探討工業(yè)企業(yè)會計成本核算體系

劉艷 中鐵建電氣化局集團科技有限公司

我國工業(yè)制造企業(yè)的成本管理水平有很大的提升空間，在成本管理工作中開展好對成本的核算工作是非常有必要的。企業(yè)的成本控制應(yīng)該是整個供應(yīng)流程，包括訂單簽訂、材料采購、生產(chǎn)加工及產(chǎn)品銷售，它是一個持續(xù)的供應(yīng)流程，中間任何一個環(huán)節(jié)控制不力，都會使企業(yè)成本增加，利潤率降低，因此只有優(yōu)化整個流程，企業(yè)的成本才能得到最有效的控制，達到提高經(jīng)濟效益的目的。

一、建立健全工業(yè)企業(yè)計成本核算體系的必要性

利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標，在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場競爭中，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須采取各種生產(chǎn)經(jīng)營策略。但是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，一般企業(yè)都是通過降低成本來達到利潤最大，而削減成本帶來的后果往往會影響產(chǎn)品的質(zhì)量。所以建立健全工業(yè)企業(yè)成本核算體系，加強成本控制，就顯得尤為重要。

（一）成本管理是企業(yè)發(fā)展的需要

在市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸完善的情況下，工業(yè)企業(yè)國際化、專業(yè)化趨勢也在日趨加快，在這種環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)要想做大做強，就要更加注重約束企業(yè)的經(jīng)營管理工作行為，合理規(guī)范各項成本的支出，只有建立科學的成本核算會計體系，才能促進企業(yè)自身的發(fā)展，增強市場競爭力。

（二）成本管理是工業(yè)企業(yè)利潤的關(guān)鍵

“發(fā)展靠市場，利潤靠管理”是永恒的市場經(jīng)濟法則，工業(yè)企業(yè)管理的重心就是成本管理，忽視成本管理，即使暫時擁有優(yōu)厚的市場收益，也會被管理不善，過度的浪費而抵消。由于利潤＝收入－成本費用，因此，工業(yè)企業(yè)要想獲取利潤的保證，就必須做好成本管理。

（三）成本管理是工業(yè)企業(yè)定價的基礎(chǔ)

在市場經(jīng)濟中，產(chǎn)品的價格競爭是一個重要方面，在質(zhì)量、性能都相同的情況下，就看誰的產(chǎn)品價格低。但價格的高低又取決于成本，所以要想定價低，就必須加強成本管理。

二、工業(yè)企業(yè)成本核算體系中存在的問題

（一）成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)的成本管理不僅僅只是減少成本，還應(yīng)該是主動、積極地分解、消化成本。目前大部分企業(yè)的成本控制主要是在產(chǎn)品的生產(chǎn)加工制造過程中將發(fā)生的各種成本和費用作為控制重點，缺少對采購和銷售環(huán)節(jié)的成本控制，成本管理方法過于單一，沒有把成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，無法形成系統(tǒng)的成本控制方法體系?，F(xiàn)在僅靠降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本來獲得市場競爭優(yōu)勢的成本管理方法，已無法實現(xiàn)利潤最大化的目標。企業(yè)要想在市場中確立優(yōu)勢地位，得到持續(xù)發(fā)展，就必須將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。不僅是簡單地削減生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)率，縮短生產(chǎn)周期，還要加強對整個生產(chǎn)周期的產(chǎn)品成本控制，提高成本效率，最大限度地滿足市場需求的差異。

（二）成本管理觀念落后，局限于制造成本

我國大部分制造企業(yè)存在成本管理目標不明確，僅側(cè)重于產(chǎn)品生產(chǎn)成本方面，對產(chǎn)品供應(yīng)、銷售和結(jié)算所對應(yīng)的上游供應(yīng)商、下游客戶、經(jīng)銷商的聯(lián)系與合作不太重視。目前，越來越多的企業(yè)已經(jīng)認識到成本管理的重要性，企業(yè)的成本控制不再局限于某一環(huán)節(jié)，隨著技術(shù)的進步，生產(chǎn)標準化將大大降低產(chǎn)品制造成本在整個企業(yè)經(jīng)營成本中的比重，成本管理體系應(yīng)覆蓋到產(chǎn)品的投標、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售和結(jié)算各個方面和環(huán)節(jié)，是整個供應(yīng)流程。從訂單處理、物流采購，到生產(chǎn)加工、物流配送、終端銷售等，是貫穿產(chǎn)品生命周期發(fā)生的全部成本。只有整個供應(yīng)流程得到優(yōu)化，企業(yè)的成本才能得到最有效的控制。

（三）成本控制主體錯位，缺乏健全的控制機制

郭騫在《淺談我國鐵路企業(yè)成本管理》中說“企業(yè)管理者要讓職工意識到，成本核算貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營全過程；每開展一項經(jīng)營活動，具體到每一項工序，都應(yīng)該問一下自己：成本是否降到最低；企業(yè)管理者要使職工從思想上真正認識到成本核算的作用及降低成本的意義”。目前，在現(xiàn)行的管理機制下，大部分的制造企業(yè)，真正關(guān)心和控制成本的往往只有高層領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門，大多數(shù)員工認為成本管理和自己沒什么關(guān)系，缺乏成本管理意識。生產(chǎn)部門只關(guān)注生產(chǎn)進度和交貨期，掌握技術(shù)的部門不懂得成本管理，管理成本的部門又不懂得技術(shù)。大部分員工關(guān)注的是與自身利益相關(guān)的考核指標，根本無法調(diào)動員工成本控制的積極性。

三、解決工業(yè)企業(yè)成本核算體系問題的策略

要想在激烈的市場競爭中穩(wěn)步發(fā)展，就必須要建立一套健全的企業(yè)成本核算體系?，F(xiàn)以科技公司為例采取的具體措施有：

科技公司為了有效地管控成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國有資本的保值增值，按照“一訂單一核算，合同管理項目化”的原則，以供貨項目為核算單位，按照合同訂單確定成本核算對象，制定相應(yīng)的成本管理程序，保證公司的成本管理體系覆蓋到工業(yè)產(chǎn)品的投標、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售和結(jié)算等各個方面和環(huán)節(jié)，是科技公司成本管理的重要工作目標。

（一）成本預(yù)測

預(yù)算是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，按照“一訂單一核算，合同管理項目化”和“先算后干，倒逼成本、分解指標、嚴格考核”的原則，投標前按照招標產(chǎn)品對象進行投標成本預(yù)測。市場經(jīng)營部根據(jù)投標信息，對于擬投標合同項目，組織相關(guān)人員進行標前合同效益預(yù)測，預(yù)測擬中標的合同目標成本，分析產(chǎn)品工期、規(guī)格型號、生產(chǎn)能力，籌劃標后產(chǎn)品工藝創(chuàng)新、成本降低和二次經(jīng)營的突破口。

（二）成本管理

按照合同訂單下達生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)指令，整個控制流程從市場經(jīng)營部收到供貨計劃開始，生產(chǎn)工藝部下達生產(chǎn)計劃，生產(chǎn)資源保障部制定采購計劃，生產(chǎn)車間安排生產(chǎn)，市場經(jīng)營部根據(jù)供貨情況按期辦理簽單結(jié)算，是一個完整的閉環(huán)。成本控制不僅僅是財務(wù)部門，還需要生產(chǎn)車間、生產(chǎn)資源保障部、生產(chǎn)工藝部共同完成，只有部門之間溝通流暢，提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準確、翔實，才能進行準確的成本核算和控制。一是生產(chǎn)工藝部根據(jù)市場經(jīng)營部提供的銷售合同訂單，對合同產(chǎn)品所需物資、人工、技術(shù)方案進行分解和量化，下達物資需求計劃和車間生產(chǎn)計劃，其目的是明確合同生產(chǎn)計劃數(shù)量，控制物資采購成本，量化車間生產(chǎn)任務(wù)。二是生產(chǎn)資源保障部根據(jù)生產(chǎn)工藝部提供的合同項目生產(chǎn)計劃單，制定物資采購計劃，按照“貨比三家的原則”，根據(jù)生產(chǎn)計劃單和物資結(jié)存情況，進行采購。物資采購到達后，生產(chǎn)資源保障部會同生產(chǎn)車間物資部門進行驗收，驗收合格后，物資由生產(chǎn)車間物資部門負責保管。三是生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)工藝部下達的生產(chǎn)計劃進行排產(chǎn)，按物資需求報告領(lǐng)取原材料，生產(chǎn)車間物資部門根據(jù)合同項目和領(lǐng)料單發(fā)放原材料。四是計劃財務(wù)部依據(jù)計件工資核定單位加工成本，依據(jù)材料消耗定額確定單位材料成本，按照制造費用單項定額確定單位間接成本，形成半成品后，發(fā)運到鍍鋅廠進行加工處理，成為庫存產(chǎn)成品。五是在產(chǎn)成品點收時，按合同項目和規(guī)格型號二維模式進行點收，產(chǎn)品發(fā)出時也按二維模式進行發(fā)出。六是供貨項目部根據(jù)車間發(fā)貨記錄及到貨回單，與項目進行簽單結(jié)算，簽單完畢后由計劃財務(wù)部根據(jù)合同和簽單開具發(fā)票，進行結(jié)算回款。七是由計劃財務(wù)部和生產(chǎn)資源保障部會同生產(chǎn)車間按月對原材料、在成品、產(chǎn)成品等存貨進行盤點，做到賬實相符、賬賬相符。

（三）成本控制

（1）采購保管環(huán)節(jié)成本控制

采購保管環(huán)節(jié)是有效做好成本核算的前提。一是生產(chǎn)工藝部根據(jù)供貨項目部提供的甲方下達的供貨通知單編制物資需求計劃表，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理批準后傳遞到生產(chǎn)資源保障部。二是生產(chǎn)資源保障部根據(jù)經(jīng)批準的物資需求計劃表，核查庫存后，確定采購數(shù)量，向合格供應(yīng)商發(fā)出《物資采購詢價單》，進行詢價談判，然后編制《物資采購計劃申報審批表》，經(jīng)財務(wù)審核、分管領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，編制物資采購合同，采購合同經(jīng)公司相關(guān)部門流轉(zhuǎn)評審后，進行簽訂采購。三是物資采購到貨后，由生產(chǎn)資源保障部采購人員同生產(chǎn)車間質(zhì)檢人員、保管人員共同驗收，編制《點驗單》，做點驗入庫。四是生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)工藝部的生產(chǎn)計劃單，填制《物資提料審批單》，報車間負責人審批，物資保管人員根據(jù)審批的單據(jù)編制發(fā)料單，并登記庫存臺賬。五是生產(chǎn)資源保障部每月底監(jiān)督生產(chǎn)車間做庫存物資盤點，核查賬實相符。

（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管控

生產(chǎn)車間嚴格按照生產(chǎn)工藝部制定的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)技術(shù)組織生產(chǎn)，減少廢品的產(chǎn)生，提高技術(shù)水平，節(jié)約耗品耗材的消耗。鍍鋅加工是由外協(xié)單位完成，按成品過磅數(shù)量確定鍍鋅數(shù)量，以長江有色金屬網(wǎng)鋅價為基礎(chǔ)，確定鍍鋅基準單價，鋅價上下浮動超過一定比例時，進行鍍鋅單價的調(diào)整。

（3）運輸環(huán)節(jié)的成本管控

生產(chǎn)資源保障部根據(jù)區(qū)域項目部提交的《物資運輸申請單》編制詢價函，對運輸公司進行詢價，將運輸公司的報價進行分析匯總后，進行二次運輸詢價。根據(jù)二次報價進行匯總分析，推薦出擬采用的運輸公司，形成《詢價結(jié)論報告》報公司領(lǐng)導(dǎo)審批。生產(chǎn)資源保障部根據(jù)審批過的《詢價結(jié)論報告》，編制《運輸反饋單》，分別反饋給生產(chǎn)車間及運輸公司，并與運輸公司簽訂物資運輸合同。

（4）產(chǎn)品質(zhì)量管控

質(zhì)量監(jiān)督管理部檢驗人員嚴格按照生產(chǎn)工藝部門下發(fā)的圖紙及技術(shù)交底進行檢驗，對檢驗不合格的原材料、各工序半成品、產(chǎn)成品及時通知生產(chǎn)車間管理人員整改，確認合格后才能繼續(xù)生產(chǎn)。質(zhì)量監(jiān)督管理部按照生產(chǎn)工藝部下發(fā)的產(chǎn)品技術(shù)圖紙及技術(shù)交底，參考國家標準編制產(chǎn)品出廠檢驗報告及合格證，用于產(chǎn)品出廠的合格證明。

（5）銷售環(huán)節(jié)成本管控

銷售環(huán)節(jié)成本的管控分為兩個方面，一是直接成本管控。市場經(jīng)營部根據(jù)投標信息，對于擬投標合同項目，組織相關(guān)人員進行標前合同效益預(yù)測，預(yù)測中標的合同目標成本，分析產(chǎn)能工期、規(guī)格型號、生產(chǎn)能力，籌劃標后產(chǎn)能工藝創(chuàng)新、成本降低的突破口。二是銷售費用控制。實行預(yù)算控制，根據(jù)合同項目的大小，按產(chǎn)值的百分比核定差旅費、業(yè)務(wù)招待費等銷售服務(wù)費用的支出。

（四）成本核算

公司制定《“一訂單一核算”成本管理辦法》，成立“成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組”，明確各部門職責。一是以供貨項目為核算單位，按照合同確定成本核算對象。二是按照計件工資核算合同車間單位產(chǎn)品人工費成本。三是生產(chǎn)車間收到生產(chǎn)技術(shù)部下達的生產(chǎn)計劃后，根據(jù)項目需求進行排產(chǎn)，按生產(chǎn)需要填制原材料領(lǐng)用申請單。四是計劃財務(wù)部按照合同訂單依據(jù)單位產(chǎn)品車間經(jīng)費定額，核算單位間接成本。依據(jù)定額按照合同訂單合理編制制造費用半成品、產(chǎn)成品分攤表，會計年度末，因任務(wù)不足，未分攤制造費用統(tǒng)一轉(zhuǎn)入管理費用。五是按照合同訂單分供貨項目發(fā)貨，市場經(jīng)營部依據(jù)發(fā)運單和供貨項目簽單提交計劃財務(wù)部開具發(fā)票，確認合同營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)合同成本。六是銷售費用按照訂單核算，按照“誰受益，誰承擔的原則”，按月結(jié)轉(zhuǎn)到收益合同項目。

（五）成本分析

合同執(zhí)行完畢后，根據(jù)合同訂單所分解的成本明細指標，由計劃財務(wù)部門會同生產(chǎn)車間等相關(guān)部門，對照合同產(chǎn)品成本的實際成本發(fā)生額、成本費用率、成本占合同收入比率、毛利率、主要材料損耗率、產(chǎn)品誤差率、運費占收入比率等指標進行差異分析和成本動態(tài)變動情況分析，實施成本管理修正，做好成本管理總結(jié)。

（六）成本考核與獎懲

成本控制效果的好壞應(yīng)該與經(jīng)濟效益掛鉤，不僅需要財務(wù)部門驗證，還需要生產(chǎn)車間、生產(chǎn)資源保障部、生產(chǎn)工藝部等相關(guān)部門共同驗證。要充分調(diào)動各責任部門在成本控制中的積極性和主動性，如果沒有相應(yīng)的考核制度，就會形成“做多做少一個樣，做對做錯一個樣”，使成本核算失去意義。計劃財務(wù)部根據(jù)《成本管理獎懲考核管理辦法》負責成本考核，一是對供貨項目部實施相關(guān)成本指標考核制；二是對生產(chǎn)車間實施計件工資和材料消耗定額考核制；三是對具體成本管理事項進行考核，并與“一事一獎”掛鉤；四是成立成本考核獎懲領(lǐng)導(dǎo)小組，明確成本獎懲考核流程。通過建立成本考核獎懲機制，可以充分調(diào)動廣大員工參與成本管理的積極性和主觀能動性，使成本管理深入到公司管理的每一個角落，實現(xiàn)了全部成本管理和全員成本管理。

四、成本核算的基礎(chǔ)工作及各部門的成本管理職責

（一）成本核算的基礎(chǔ)工作

應(yīng)理順市場經(jīng)營部、生產(chǎn)工藝部、生產(chǎn)資源保障部、生產(chǎn)車間等部門的職責和關(guān)系，加強內(nèi)部各項成本程序管控，形成由計劃財務(wù)部監(jiān)控和實施成本核算的物資采購、物資保管、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、資金回收等一系列成本管理程序。

（二）各部門的成本管理職責

（1）市場經(jīng)營部（區(qū)域項目部）：負責全面市場經(jīng)營工作、銷售合同簽訂，確定銷售訂單。

（2）生產(chǎn)工藝部：根據(jù)市場經(jīng)營部（區(qū)域項目部）提供的銷售合同訂單或公司主管領(lǐng)導(dǎo)專項審批緊急生產(chǎn)計劃報告，下達生產(chǎn)計劃，編制物資需求計劃，組織產(chǎn)品生產(chǎn)，督促車間按計劃進度生產(chǎn)產(chǎn)品。

（3）生產(chǎn)資源保障部：根據(jù)生產(chǎn)工藝部提出的物資需求計劃，結(jié)合庫存情況，編制物資采購計劃，進行物資詢價、采購。

（4）生產(chǎn)車間：車間是成本核算工作的基礎(chǔ)和重點對象，是降低成本的落腳點，應(yīng)嚴格按照生產(chǎn)工藝部制定的工藝和生產(chǎn)計劃組織生產(chǎn)，并按時完成成本核算各項基礎(chǔ)資料的統(tǒng)計工作。

（5）計劃財務(wù)部：負責產(chǎn)品成本核算工作。按市場經(jīng)營部、生產(chǎn)工藝部、生產(chǎn)資源保障部、生產(chǎn)車間提供的相關(guān)資料進行分析，按合同訂單核算產(chǎn)品成本，實現(xiàn)“一訂單一核算”的成本管理要求。

五、結(jié)語

總之，建立一個高效的成本管理系統(tǒng)，對全面提高企業(yè)成本管理水平、落實企業(yè)各部門經(jīng)濟責任制、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有很大的推動作用。工業(yè)企業(yè)建立科學的成本核算會計體系，既能提高企業(yè)成本管理水平，又能促進企業(yè)快速、健康發(fā)展。