關(guān)于增值稅稅率調(diào)整對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施探析

齊文麗 黃淮投資控股有限公司

營(yíng)改增的推行打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)計(jì)稅，促進(jìn)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，為了進(jìn)一步減輕納稅人的稅負(fù)壓力，我國(guó)逐年展開對(duì)增值稅的稅率調(diào)整，就2017—2019年的調(diào)整情況來(lái)看，增值稅稅率呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)。在這樣的大背景下，建筑行業(yè)內(nèi)的相關(guān)企業(yè)在稅務(wù)管理方面所需要完成的工作更多，必須要迅速應(yīng)對(duì)增值稅稅率變動(dòng)，盡可能規(guī)避稅率變化對(duì)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，促使企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)降低。

一、增值稅稅率調(diào)整概述

第一，2017年的增值稅稅率調(diào)整。2017年推行的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）中，對(duì)增值稅13%的稅率進(jìn)行取消，落實(shí)對(duì)增值稅稅率結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)并，主要針對(duì)原銷售、進(jìn)口獲取適用13%稅率的全部下調(diào)至11%。此時(shí)，建筑業(yè)承擔(dān)著的增值稅稅率為11%。

第二，2018年的增值稅稅率調(diào)整。2018年推行的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）對(duì)增值稅稅率進(jìn)行再次調(diào)整，主要針對(duì)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%稅率的，將稅率調(diào)整為16%；原適用11%稅率的，將稅率分別調(diào)整為10%。此時(shí)，建筑業(yè)承擔(dān)著的增值稅稅率為10%。

第三，2019年的增值稅稅率調(diào)整。2019年推行的《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）對(duì)增值稅稅率進(jìn)行了又一次調(diào)整，主要針對(duì)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%或10%稅率的，將稅率分別調(diào)整為13%與9%。此時(shí)，建筑業(yè)承擔(dān)著的增值稅稅率為9%[1]。

二、增值稅稅率調(diào)整對(duì)建筑業(yè)的主要影響分析

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在建筑業(yè)增值稅稅率下降1%、制造業(yè)增值稅稅率下降3%且其他企業(yè)承擔(dān)著的增值稅稅率不發(fā)生變化的背景下，受到增值稅稅率調(diào)整的影響，建筑業(yè)內(nèi)各企業(yè)承擔(dān)著的稅負(fù)，特別是增值稅銷項(xiàng)稅負(fù)會(huì)發(fā)生微小變化。在進(jìn)項(xiàng)端，以主要成本費(fèi)用支出項(xiàng)目為例進(jìn)行說(shuō)明，在材料采購(gòu)支出方面，由原稅率的16%調(diào)整為新稅率的13%，變動(dòng)幅度為-3%；在建筑安裝支出方面，由原稅率的10%調(diào)整為新稅率的9%，變動(dòng)幅度為-1%；在設(shè)計(jì)及其他支出方面，原稅率的6%未發(fā)生改變。在銷項(xiàng)端，以企業(yè)收入項(xiàng)目為例進(jìn)行說(shuō)明，在銷售不動(dòng)產(chǎn)方面，由原稅率的10%調(diào)整為新稅率的9%，變動(dòng)幅度為-1%。對(duì)于建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)而言，其主要收入來(lái)源為不動(dòng)產(chǎn)銷售收入，所以在稅率調(diào)整的情況下，相應(yīng)企業(yè)銷項(xiàng)端所受到的影響主要在發(fā)票開具、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率下調(diào)兩方面。

結(jié)合上述分析能夠了解到，在現(xiàn)階段的增值稅稅率調(diào)整后，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)所承擔(dān)著的實(shí)際稅負(fù)有所改變。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

在增值稅稅率發(fā)生變化后，會(huì)對(duì)建筑業(yè)內(nèi)相關(guān)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)造成一定程度的影響，就當(dāng)前增值稅稅率下滑的背景來(lái)看（其他情況不變），建筑業(yè)內(nèi)相關(guān)企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)出增加趨勢(shì)，而繳納的所得稅額基本不發(fā)生變化[2]。具體如下：

設(shè)定10%為建筑業(yè)增值稅稅率、16%為制造業(yè)增值稅稅率，則企業(yè)的稅前利潤(rùn)為1000-90.81-（600-50.12）-200=159.31（萬(wàn)元）；企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額為159.31×0.25=39.83（萬(wàn)元）。在增值稅稅率調(diào)整后，9%為建筑業(yè)增值稅稅率、13%為制造業(yè)增值稅稅率，則企業(yè)的稅前利潤(rùn)為1000-82.57-（600-43.25）-200=160.68（萬(wàn)元）；企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額為160.68×0.25=40.17（萬(wàn)元）。對(duì)比上述兩組數(shù)據(jù)能夠了解到，在現(xiàn)階段的增值稅稅率調(diào)整后，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)所獲取的實(shí)際利潤(rùn)有所上漲（1.37萬(wàn)元），利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到0.15%；同時(shí)，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額增長(zhǎng)幅度極?。?.34萬(wàn)元），相應(yīng)變化可以忽略。

（三）對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

在營(yíng)改增推行之前，建筑業(yè)內(nèi)的小規(guī)模納稅人需要及時(shí)足額繳納營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)稅率維持在3%；在營(yíng)改增推行以后，建筑業(yè)內(nèi)的小規(guī)模納稅人必須要繳納增值稅，相應(yīng)稅率也保持在3%。對(duì)于增值稅而言，其主要包含在價(jià)外稅的范疇內(nèi)，設(shè)定建筑企業(yè)的收入為R且在營(yíng)改增前后的收入額不發(fā)生變化，那么在營(yíng)改增后，相應(yīng)建筑企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額為[R/（1+3%）]×3%，實(shí)際負(fù)擔(dān)率為2.91%，相比于3%下降了0.09%[3]。

（四）對(duì)一般納稅人的影響

2017—2019年，我國(guó)增值稅稅率連續(xù)發(fā)生變動(dòng)，在這樣的大背景下，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)主要如下：在繳納稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)繳納稅額為3%的銷售額；在增值稅稅率為11%時(shí)，應(yīng)繳納稅額為銷售額/（1+11%）×11%-可抵扣成本項(xiàng)目×17%，稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)銷售額與可抵扣成本項(xiàng)目之間的關(guān)系為可抵扣成本項(xiàng)目/銷售額=40.65%；在增值稅稅率為10%時(shí)，應(yīng)繳納稅額為銷售額/（1+10%）×10%-可抵扣成本項(xiàng)目×16%，稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)銷售額與可抵扣成本項(xiàng)目之間的關(guān)系為可抵扣成本項(xiàng)目/銷售額=38.07%；在增值稅稅率為9%時(shí)，應(yīng)繳納稅額為銷售額/（1+9%）×19%-可抵扣成本項(xiàng)目×13%，稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)銷售額與可抵扣成本項(xiàng)目之間的關(guān)系為可抵扣成本項(xiàng)目/銷售額=40.44%。對(duì)比上述幾組數(shù)據(jù)能夠了解到，在增值稅稅率發(fā)生變化的條件下，建筑業(yè)內(nèi)的一般納稅人所需要繳納的稅額以及稅負(fù)平衡點(diǎn)可抵扣成本項(xiàng)目在銷售額中的占比均發(fā)生變化；在增值稅稅率下滑時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票稅率也同時(shí)減小，促使企業(yè)擁有的可抵扣金額降低，最終導(dǎo)致建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)著的增值稅稅負(fù)增大。

另外，對(duì)稅率調(diào)整后建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)的預(yù)繳操作進(jìn)行分析，在預(yù)繳增值稅的過(guò)程中，一般納稅人如果使用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，則需要在收到預(yù)收款后，及時(shí)按照3%的預(yù)征率進(jìn)行增值稅的預(yù)繳。

三、增值稅稅率調(diào)整背景下建筑業(yè)的應(yīng)對(duì)策略探究

（一）更新增值稅收管機(jī)制

增值稅的管理目標(biāo)在于提升企業(yè)的盈利能力而非增加企業(yè)稅負(fù)；增值稅屬于鏈條稅，需要從源頭管理。良好的稅務(wù)管理不僅需要財(cái)務(wù)方面的支持，而且包括業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)方式等，涉及從合同簽訂到項(xiàng)目收款的各個(gè)環(huán)節(jié)；增值稅管理需要制定一套具體的、可操作的、量化的管理方案，并且嵌入到業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程中，從而達(dá)到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)盈利能力，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目的。在此過(guò)程中，要求相關(guān)人員及時(shí)把握、理解增值稅稅率變動(dòng)情況以及現(xiàn)行稅收政策內(nèi)容，針對(duì)企業(yè)稅務(wù)落實(shí)合法管理，主動(dòng)、迅速應(yīng)對(duì)增值稅稅率的變更，并及時(shí)更新企業(yè)增值稅收管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)建筑相關(guān)企業(yè)稅務(wù)管理工作的總體性升級(jí)。

（二）加大對(duì)已簽訂合同的管理力度

針對(duì)在增值稅稅率變更之前簽訂的合同，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)需要著重加大管控力度。一般來(lái)說(shuō)，如果業(yè)務(wù)已經(jīng)完成簽訂后發(fā)生增值稅稅率降低情況，且交易價(jià)格為含稅價(jià)，則會(huì)使建筑企業(yè)的成本增大?；谶@樣的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與合作方展開協(xié)商與溝通，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對(duì)原有合同中的調(diào)整事項(xiàng)落實(shí)具體說(shuō)明，同時(shí)清晰表述調(diào)整原因。

同時(shí)，對(duì)于已經(jīng)完成簽訂的分包合同、物資采購(gòu)合同，可能會(huì)出現(xiàn)供應(yīng)商、分包商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的情況，這并不利于建筑企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增加?；诖?，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與供應(yīng)商、分包商約定，由其承擔(dān)提供增值稅專用發(fā)票的責(zé)任，并在增值稅稅率變化的大背景下，注意將原有適用的增值稅稅率變換為現(xiàn)行稅率，體現(xiàn)出對(duì)增值稅稅率變動(dòng)的更好適應(yīng)。另外，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與合作方展開合理協(xié)商，在增值稅稅率發(fā)生變動(dòng)后及時(shí)與合作企業(yè)調(diào)整合同價(jià)格，盡可能利用新稅率展開合作。

（三）合理拆分總承包合同

在當(dāng)前的企業(yè)財(cái)稅管理工作中，相關(guān)人員必須要具備良好的納稅籌劃意識(shí)，能夠結(jié)合現(xiàn)行稅收政策及時(shí)更新企業(yè)納稅籌劃方案，避免企業(yè)承擔(dān)過(guò)大的稅負(fù)壓力。實(shí)踐中，需要相關(guān)人員合理拆分總承包合同。在總承包合同中，普遍包含著適用于不同稅率的業(yè)務(wù)，例如，包含設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用稅率為13%；包含施工業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用稅率為9%；包含設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用稅率為6%等。如果不對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，則極有可能導(dǎo)致建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)所需要繳納的實(shí)際稅額增大，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)不同業(yè)務(wù)適用稅率、稅收優(yōu)惠政策的充分利用。因此，在簽訂合同的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與合作方進(jìn)行協(xié)商，針對(duì)項(xiàng)目總承包合同依照業(yè)務(wù)、適用稅率的不同細(xì)化為多個(gè)分項(xiàng)合同。依托這樣的操作，可以在總價(jià)款恒定的基礎(chǔ)上降低企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)壓力，提高納稅籌劃實(shí)效性。

（四）強(qiáng)化發(fā)票管理

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的增加能夠促使建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)在增值稅稅率變更背景下承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)下降，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要進(jìn)一步強(qiáng)化發(fā)票管理。在2019年增值稅稅率調(diào)整情況下，企業(yè)獲取到的包含旅客身份信息的票據(jù)，如汽車票、火車票、飛機(jī)票等均可以應(yīng)用于抵扣增值稅的計(jì)算中，且不需要提前完成認(rèn)證[4]?；诖?，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)必須要及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部向所有員工傳播這一政策信息，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)搭建、推行更為完善的差旅費(fèi)用報(bào)銷機(jī)制，以此獲取到更多的交通發(fā)票，促使建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)所具有的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呈現(xiàn)大幅增加的趨勢(shì)。

同時(shí)，在2019年的增值稅稅率變更中，針對(duì)材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備可抵扣稅率也進(jìn)行了調(diào)整，已然由原有前一次調(diào)整的16%降低至13%。基于這樣的情況，為了更好實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的控制與降低，除了要加大增值稅專用發(fā)票的獲取與管控工作力度之外，還要及時(shí)推出、實(shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)移措施。實(shí)踐中，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)可以在與供應(yīng)商、分包商簽訂合同的過(guò)程中，將增值稅稅率的承擔(dān)責(zé)任規(guī)劃給供應(yīng)商、分包商，并要求供應(yīng)商及時(shí)提供增值稅專用發(fā)票。為了避免出現(xiàn)無(wú)法進(jìn)行抵扣的問(wèn)題，在確定合作對(duì)象的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡可能選擇與一般納稅人合作，并在合同中清晰表明小規(guī)模納稅人承擔(dān)開具增值稅專用發(fā)票的責(zé)任，防止建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)負(fù)擔(dān)更高的稅負(fù)壓力，確保企業(yè)能夠更好抵御增值稅稅率變動(dòng)所帶來(lái)的負(fù)面影響。

（五）適當(dāng)增加固定資產(chǎn)

一般來(lái)說(shuō)，在單一建筑工程項(xiàng)目中，人工成本在項(xiàng)目總成本中普遍占比四分之一，相比于其他成本的比重維持在較高狀態(tài)。但是，對(duì)于人工成本而言，其無(wú)法進(jìn)行抵扣，所以過(guò)高的人工成本會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目中其他費(fèi)用可抵扣金額的降低，即建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)具備的可抵扣進(jìn)相稅額減小，導(dǎo)致相應(yīng)企業(yè)承擔(dān)著的稅負(fù)壓力增高。而就當(dāng)前增值稅稅率變更內(nèi)容來(lái)看，提出原本的不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅細(xì)分為兩年抵扣這一政策失效，變更為一次性全額抵扣。在這樣的政策要求下，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提升機(jī)械化水平，合理增加固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)比例，促使建筑工程項(xiàng)目總成本中人工成本以及其他成本所占據(jù)的比例數(shù)值下降，并同時(shí)使得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增大，達(dá)到降低建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)壓力的效果。

對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅而言，其可以進(jìn)行抵扣，固定資產(chǎn)的實(shí)際入賬價(jià)值會(huì)減小，從而達(dá)到增加建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)的成效[5]。總體而言，在增值稅稅率變動(dòng)的背景下，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)通過(guò)適當(dāng)增加固定資產(chǎn)的購(gòu)入，不僅可以對(duì)本企業(yè)的效益空間進(jìn)行拓展，也能夠得到數(shù)額可觀的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，促使相應(yīng)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)著的稅負(fù)額減小。

（六）組建優(yōu)質(zhì)稅務(wù)管理工作隊(duì)伍

為確保建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展中能夠迅速針對(duì)增值稅的稅率變化做出合適反應(yīng)，必須要定期展開增值稅稅率變化解析與稅務(wù)管理工作培訓(xùn)，結(jié)合最新的增值稅相關(guān)政策調(diào)整規(guī)定及時(shí)修訂納稅申報(bào)表等，組織專題培訓(xùn)，組建優(yōu)質(zhì)稅務(wù)管理工作隊(duì)伍。

在培訓(xùn)中，安排行業(yè)專家圍繞增值稅稅率調(diào)整內(nèi)容、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判斷及影響、不同情況的發(fā)票開具、稅率調(diào)整對(duì)交易價(jià)格的影響及合同談判、補(bǔ)充協(xié)議的關(guān)鍵點(diǎn)及新簽合同條款要素等內(nèi)容，解析增值稅稅率調(diào)整及應(yīng)對(duì)；介紹建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行情況和深化增值稅改革的背景情況，從原理上分析下調(diào)稅率對(duì)建筑業(yè)的影響，進(jìn)一步深化相關(guān)受訓(xùn)人員對(duì)于增值稅的認(rèn)識(shí)；結(jié)合測(cè)算數(shù)據(jù)分析并介紹小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高對(duì)建筑企業(yè)的影響和應(yīng)對(duì)；重點(diǎn)講解稅率下調(diào)對(duì)建筑企業(yè)的影響和落地實(shí)操應(yīng)對(duì)方案、深入剖析建筑企業(yè)“營(yíng)改增”以來(lái)出現(xiàn)的共性問(wèn)題，詳細(xì)介紹一般計(jì)稅項(xiàng)目增值稅落地實(shí)施方案、建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理等建筑企業(yè)關(guān)心的內(nèi)容。依托相應(yīng)專題培訓(xùn)的展開，促使建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)管理人員工作能力提升，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅稅率變化的迅速反應(yīng)與更好應(yīng)對(duì)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，增值稅稅率的變動(dòng)會(huì)對(duì)建筑業(yè)內(nèi)各個(gè)企業(yè)的稅負(fù)造成直接性影響，在2017—2019年間，我國(guó)增值稅稅率持續(xù)發(fā)生變化，對(duì)建筑業(yè)內(nèi)相關(guān)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)造成一定程度的影響，且建筑業(yè)內(nèi)的一般納稅人所需要繳納的稅額以及稅負(fù)平衡點(diǎn)可抵扣成本項(xiàng)目在銷售額中的占比均發(fā)生變化。通過(guò)更新增值稅收管機(jī)制、加大對(duì)已簽訂合同的管理力度、合理拆分總承包合同、強(qiáng)化發(fā)票管理、適當(dāng)增加固定資產(chǎn)、組建優(yōu)質(zhì)稅務(wù)管理工作隊(duì)伍，提升建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅稅率變化的能力，避免相關(guān)企業(yè)承擔(dān)較大的稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)了建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作的總體性升級(jí)。