我國國際航運企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析

尚慧靚

（中遠(yuǎn)海運散貨運輸有限公司 ，廣東 廣州 510000）

一、國際航運企業(yè)稅務(wù)籌劃的常見方法

（一）專用國際避稅方法

航運企業(yè)專用的避稅方法，是以船舶的境外注冊為前提條件實施的國際避稅方法。目前，依據(jù)國際船舶登記制度規(guī)定，需要對船舶所有人、經(jīng)營人、船名、船舶技術(shù)性能等數(shù)據(jù)進行注冊登記，登記機關(guān)所在地稱為船舶登記港，船舶登記港即為船籍港。 船舶選擇的注冊地不同，注冊程序的繁瑣程度、所需時間長短、費用的高低、船舶登記后繳納的稅費也不盡相同，這就為航運企業(yè)利用船舶登記進行稅收籌劃提供了較大空間。

依據(jù)各國法律和政策對船舶登記條件的不同規(guī)定，船舶登記制度可分為開放式、半開放式和封閉式三種。在采用船舶開放登記制度的國家，船舶登記的限制條件較寬松，船舶營運成本較低，對船舶所有人和船員的要求較自由，變更船東時過戶手續(xù)較簡單，注冊國一般只對注冊船舶征收一定的注冊登記費，注冊效率高，也更容易獲得資金支持。為了提升企業(yè)的國際競爭力，我國航運企業(yè)比較傾向選擇在境外注冊船舶。國際上從事這種開放登記的國家和地區(qū)主要有利比里亞、巴拿馬、塞浦路斯、巴哈馬、百慕大、直布羅陀、開曼群島等。

在選擇船舶注冊地時，航運企業(yè)需統(tǒng)籌考慮初始注冊成本和運營期間收益，結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)合理進行稅務(wù)籌劃。該方法效果較明顯，目前也沒有有效的反避稅方法，因此航運企業(yè)可以方便合法地將運輸收入轉(zhuǎn)移到避稅地，從而有效降低稅費支出。

（二） 通用國際避稅方法

航運企業(yè)與其他企業(yè)都可以采用的避稅方法稱為通用避稅方法，主要是通過設(shè)立海運公司進行稅務(wù)籌劃。隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化，很多中國航運企業(yè)選擇走出去來迎合世界經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，即通過改變企業(yè)登記注冊地改變稅收居民身份，從而實現(xiàn)法人居民身份的改變。考慮到BVI、開曼等地的國際貿(mào)易便利、避稅優(yōu)惠及風(fēng)險隔離等方面的優(yōu)勢，這些地方自然成了很多航運企業(yè)走出去的落腳點。

2017年7月，伴隨著CRS在我國的落地實施，中國稅務(wù)機關(guān)可以更加容易地掌握避稅地殼公司的相關(guān)資料，更方便地加強反避稅的監(jiān)管執(zhí)行，昔日的避稅天堂壓力重重。同年，歐盟發(fā)布《歐盟非合作稅收管轄區(qū)清單》，將64個國家和地區(qū)納入避稅天堂“黑+灰”名單，開曼、BVI等地被納入灰名單。

2018年12月，為取得歐盟和OECD的支持，推動BEPS行動的實施，開曼和BVI分別出臺頒布了有關(guān)經(jīng)濟實質(zhì)的相關(guān)法案，均于2019年1月1日生效，相關(guān)經(jīng)濟實質(zhì)法的內(nèi)容可概括為在開曼和BVI的“相關(guān)實體”，從事“特定活動”，應(yīng)符合特定“經(jīng)濟實質(zhì)要求”（如表1所示）。

表1 相關(guān)經(jīng)濟實質(zhì)法

2020年2月，BVI被從“灰名單”中移入“白名單”，開曼群島、塞舌爾、薩摩亞、巴拿馬等離岸司法管轄區(qū)，被列入了“稅務(wù)不合作司法管轄區(qū)”，即“黑名單”行列，被納入黑名單的國家和地區(qū)將失去歐盟的支持，在獲取歐盟資金時門檻也可能更高。

2020年10月和2021年2月，歐盟理事會分別對名單進行了一次更新， 最新的“稅務(wù)不合作司法管轄區(qū)名單”（黑名單）包含12個國家/地區(qū)：美屬薩摩亞、安圭拉、多米尼克、斐濟、關(guān)島、帕勞、巴拿馬、薩摩亞、塞舌爾、特立尼達(dá)和多巴哥、美屬維京群島、瓦努阿圖。目前中國香港、中國澳門都列于歐盟避稅白名單中，在良好稅收管制的法律架構(gòu)和法律實施方面符合歐盟標(biāo)準(zhǔn)。

可以看出，上述法規(guī)對于在這些地區(qū)注冊公司的國際航運企業(yè)影響較大，建議有混合業(yè)務(wù)的航運企業(yè)對業(yè)務(wù)進行全面梳理，剝離非控股業(yè)務(wù)，采用將集團范圍內(nèi)同類業(yè)務(wù)進行整合，或?qū)冸x的非控股業(yè)務(wù)向有經(jīng)濟實質(zhì)支撐的國家轉(zhuǎn)移等措施來滿足純控股公司要求；同時可注銷無需保留的公司，對于有必要保留的公司，可按要求補充經(jīng)濟實質(zhì)，以避免實質(zhì)經(jīng)營風(fēng)險和其他不必要的損失。

相比較而言，通用國際避稅方法風(fēng)險較大，更容易受到國際反避稅措施的限制。

二、航運企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的建議

（一）宏觀政策層面

1.完善雙邊稅收協(xié)定，共建良好的稅收治理體系。

隨著國際稅收理論和實踐的發(fā)展，可以從宏觀政策角度進一步完善雙邊稅收協(xié)定，從而在滿足稅務(wù)合規(guī)要求的同時，為中國的國際航運企業(yè)“走出去”提供更多便利和優(yōu)惠。根據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2020年4月底，我國已對外正式簽署107個避免雙重征稅協(xié)定，其中101個協(xié)定已生效。在對外簽署的稅收協(xié)定中，我國做出了有利于締約國間資金流動和貿(mào)易往來的規(guī)定，提供了一些優(yōu)于國內(nèi)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。航運企業(yè)可利用雙邊稅收協(xié)定，選擇合適的子公司注冊地，從而有效降低稅費負(fù)擔(dān)。

改革開放四十多年的發(fā)展，中國已由單純的資本輸入國轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本輸入國和資本輸出國兼具的雙重身份。資本輸入國和資本輸出國在非跨境所得和財產(chǎn)征稅權(quán)方面的訴求不同，資本輸出國更傾向居民稅收管轄權(quán)，資本輸入國更傾向來源地稅收管轄權(quán)，我國在談簽、修訂稅收協(xié)定時，應(yīng)兼采來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，通過對比同締約國的資本輸出和輸入情況，確定稅收管轄權(quán)的立場。

另外，在“一帶一路”倡議下，我國需要積極參與國際稅收行政合作，和沿線國談簽、修訂雙邊稅收協(xié)定，使之既有利于維護我國稅收利益，提升國內(nèi)航運企業(yè)的競爭力，又能促進經(jīng)濟發(fā)展，構(gòu)建多方共贏的全球稅收治理體系。

2.優(yōu)化船舶回國登記注冊政策，帶動航運產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展。

目前，我國在自由貿(mào)易試驗區(qū)設(shè)有8個國際船舶登記船籍港，在自貿(mào)試驗區(qū)進行船舶登記不受出資比例的限制，同時可以采用一系列便利化措施簡化登記手續(xù)。我國可借鑒其他地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，簡化登記流程，使船舶能夠方便高效地完成注冊手續(xù)，并允許這些船舶兼營沿海航線，以促進中資“方便旗”船的回歸和在自貿(mào)試驗區(qū)落戶，同時帶動自貿(mào)試驗區(qū)船舶融資、航運保險、船舶修造等航運服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。

3.適度放寬香港稅務(wù)居民認(rèn)定機制，為國內(nèi)航運企業(yè)提供便利。

如果在BVI、開曼等稅收管轄區(qū)注冊的公司同時也是其他國家或地區(qū)的稅務(wù)居民，則不屬于經(jīng)濟實質(zhì)法中的“相關(guān)實體”，不受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟實質(zhì)法規(guī)的影響。目前香港稅務(wù)居民對來源于香港境外所得不予征稅，而且稅率低、稅制比較簡單，在稅收管轄區(qū)注冊的航運企業(yè)如果可以將香港稅收居民證明提供至當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)稅務(wù)部門，就可以豁免當(dāng)?shù)亟?jīng)濟實質(zhì)法案。但是目前香港稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)居民認(rèn)定比較嚴(yán)格，完成審核流程花費的時間也較長。建議適度放寬香港稅務(wù)居民認(rèn)定機制，為國內(nèi)航運企業(yè)提供便利。

（二）航運企業(yè)內(nèi)部管理層面

1.結(jié)合需要合理選擇注冊地

建議航運企業(yè)在選擇注冊地時既要考慮注冊地所在國的稅率問題，也要結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況合理安排。如選擇船舶注冊地時，雖然五星旗船舶造船的融資方式和渠道單一，需要繳納較高的關(guān)稅和增值稅，且要求高級船員由中國籍船員擔(dān)任，但在目前政策下，如果船舶需要經(jīng)營沿海運輸業(yè)務(wù)，船舶只能注冊在中國大陸。

2.及時跟進把控稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險

離岸避稅地出臺的經(jīng)濟實質(zhì)法，提高了國際航運企業(yè)的運營成本和涉稅風(fēng)險，未來歐盟理事會將每年至少一次繼續(xù)更新稅收管轄權(quán)名單，航運企業(yè)需密切關(guān)注相關(guān)名單、持續(xù)梳理離岸避稅地主體的商業(yè)模式，把控潛在風(fēng)險，及時做出調(diào)整，在符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的前提下實現(xiàn)稅務(wù)最優(yōu)。

3.用足用好區(qū)域性國際稅收優(yōu)惠政策

2020年10月，國務(wù)院常務(wù)會議決定，在粵港澳大灣區(qū)部分地方推廣實行國際航運相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，包括從2020年10月1日起，對以珠三角9市37個港口為啟運港、以南沙保稅港區(qū)和前海保稅港區(qū)為離境港的水運貨物實行啟運港退稅政策。在港口實行啟運港退稅政策后，企業(yè)辦理出口退稅無需等待貨物離境，就可提前申請出口退稅。這一政策將大大縮短企業(yè)退稅時間，通過加速退稅，降低企業(yè)成本，減小資金流轉(zhuǎn)壓力，進一步促進粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。國際航運企業(yè)可充分利用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，更好地實現(xiàn)開源節(jié)流的目的。

結(jié)語

稅務(wù)籌劃是動態(tài)持續(xù)的過程，航運企業(yè)必須從實際出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，著眼長遠(yuǎn)發(fā)展，同時密切關(guān)注國際相關(guān)稅收政策，從而有效控制國際稅務(wù)風(fēng)險，充分利用稅收優(yōu)惠政策，增強企業(yè)國際競爭力。