大數(shù)據(jù)背景下高校財務(wù)預(yù)算考核監(jiān)督優(yōu)化研究

孔慶法（高級會計師） （山東工藝美術(shù)學院 山東 濟南 250300）

作為高校日常管理工作的重要內(nèi)容之一，財務(wù)預(yù)算考核與監(jiān)督對高校各項工作的正常運行有著至關(guān)重要的影響。由于缺少有效的考核與監(jiān)督體系，在過去較長的時間里，高校財務(wù)預(yù)算工作存在著預(yù)算缺乏績效思維和成本效益意識、財務(wù)預(yù)算配置科學性不夠等問題。在大數(shù)據(jù)背景下，借助高校財務(wù)預(yù)算所涉及的具體數(shù)據(jù)信息，可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對財務(wù)預(yù)算考核與監(jiān)督進行優(yōu)化，使之更加趨于合理、有效。

一、大數(shù)據(jù)背景下高校財務(wù)預(yù)算管理平臺的構(gòu)建

財務(wù)預(yù)算管理平臺的構(gòu)建是一項較為復雜的工程，其內(nèi)容主要涉及財務(wù)預(yù)算的科學設(shè)計、財務(wù)預(yù)算的實際使用管理以及相關(guān)部門的財務(wù)預(yù)算考核。對于高校來說，其需要根據(jù)自身教學、科研、管理提出合理的財務(wù)預(yù)算，并按照財務(wù)預(yù)算管理制度體系確保費用的科學使用，同時完成對各部門的財務(wù)預(yù)算考核?；诖耍髷?shù)據(jù)背景下高校財務(wù)預(yù)算管理平臺的構(gòu)建應(yīng)側(cè)重以下幾方面。

（一）大數(shù)據(jù)下的財務(wù)數(shù)據(jù)共享機制

高校財務(wù)數(shù)據(jù)體量龐大，相關(guān)數(shù)據(jù)庫是高校、教育部門、財政部門等進行財務(wù)預(yù)算決策的重要依據(jù)，從實際需求看，高校財務(wù)預(yù)算管理平臺需要與對應(yīng)政府部門之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，以確保更高層面上對高校財務(wù)數(shù)據(jù)的準確把握，進而為高校財務(wù)預(yù)算管理工作的開展奠定基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)共享架構(gòu)如圖1所示。通過財務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺，可實現(xiàn)高校財務(wù)數(shù)據(jù)的實時共享，且通過數(shù)據(jù)挖掘、清洗、轉(zhuǎn)換、存儲等環(huán)節(jié)能夠保證高校財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、有效，并可以完成與財政、教育等相關(guān)部門的財務(wù)數(shù)據(jù)共享。

圖1 高校財務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺架構(gòu)示意圖

（二）基于大數(shù)據(jù)的財務(wù)預(yù)算決策機制

高校財務(wù)預(yù)算管理的最終目的是實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的科學決策，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對高校財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，以期能夠從過往數(shù)據(jù)中的潛在規(guī)律，結(jié)合多類型數(shù)學算法等，進而輔助財務(wù)部門完成預(yù)算決策。具體見圖2。

圖2 基于大數(shù)據(jù)的財務(wù)預(yù)算決策機制

（三）大數(shù)據(jù)下的高校財務(wù)預(yù)算聯(lián)動機制

從高校財務(wù)預(yù)算工作的有效性來看，對應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取需要不同部門根據(jù)實際發(fā)生的財務(wù)情況進行匯總，并按照數(shù)據(jù)的分類對其進行分析、存儲，進而形成以類別為主要區(qū)分的財務(wù)數(shù)據(jù)庫，由此保證了數(shù)據(jù)的唯一性與真實性，避免因數(shù)據(jù)來源單一導致的計算偏差，以及由此誤導高校財務(wù)預(yù)算決策。除此之外，高校各部門之間還需要對財務(wù)預(yù)算相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行二次復核，并在不同類目的財務(wù)數(shù)據(jù)之間建立多維度關(guān)聯(lián)機制，從而強化財務(wù)預(yù)算聯(lián)動機制下相關(guān)決策依據(jù)的真實、可靠。這里需要注意的是，高校財務(wù)預(yù)算聯(lián)動作為二次審核環(huán)節(jié)，相關(guān)部門應(yīng)當加強對這一環(huán)節(jié)的考核與監(jiān)督工作，并最終形成聯(lián)合監(jiān)督管理機制。

（四）高校財務(wù)預(yù)算審核機制

財務(wù)預(yù)算管理機制需要依托完善的審核機制確保相關(guān)流程的合規(guī)性，以避免在財務(wù)預(yù)算管理工作中存在程序混亂、權(quán)責不明、重復審批等現(xiàn)象的出現(xiàn)，進而實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算審核的制度化、科學化、流程化。在大數(shù)據(jù)技術(shù)與財務(wù)預(yù)算管理體系深入融合的過程中，基于大數(shù)據(jù)的財務(wù)預(yù)算管理將更加透明化、公開化，財務(wù)預(yù)算審核實現(xiàn)可追溯，相關(guān)各方能夠登錄財務(wù)預(yù)算共享平臺了解財務(wù)數(shù)據(jù)的審核進展與結(jié)果，同時接受來自各方的監(jiān)督。依托數(shù)據(jù)共享平臺，審核人員可實現(xiàn)在線審批，從而大大縮短了財務(wù)預(yù)算審批的時間，減輕財務(wù)預(yù)算管理人員的工作壓力，提高財務(wù)預(yù)算管理效率。作為高校財務(wù)預(yù)算管理考核和監(jiān)督的必然要求，財務(wù)預(yù)算審核機制的構(gòu)建需要結(jié)合高校財務(wù)預(yù)算管理工作的實際情況執(zhí)行，尤其是對于存在嚴重財務(wù)預(yù)算違規(guī)的高校，應(yīng)分析其問題出現(xiàn)的根本原因，從而為后期財務(wù)預(yù)算管理制度體系的完善提供方向性的指導。

（五）高校財務(wù)預(yù)算管理績效評價機制

績效考核評價是促進高校財務(wù)預(yù)算管理工作水平提升的重要手段，利用多元化的績效考核評價方法可以確保高校財務(wù)預(yù)算編制的合理性、有效性、可執(zhí)行性等，并依據(jù)最終評價結(jié)果實施獎懲。因此，高校財務(wù)預(yù)算管理績效評價機制的優(yōu)化，將直接關(guān)系到高校教學、科研等諸多工作的順利開展。通常情況下，高校財務(wù)預(yù)算管理績效評價方法如表1所示。

表1 高校財務(wù)預(yù)算管理績效評價方法及適用范圍

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校財務(wù)預(yù)算考核和監(jiān)督優(yōu)化

（一）關(guān)鍵點

1.差異數(shù)據(jù)的有效性分析。數(shù)據(jù)是高校財務(wù)預(yù)算管理的重要依據(jù)，因此，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)的高校財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)真實、有效。在數(shù)據(jù)獲取過程中，需建立數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)矩陣，分析不同數(shù)據(jù)之間的潛在關(guān)系，從而確定數(shù)據(jù)變化規(guī)律的一致性，對違反規(guī)律的數(shù)據(jù)進行二次核查，避免差異數(shù)據(jù)對高校財務(wù)預(yù)算與考核的影響。

2.高校財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)跟蹤。高校財務(wù)管理工作內(nèi)容較為復雜，為保證財務(wù)預(yù)算管理效果，需要強化對財務(wù)及其相關(guān)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，即數(shù)據(jù)動態(tài)跟蹤。高校財務(wù)數(shù)據(jù)的波動受多種因素的共同影響，通過分析因素之間的相關(guān)性，為高校財務(wù)預(yù)算考核與監(jiān)督提供具有參考性的意見與建議。對高校財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)跟蹤，可以在最大限度上規(guī)避財務(wù)風險，實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算考核與監(jiān)督的動態(tài)化、常態(tài)化。

3.高校財務(wù)預(yù)算管理監(jiān)督的智能化。人工智能技術(shù)的發(fā)展，賦予了傳統(tǒng)計算機類人思考功能，在分析大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，智能化的信息管理系統(tǒng)在行業(yè)內(nèi)有著較為廣泛的應(yīng)用。例如，某高校財務(wù)預(yù)算考核和監(jiān)督方面更新了傳統(tǒng)技術(shù)，在財務(wù)預(yù)算管理與監(jiān)督方面不僅要為其提供足夠的人力、物力和財力，同時，還需要借助信息化系統(tǒng)實現(xiàn)多種數(shù)據(jù)的搜集、拷貝、傳輸。

4.完善預(yù)算執(zhí)行機制。在大數(shù)據(jù)時代的背景下，高校可以充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)來輔助預(yù)算監(jiān)督。同時不斷健全和發(fā)展預(yù)算管理，建立預(yù)算調(diào)整機制?？稍O(shè)置相關(guān)部門對高校財務(wù)預(yù)算工作執(zhí)行情況進行監(jiān)督，人員要進行嚴格選拔，以免出現(xiàn)亂用職權(quán)的現(xiàn)象。對于財務(wù)預(yù)算開支要嚴格把控，各部門相互配合，保障財務(wù)預(yù)算目標的實現(xiàn)。

（二）考核和監(jiān)督優(yōu)化

1.創(chuàng)新高校財務(wù)預(yù)算編制模式。首先，財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)當以所涉范圍內(nèi)所有部門形成的財務(wù)數(shù)據(jù)為準，強調(diào)對高校現(xiàn)有財務(wù)資源的合理配置，避免因閑置資源體量持續(xù)增加而產(chǎn)生浪費。其次，在財務(wù)預(yù)算編制過程中，需要根據(jù)對應(yīng)項目確定其重要等級，實現(xiàn)對項目財務(wù)資源的優(yōu)先級劃分，借此保障優(yōu)先級最高的項目。最后，在創(chuàng)新高校財務(wù)預(yù)算編制模式方面，需融合多種財務(wù)預(yù)算方法，以提高財務(wù)預(yù)算工作的科學性與準確性。與此同時，還需增加資金使用過程中的預(yù)算動態(tài)編制，對財務(wù)預(yù)算的階段性風險進行預(yù)警，降低高校財務(wù)預(yù)算管理風險。

2.完善高校財務(wù)預(yù)算考核模式?，F(xiàn)階段，高校財務(wù)預(yù)算主要采取校、院兩級體制，這種層級管理模式限制了高校財務(wù)預(yù)算管理效率，同時增加了財務(wù)預(yù)算考核工作的復雜程度，為便于財務(wù)預(yù)算考核工作的開展，應(yīng)采取統(tǒng)一化的財務(wù)預(yù)算考核模式。首先，建立以高校財務(wù)主管部門為核心的財務(wù)預(yù)算管理機制，各學院財務(wù)部門作為配合職能部門，完成財務(wù)預(yù)算考核工作。其次，基于高校內(nèi)部各部門職能分工的不同，相關(guān)財務(wù)預(yù)算考核制度的設(shè)計應(yīng)當具有針對性，避免剛性考核制度對高校日常工作的開展帶來負面影響。再次，采取權(quán)重考核作為大數(shù)據(jù)背景下高校財務(wù)預(yù)算考核的新模式，以考核對象在高校財務(wù)預(yù)算中所占權(quán)重進行科學賦分，可以使考核結(jié)果更加科學。最后，從自身職能角度來看，高校為非營利單位，為完善高校財務(wù)預(yù)算考核模式，可借鑒傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算考核制度中的“利用率”指標。所謂“利用率”，是指考核對象在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中所創(chuàng)造的實際價值，該指標的評定需要財務(wù)管理人員參與并從專業(yè)技術(shù)角度進行分析。

3.多種高校財務(wù)預(yù)算監(jiān)督模型的應(yīng)用。在財務(wù)預(yù)算管理方面，最為常用的分析方法包括盈虧平衡分析法、收益矩陣決策分析法、灰色關(guān)聯(lián)分析法等，其中，在財務(wù)預(yù)算監(jiān)督管理方面，基于灰色關(guān)聯(lián)分析法的財務(wù)預(yù)算分析模型較為有效，下面以此為例對高校財務(wù)預(yù)算監(jiān)督模型的應(yīng)用進行介紹。

灰色關(guān)聯(lián)分析定義如下：

數(shù)據(jù)模型序列矩陣［X］，對應(yīng)X、…、X為相關(guān)因素序列：

根據(jù)以上公式，某高校2014—2018年連續(xù)五年財務(wù)收入、支出情況如表2、表3所示。根據(jù)灰色關(guān)聯(lián)分析模型，該高校財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)之間的灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)與關(guān)聯(lián)度表格如表4所示。

表2 某高校2014—2018年財務(wù)收入明細表 單位：萬元

表3 某高校2014—2018年財務(wù)支出明細表 單位：萬元

表4 某高校2014—2018年財務(wù)收入灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)與關(guān)聯(lián)度

4.健全高校財務(wù)預(yù)算監(jiān)督機制。為保證財務(wù)預(yù)算準確性、可行性，以及財務(wù)預(yù)算的有效執(zhí)行，需要對現(xiàn)有監(jiān)督機制進行優(yōu)化，可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將財務(wù)預(yù)算監(jiān)督貫穿于整個財務(wù)預(yù)算生命周期，具體可分為預(yù)算前監(jiān)督、預(yù)算中監(jiān)督、預(yù)算后監(jiān)督。（1）預(yù)算前監(jiān)督。高校財務(wù)預(yù)算工作的開展需要下屬各部門提供準確、詳細的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，對于提供的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，財務(wù)主管部門需要進行核實，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)造假等現(xiàn)象，應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定嚴肅處理，即“誰提交，誰負責”原則。在此過程中，可結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)對所有財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，采用多種方式標注異常數(shù)據(jù)，并協(xié)助財務(wù)預(yù)算管理人員查找異常數(shù)據(jù)的來源及形成原因，從而確認異常數(shù)據(jù)是否納入財務(wù)預(yù)算參考范圍。（2）預(yù)算中監(jiān)督。高校財務(wù)主管部門承擔著財務(wù)預(yù)算的大多數(shù)工作，為避免因個人原因?qū)е碌呢攧?wù)預(yù)算問題，需要在財務(wù)主管部門內(nèi)部施行相互監(jiān)督機制，對違反財務(wù)預(yù)算管理規(guī)定的人員進行嚴肅處理，以保證財務(wù)預(yù)算監(jiān)督的公平、公正、公開。（3）預(yù)算后監(jiān)督。高校財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行是所有管理工作中的重中之重，資金的具體利用情況能否按照預(yù)定方案執(zhí)行不僅是考核財務(wù)預(yù)算科學性、準確性的重要標尺，也是高校財務(wù)預(yù)算動態(tài)管理的依據(jù)。因此，強化預(yù)算后監(jiān)督能夠讓高校財務(wù)管理部門更好地了解財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的細節(jié)，以便于階段性地調(diào)整高校財務(wù)預(yù)算。

5.高校財務(wù)預(yù)算考核評分機制。高校財務(wù)預(yù)算考核指標主要包括基本指標、輔助指標、修正指標和否決指標四項，其中，基本指標是指財務(wù)運營主體的市場經(jīng)營策略與目標，所有財務(wù)預(yù)算管理工作均圍繞其展開。輔助指標作為衡量財務(wù)預(yù)算考核的主要內(nèi)容，其涉及到高校財務(wù)運營的所有行為，保障財務(wù)預(yù)算目標的實現(xiàn)。修正指標則是在財務(wù)預(yù)算出現(xiàn)異常的情況下，通過預(yù)算差異復核、數(shù)據(jù)評估、預(yù)算反饋等多種手段對財務(wù)預(yù)算進行調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上給出準確的修正系數(shù)，使財務(wù)預(yù)算的動態(tài)跟隨特性得到明顯改善。否決指標是財務(wù)運營主體根據(jù)自身發(fā)展的實際需要確定財務(wù)預(yù)算考核的可用性，在特殊情況下，部分指標超差將直接導致財務(wù)預(yù)算被否決。

基本指標的計算包括有利差異和不利差異兩種計算方式，其計算公式如下所示：

（7）基于以上考核評分公式，則最終考核分值計算公式如下：

高校財務(wù)預(yù)算考核分值=修正后綜合分值⑤×否決指標分值⑥

6.構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)考核和監(jiān)督機制。在高校財務(wù)預(yù)算工作中，相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的變化具有持續(xù)性、不確定性，因此，為提高財務(wù)預(yù)算的科學性，則需要構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)考核和監(jiān)督機制，具體如圖3所示。

圖3 高校財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)考核和監(jiān)督機制示意圖

在獲取財務(wù)數(shù)據(jù)之后，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)完成數(shù)據(jù)清洗、分析、分類、存儲等工作，并根據(jù)財務(wù)預(yù)算管理工作的實際需要采集對應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，同時對該財務(wù)數(shù)據(jù)的變化情況進行監(jiān)督，為財務(wù)預(yù)算調(diào)整提供依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，分析已調(diào)整的財務(wù)預(yù)算對財務(wù)數(shù)據(jù)將造成一定的影響，進而實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)監(jiān)督，并作為財務(wù)預(yù)算考核的重要依據(jù)。

7.明確財務(wù)預(yù)算管理中監(jiān)督的主客體。由于高校部門、成員之間的分工、職責不同，因此，在高校財務(wù)預(yù)算管理監(jiān)督方面也就存在著主客體之分，不同主客體所扮演的角色也就有著明顯差異，具體詳見表5、表6。

表5 高校財務(wù)預(yù)算管理中的監(jiān)督主體

表6 高校財務(wù)預(yù)算管理中的監(jiān)督客體

8.堅持以預(yù)算發(fā)展目標為導向，積極培養(yǎng)財務(wù)預(yù)算管理人才?？冃ьA(yù)算是高校預(yù)算改革的嘗試，因此，要堅持效益優(yōu)先的原則，將績效理念貫穿于高校預(yù)算執(zhí)行的全過程。績效目標是預(yù)算管理運行基礎(chǔ)條件，高校要根據(jù)學校的發(fā)展實際，制定績效的預(yù)期目標。同時，花大力氣培養(yǎng)精通績效預(yù)算、具備信息化素質(zhì)的復合型人才。

三、結(jié)語

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使高校財務(wù)預(yù)算工作效率明顯提高，為高校教學、科研等工作順利開展提供了重要保障，是國家高等教育戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的必然要求，對高校財務(wù)預(yù)算考核與監(jiān)督起到了至關(guān)重要的作用。新形勢下高校財務(wù)預(yù)算考核和監(jiān)督工作應(yīng)當與時俱進，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，創(chuàng)新財務(wù)預(yù)算管理理念，提升財務(wù)預(yù)算管理水平，推動高校財務(wù)預(yù)算考核和監(jiān)督的持續(xù)完善。