)科學(xué)化管理會計(jì)體系，有助于做出合理的決策，還可以提供價(jià)值更高的信息、整合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、提升行政效率。

二、事業(yè)單位管理會計(jì)體系的構(gòu)建存在的核心問題

（一）單位內(nèi)部控制制度不健全

事業(yè)單位缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，就無法建設(shè)完善的管理會計(jì)體系。第一，事業(yè)單位設(shè)立機(jī)構(gòu)、責(zé)任分配也缺乏合理性。在建立事業(yè)單位權(quán)責(zé)分配機(jī)制的同時，監(jiān)察機(jī)關(guān)是部門組織，整體獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致監(jiān)督職能無法體現(xiàn)出來，也是限制行政機(jī)構(gòu)內(nèi)控體系建設(shè)的核心因素[1]。第二，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善，沒有形成良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失，進(jìn)而對整體信譽(yù)度、整體效率產(chǎn)生影響，還可能引發(fā)腐敗風(fēng)險(xiǎn)問題。第三，事業(yè)單位缺乏暢通的信息溝通渠道，不僅無法獲得真實(shí)反饋信息，信息化水平也存在滯后性的特點(diǎn)，甚至引發(fā)安全風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理層管理理念和員工業(yè)務(wù)素質(zhì)均存在差距

第一，受之前事業(yè)單位管理模式的影響，事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革后部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員對管理會計(jì)理念認(rèn)識程度不高，重視程度不夠，管理會計(jì)并沒有在各事業(yè)單位中廣泛應(yīng)用。第二，管理會計(jì)理論與實(shí)踐體系建設(shè)具有滯后性，從以往會計(jì)人員培養(yǎng)情況來看，還存在沒有掌握現(xiàn)代化會計(jì)理論知識、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的情況，阻礙事業(yè)單位的后續(xù)發(fā)展。第三，事業(yè)單位在建設(shè)管理會計(jì)體系的階段，一般都是采用數(shù)學(xué)知識與方法，可能導(dǎo)致管理會計(jì)工作變得十分復(fù)雜。在管理會計(jì)層面，需要關(guān)注監(jiān)督控制工作、處理工作順利開展，還需要進(jìn)行定性分析、定量分析。而對于這些操作分析來看，需要大量的數(shù)據(jù)，這與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理念存在一定的差異[2]。但是，在較強(qiáng)的邏輯性、抽象性數(shù)學(xué)知識中，工作人員駕馭起來有難度，可能使得管理會計(jì)理解難度加大，或是對會計(jì)人員綜合素養(yǎng)提出明確的要求。而會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)對應(yīng)用管理會計(jì)來說十分重要。提升事業(yè)單位會計(jì)人員的專業(yè)能力，是滿足管理會計(jì)體系建設(shè)的基本條件，也是當(dāng)下最需要解決的問題。

（三）管理會計(jì)電算化應(yīng)用程度不高

計(jì)算機(jī)是發(fā)揮管理會計(jì)功能的工具，而在當(dāng)前應(yīng)用管理會計(jì)的范圍中，還存在缺乏配套開發(fā)軟件的情況。在管理會計(jì)體系中，還存在十分復(fù)雜的公式模型，需要做好大量數(shù)據(jù)的核算工作，這也是管理會計(jì)實(shí)踐操作的核心內(nèi)容。事業(yè)單位會計(jì)電算化程度不高，核算工作不準(zhǔn)確，也是關(guān)鍵影響因素。會計(jì)電算化僅僅是進(jìn)行后期計(jì)算，忽視事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、整個過程的監(jiān)督與控制。而在深化管理會計(jì)理念過程中，單位沒有科學(xué)化利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，會使得計(jì)算數(shù)據(jù)難度加大，存在的誤差概率也會影響財(cái)務(wù)管理效果。

（四）信息化建設(shè)滯后

從我國管理會計(jì)信息化發(fā)展情況來看，大都存在水平不高的問題，也沒有建設(shè)與落實(shí)健全的管理信息化系統(tǒng)?，F(xiàn)階段，利用會計(jì)軟件有部分管理功能，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理會計(jì)建設(shè)的要求。事業(yè)單位經(jīng)營性質(zhì)不同，實(shí)際的投資價(jià)值和業(yè)績績效也存在一定的不同之處。尤其是建設(shè)管理會計(jì)信息化平臺，相關(guān)負(fù)責(zé)人也存在主動性不高、關(guān)注度不高的情況。

（五）管理會計(jì)理論體系建設(shè)不完善

事業(yè)單位缺乏完善管理會計(jì)理論，會影響管理會計(jì)綜合效用。在研究管理會計(jì)理論的層面，還存在許多不足的地方。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比較，關(guān)注技術(shù)方法、會計(jì)理論研究，各項(xiàng)工作也具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。然而就大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部實(shí)踐理論情況進(jìn)行分析，還存在相互脫節(jié)的情況。從中不難了解到，建設(shè)配套的管理會計(jì)理論體系，可以發(fā)揮關(guān)鍵的影響作用。

三、事業(yè)單位管理會計(jì)體系的構(gòu)建思路

（一）建立預(yù)算管控系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制

對于事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動來說，需要合理化利用預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行銜接。立足于明確的目標(biāo)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整預(yù)算執(zhí)行階段的偏差，促進(jìn)財(cái)務(wù)活動、業(yè)務(wù)活動可以順利開展，踐行決策計(jì)劃，確保全過程預(yù)算管控工作到位。而內(nèi)控系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，不能與會計(jì)系統(tǒng)互相分離，不僅需要確定明確的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，還需要合理利用內(nèi)控系統(tǒng)，為管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)提供參考依據(jù)。事業(yè)單位發(fā)揮管理會計(jì)系統(tǒng)的實(shí)際作用，可以反饋內(nèi)控制度的執(zhí)行信息，還可以體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，保證相關(guān)人員了解自身核心職責(zé)，確保全面評價(jià)與考核到位。不僅可以實(shí)現(xiàn)資源科學(xué)化配置目標(biāo)，還可以有效提升綜合支出效益[3]。事業(yè)單位合理利用現(xiàn)代化信息手段，收集以及整合數(shù)據(jù)，并分析日常經(jīng)營活動的成果，明確部門基本核心經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)執(zhí)行階段關(guān)鍵問題能反饋給相關(guān)部門，落實(shí)合理的管理方案與決策計(jì)劃。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要想滿足領(lǐng)導(dǎo)層決策信息需求，就需要從經(jīng)費(fèi)支出、預(yù)算項(xiàng)目等方面入手，將信息數(shù)據(jù)反饋出來。而對于公共部門的實(shí)際預(yù)算支出進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其是由基本支出與項(xiàng)目支出構(gòu)成的?；局С鲱A(yù)算管控手段，就是采用定額管理的方式，對部門預(yù)算管理存在的關(guān)鍵問題進(jìn)行分析，并做好項(xiàng)目支出控制工作。利用項(xiàng)目庫的管理工作，從立項(xiàng)、申報(bào)、可行性研究角度入手，開展動態(tài)化的項(xiàng)目管理工作。在項(xiàng)目順利完成以后，確保決算分析到位，更加關(guān)注不合理預(yù)算超支情況。對于績效顯著、達(dá)成基礎(chǔ)預(yù)算目標(biāo)的部門，給予合適的激勵；對于預(yù)算執(zhí)行效果較差、違背預(yù)算管理規(guī)定的部門，需要進(jìn)行相應(yīng)的批評與懲罰，從而有效激發(fā)員工參與預(yù)算管理活動的主觀能動性。

（二）提升人員素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的有機(jī)融合

事業(yè)單位要培養(yǎng)出更多高素質(zhì)的管理會計(jì)人才，立足于各項(xiàng)工作的基本情況，確保單位會計(jì)人員能合理使用管理會計(jì)知識，促進(jìn)管理會計(jì)工作順利運(yùn)行，有效提升內(nèi)控管理水平，保證工作運(yùn)行滿足社會發(fā)展核心要求，開展全面的會計(jì)核算與管理工作。目前，管理會計(jì)的核心職能處于不斷變化的過程中，從財(cái)務(wù)會計(jì)記賬、核算、保障，轉(zhuǎn)變?yōu)榱私夥治鲞^去的數(shù)據(jù)，還要編制未來的經(jīng)營發(fā)展計(jì)劃，真正參與編制管理決策、制定計(jì)劃等方面，確保績效管理工作順利開展，順利落實(shí)組織策略。從信息輸入層面來看，管理會計(jì)信息、財(cái)務(wù)會計(jì)信息具有一致性特點(diǎn)，歸集流程也存在重合。在對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)加工以后，以此作為管理會計(jì)信息的核心來源。在將管理會計(jì)工具與財(cái)務(wù)會計(jì)作用發(fā)揮出來的同時，達(dá)成互相輔助的核心目標(biāo)，體現(xiàn)管控核心職能。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算管理基礎(chǔ)影響作用

（1）事業(yè)單位開展全面預(yù)算編制工作，需要促進(jìn)預(yù)算管理核心職能與業(yè)務(wù)活動直接融合。結(jié)合實(shí)際預(yù)算管理的基礎(chǔ)目標(biāo)，保證資金管控到位。針對于預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況進(jìn)行分析，并為領(lǐng)導(dǎo)層做出合理決策提供相應(yīng)的依據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，要想滿足領(lǐng)導(dǎo)層決策信息需求，就需要明確經(jīng)費(fèi)支出、預(yù)算項(xiàng)目，并結(jié)合執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)行相關(guān)信息反饋。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合批復(fù)的預(yù)算對收支情況進(jìn)行安排，確保預(yù)算順利執(zhí)行，將預(yù)算管理基礎(chǔ)效用發(fā)揮出來。以完善的網(wǎng)絡(luò)信息化平臺為核心，將預(yù)算執(zhí)行情況公開出來，并體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行剛性。合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，了解崗位的業(yè)務(wù)基本職能與權(quán)限，才能做出合理的決策。

（2）從以往的核算工作、預(yù)算工作來看，一般都關(guān)注收付實(shí)現(xiàn)制，會對預(yù)算工作、核算工作帶來直接的影響。而對于收付實(shí)現(xiàn)制來說，無法將負(fù)債信息體現(xiàn)出來，也無法確保單位負(fù)債信息準(zhǔn)確性，更無法提供可行性較強(qiáng)的參考依據(jù)。因此，管理會計(jì)要編制完善的財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要獲取真實(shí)負(fù)債信息內(nèi)容。此外，對于公共部門的預(yù)算支出來說，基本支出、項(xiàng)目支出都是核心構(gòu)成內(nèi)容[4]。而定額管理方法在基本支出預(yù)算管控層面得到了合理使用，部門預(yù)算管理也需要嚴(yán)格地控制項(xiàng)目支出。相關(guān)人員要進(jìn)行項(xiàng)目庫管控，并把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)容。在項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)的環(huán)節(jié)中，制定可行性較強(qiáng)的項(xiàng)目研究分析報(bào)告，確保全過程管理工作到位。在項(xiàng)目順利達(dá)成以后，開展動態(tài)化分析與控制工作，確保決策分析及時性，還能及時洞察超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的情況，提出相應(yīng)的調(diào)整與優(yōu)化方案。

（四）搭建信息化平臺，踐行事業(yè)單位內(nèi)部報(bào)告體系

事業(yè)單位搭建健全的信息化平臺，需要促進(jìn)管理會計(jì)融入實(shí)踐活動與管理活動中，還要促進(jìn)業(yè)財(cái)一體化信息化平臺的建設(shè)，對人員管理信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合處理。以管理會計(jì)理念、基礎(chǔ)方法為核心，為管理人員提供集成化理財(cái)決策數(shù)據(jù)與信息。利用掌握的資料，開展定量分析與定性考量的工作，保證管理部門能客觀把握真實(shí)情況，有效提升預(yù)測與決策科學(xué)性。而在促進(jìn)會計(jì)業(yè)務(wù)活動緊密融合的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)信息傳遞與交流，避免產(chǎn)生信息孤島的情況。通過合理的利用配套會計(jì)軟件，職能從會計(jì)核算逐漸向決策產(chǎn)生變化[5]。而在對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行加工的同時，提供更多決策數(shù)據(jù)，保證內(nèi)控溝通與評價(jià)到位，順利落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部報(bào)告體系，制定完善會計(jì)報(bào)表。在提供溝通評價(jià)數(shù)據(jù)的同時，為后續(xù)的戰(zhàn)略規(guī)劃順利運(yùn)行打下良好基礎(chǔ)。

（五）積極推行業(yè)績評價(jià)，出臺獎懲策略

從事業(yè)單位預(yù)算、相關(guān)管控資料分析不難了解到，合理利用評價(jià)機(jī)制和獎懲方式，對于開展業(yè)績考評工作具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。一般來說，開展業(yè)績考評的工作，業(yè)績評價(jià)、業(yè)績激勵都屬于關(guān)鍵的構(gòu)成部分，需要促進(jìn)評價(jià)方式與激勵手段結(jié)合。在落實(shí)約束機(jī)制與激勵機(jī)制的同時，與員工薪資結(jié)合，出臺一系列的獎懲策略，有效激發(fā)員工工作積極性。對于表現(xiàn)突出的崗位職工以及部門，可以享受更高福利待遇，或事項(xiàng)享受物質(zhì)激勵、晉升激勵。與之相反，則要提出懲罰措施，對其工作行為進(jìn)行監(jiān)督約束，還需要對職工、領(lǐng)導(dǎo)層業(yè)績行為進(jìn)行控制，直觀體現(xiàn)出員工的核心工作價(jià)值。

四、結(jié)語

綜上，事業(yè)單位建立健全的管理會計(jì)體系，可以做出科學(xué)化的經(jīng)營決策，并推進(jìn)單位運(yùn)行體制的優(yōu)化創(chuàng)新與改革。在建立預(yù)算管理系統(tǒng)的過程中，促進(jìn)業(yè)務(wù)活動與預(yù)算管理活動結(jié)合，合理使用內(nèi)部資源。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層要提升關(guān)注度，還需要優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制，引入先進(jìn)的信息化技術(shù)。在會計(jì)核算工作中，深化內(nèi)控制度，明確會計(jì)信息的核心因素。要保證會計(jì)信息真實(shí)性、可靠性，形成良性內(nèi)控意識，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生，做出合理的經(jīng)營決策，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會價(jià)值。