加強(qiáng)高校內(nèi)部控制提升內(nèi)部審計(jì)作用

洪 莉

（淮南聯(lián)合大學(xué)，安徽 淮南 232038）

1 高校內(nèi)部控制的內(nèi)涵與高校內(nèi)部審計(jì)作用

高校的重要任務(wù)是人才培養(yǎng)，同時(shí)也擔(dān)負(fù)著科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)等許多職責(zé)。高校的內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)單位科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展，保證高校資金、資產(chǎn)、資源安全完整，并得到合理有效利用，服務(wù)于教學(xué)、科研與社會(huì)。保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實(shí)施而制定的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序。內(nèi)部審計(jì)工作在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理監(jiān)督中有著重要作用，擔(dān)負(fù)著參與高校內(nèi)部控制制度制定與完善的重要任務(wù)，對促進(jìn)高校教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，防范高校財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)有著制衡作用。

2 高校內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制制度不健全或內(nèi)審缺乏針對性

高校內(nèi)部控制制度和審計(jì)監(jiān)管上凸顯薄弱，表現(xiàn)在：（1）隨著高校高質(zhì)量發(fā)展，校企合作、聯(lián)合辦學(xué)等多種形式，缺乏相關(guān)內(nèi)控制度和內(nèi)審監(jiān)管機(jī)制。（2）部分高校只注重財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的爭取，但在經(jīng)費(fèi)的使用和管理上存在重收輕支現(xiàn)象，存在內(nèi)審對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)深入不夠現(xiàn)象。（3）內(nèi)部審計(jì)的靈魂是要保持其獨(dú)立性，只有做到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)審人員出具的審計(jì)報(bào)告才能體現(xiàn)客觀、公正性。但目前存在高校內(nèi)審人員與學(xué)校存在相關(guān)利益關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)的職能難以有效發(fā)揮。

2.2 缺乏可執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起和國家科教興國的戰(zhàn)略，各高校在發(fā)展過程中，高校管理層很少經(jīng)歷過市場經(jīng)濟(jì)的洗禮，對資金運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)意識比較淡漠，在決策上缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，高校在追求擴(kuò)張的道路上，存在高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象，高校管理層在決策上缺少對資金運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，導(dǎo)致建設(shè)過程中資金斷流，高校通過向世行貸款、短期融資等形式籌集資金，從而發(fā)生高校負(fù)債，發(fā)生長期利息情況，一旦國家在宏觀調(diào)控政策和生均經(jīng)費(fèi)政策發(fā)生變化，就有可能給高校帶來風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 資產(chǎn)管理責(zé)任不清，賬實(shí)不符，內(nèi)審只是走過場

一是購置的固定資產(chǎn)，特別是有些科研、專題經(jīng)費(fèi)中個(gè)人購置的固定資產(chǎn)，沒有立即進(jìn)賬，或雖入單位賬，但資產(chǎn)在個(gè)人手上，造成賬實(shí)不符。二是大宗課桌椅等易損教學(xué)設(shè)備采購，單位價(jià)值較低，但數(shù)量大，有些學(xué)校入資產(chǎn)，有些學(xué)校不入資產(chǎn)，具體的界限和劃分難以確定。三是堆置存放的資產(chǎn)多年仍未進(jìn)行定期盤點(diǎn)，致使高校資產(chǎn)家底不清、債務(wù)不實(shí)。但也無法督促和完全整改這些問題，每年都作為審計(jì)問題向?qū)W校提出，但具體執(zhí)行部門存在整改不到位等情況，讓內(nèi)審存在走過場現(xiàn)象。

2.4 預(yù)算編制過于簡單、執(zhí)行力差，內(nèi)審只是事后審計(jì)現(xiàn)象

目前高校的預(yù)算控制做法缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，預(yù)算編制較簡單，也不夠細(xì)化、準(zhǔn)確，在專項(xiàng)資金上是上級撥多少，對應(yīng)花多少，有些專項(xiàng)資金還存在年末突擊花錢現(xiàn)象。有特殊支出情況時(shí)，往往不顧預(yù)算安排，隨意調(diào)整年度預(yù)算，調(diào)整預(yù)算后，每項(xiàng)具體支出也沒有按照嚴(yán)格規(guī)定安排使用，而是想花就花，想用就用，缺乏預(yù)算的剛性約束，很多情況都是按照收入多少支出多少，高校的財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)往往安排在收支執(zhí)行過后，對這些情況和現(xiàn)象也只能是事后知曉，審前預(yù)算開展滯后問題。

2.5 對內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

近年來，各高校根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》和《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》等相關(guān)法律、法規(guī)對健全內(nèi)部控制作出了一些具體要求，但是在實(shí)際工作中，具有可參考、可操作的內(nèi)部控制制度及相關(guān)監(jiān)督措施甚少，或雖有制度，設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員，由于多方面原因，也是形同虛設(shè)，在內(nèi)部控制上難以作出客觀公正的評價(jià)。

3 完善高校內(nèi)部控制體系，提升高校內(nèi)審作用

3.1 通過內(nèi)審，進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制、內(nèi)審制度

按照《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》《高校會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)要求，各高校根據(jù)實(shí)際情況，制定和完善切實(shí)可行的單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度，將內(nèi)控目標(biāo)細(xì)化、細(xì)分、具體化，確定高校各部門、各崗位、各人員的具體目標(biāo)，將內(nèi)控制度貫穿到管理運(yùn)行的全過程，實(shí)現(xiàn)對各崗位、各人員的全方位監(jiān)控，同時(shí)高校業(yè)務(wù)流程控制要與內(nèi)部審計(jì)制度相配合，在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程控制設(shè)計(jì)時(shí)要充分考慮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，高校審計(jì)部門還要融入科研各項(xiàng)目管理中，積極參與科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制建設(shè)，主動(dòng)參與風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、決算及重要費(fèi)用的使用監(jiān)督，制定和完善切實(shí)可行的單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)高校業(yè)務(wù)流程控制要與內(nèi)部審計(jì)制度相配合，高校審計(jì)部門要融入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、科研各項(xiàng)目管理中，主動(dòng)參與風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、決算的使用監(jiān)督，從而加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。

3.2 通過內(nèi)審，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

高校作為公益性事業(yè)單位，近年來高校的高質(zhì)量發(fā)展與事業(yè)經(jīng)費(fèi)缺失的矛盾時(shí)有發(fā)生，高校可在科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，與地方政府或國有銀行適度融資，保持和提升高校的發(fā)展?jié)摿?。并?jiān)持收支平衡，量入為出的原則。根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估至少每年進(jìn)行一次。高校還應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的形式，對高校來自各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并建立起與之相應(yīng)的預(yù)警體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，對高校相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，確保內(nèi)審工作朝著科學(xué)化的方向發(fā)展

3.3 通過內(nèi)審，強(qiáng)化資產(chǎn)管理觀念，摸清家底，建章立制

高校要掌握資產(chǎn)最真實(shí)的現(xiàn)狀，就要進(jìn)行徹頭徹尾的清產(chǎn)核資，全面掌握單位每項(xiàng)固定資產(chǎn)的真實(shí)信息，以徹底摸清本單位固定資產(chǎn)“家底”，掌握單位固定資產(chǎn)占用情況、質(zhì)量情況及分布情況，這是加強(qiáng)管理的前提條件和基礎(chǔ)性工作。進(jìn)行全面的固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資一方面可以借助這些數(shù)據(jù)建立一套完整、全面的固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為高校國有資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)創(chuàng)造條件，另一方面可以為科學(xué)分配預(yù)算、提高資金使用效益提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。內(nèi)審部門要監(jiān)督高校要建立固定資產(chǎn)管理工作，明確財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門在固定資產(chǎn)管理過程中各自的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)“以制度管事”“有章可循”。通過內(nèi)部審計(jì)，反饋、摸清高校真實(shí)資產(chǎn)信息，保證高校資產(chǎn)的完整和增值。

3.4 通過內(nèi)審，探索科學(xué)的預(yù)算編制方法，加強(qiáng)部門預(yù)算控制

科學(xué)的預(yù)算方法可以在很大程度上提高高校的管理水平和內(nèi)部控制水平。內(nèi)部審計(jì)可以在預(yù)算編制前期同學(xué)校管理層一起參與審閱預(yù)算，在預(yù)算前期更多提出合理化及科學(xué)化建議，加強(qiáng)事前預(yù)算管理編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)的審計(jì)。并提出編制要從當(dāng)年實(shí)際情況出發(fā)，預(yù)算編制要“細(xì)”，編制到類、款、項(xiàng)、目級科目，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。高校的各院、系也要根據(jù)當(dāng)年的工作計(jì)劃編制準(zhǔn)確的收入、支出預(yù)算。內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格控制調(diào)整追加預(yù)算的發(fā)生，建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，賦予各院系和財(cái)務(wù)部門一定的預(yù)算權(quán)力，使預(yù)算真正做到科學(xué)規(guī)范化編制。

3.5 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是相互聯(lián)系、相互依存的，高校必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制制度建設(shè)，來保證高校內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量運(yùn)行。第一，提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。要在思想方面，提高高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，和廣大教職工宣傳內(nèi)審的職能和效用，明白內(nèi)審工作是為了單位防范風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防廉政問題的有效目標(biāo)，不斷增強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性。第二，內(nèi)審工作發(fā)生轉(zhuǎn)變，逐步向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。不僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要以改善學(xué)校管理、提高辦學(xué)效益和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)化，同時(shí)，要加強(qiáng)對學(xué)校的招生方面、就業(yè)方面、學(xué)生管理方面、教學(xué)方面的內(nèi)部審計(jì)，并為領(lǐng)導(dǎo)提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。第三，選用和培育高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)工作質(zhì)量。嚴(yán)格選用政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)高的，有責(zé)任心的人員來充實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，并抓好對內(nèi)審人員的專業(yè)知識以及持證上崗和繼續(xù)教育的培訓(xùn)制度，切實(shí)提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)思路和方法，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，要開展事前、事中和事后審計(jì)全過程的審計(jì)監(jiān)督，要使內(nèi)審制度覆蓋到高校各個(gè)層面，積極探索適合高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提升內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展水平。