大數(shù)據(jù)時代審計工作的開展研究

聶倩雯

（太原學院財會系 山西 太原 030032）

0 引言

大數(shù)據(jù)時代的到來為企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來了一定的發(fā)展機遇，審計工作方法已從過去的抽樣審計發(fā)展為全數(shù)據(jù)審計，內(nèi)部審計涉及企業(yè)的管理，是企業(yè)內(nèi)部控制的主要組成部分。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐，這就對企業(yè)內(nèi)部審計提出了越來越高的要求。此外，審計工作面臨著海量數(shù)據(jù)，審計思維和工作方式的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變更有利于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，因此，對大數(shù)據(jù)時代下審計工作的創(chuàng)新與開展進行深入研究具有很重要的意義。

1 大數(shù)據(jù)概述

從管理與技術(shù)兩方面來定義大數(shù)據(jù)。在技術(shù)方面，大數(shù)據(jù)表面上是指大量數(shù)據(jù)的收集，實際指涉及的數(shù)據(jù)量太大，以至于無法在合理的時間內(nèi)通過人腦甚至硬件、軟件工具獲取、處理與分析。就管理方面而言，主要是分析大數(shù)據(jù)潛在價值與挖掘出的可能性[1]。大數(shù)據(jù)技術(shù)體現(xiàn)出4個特征。

（1）數(shù)據(jù)量大：如今存儲的數(shù)據(jù)量正在急劇增長，主要源自互聯(lián)網(wǎng)的巨大使用量。隨著時間推移，存儲單元已從GB變?yōu)門B，乃至現(xiàn)在的PB與EB水平，數(shù)據(jù)存儲量達到PB以上才能稱為大數(shù)據(jù)。到2021年全球互聯(lián)網(wǎng)用戶已達52億，且隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，用戶量仍在爆發(fā)式增長，巨大的網(wǎng)絡使用量產(chǎn)生了越來越多的數(shù)據(jù)，迫切需要功能強大的數(shù)據(jù)處理平臺來對這類大規(guī)模數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析、預測和實時處理[2]。

（2）種類復雜：廣泛的數(shù)據(jù)來源決定了數(shù)據(jù)的多樣性。數(shù)據(jù)是一個完整的概念，可根據(jù)不同劃分方式分為多種類型，按數(shù)據(jù)關(guān)系可分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；按數(shù)據(jù)源分類，可分為文本數(shù)據(jù)、視頻數(shù)據(jù)等。近年來，隨著通信技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)種類大大增加，而復雜的數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)分析和處理帶來了困難，必然導致技術(shù)變革[3]。

（3）高速處理：大數(shù)據(jù)技術(shù)可以快速從海量數(shù)據(jù)中獲取高價值數(shù)據(jù)信息，故通過大數(shù)據(jù)算法可以快速處理數(shù)據(jù)。在生活中每個人都與互聯(lián)網(wǎng)相連，數(shù)據(jù)隨時都在生成，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)需要及時處理，故大數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)處理速度有非常嚴格的要求[4]。

（4）價值：其是大數(shù)據(jù)的核心特征，有價值的數(shù)據(jù)只占現(xiàn)實生活中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的一小部分。大數(shù)據(jù)技術(shù)的最大價值即從海量不相關(guān)的數(shù)據(jù)中，挖掘出有價值的可以預測未來趨勢的數(shù)據(jù)，對其進行深入分析發(fā)現(xiàn)新規(guī)律[5]。

2 大數(shù)據(jù)時代信息處理對審計工作的影響

2.1 構(gòu)建公共數(shù)據(jù)服務平臺，促使審計數(shù)據(jù)高效融合

在審計工作中，內(nèi)部審計工作的內(nèi)容與過程的復雜性是影響內(nèi)部審計工作準確性的難點。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以搭建企業(yè)公共數(shù)據(jù)服務平臺，通過數(shù)據(jù)分析平臺和企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行相關(guān)性分析，整合所有數(shù)據(jù)，通過分析找出數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，從而找出審計中的可疑點，使內(nèi)部審計工作流程得到合理重構(gòu)，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計工作業(yè)務流程見圖1。同時，企業(yè)信息子系統(tǒng)與信息系統(tǒng)之間形成了完美的聯(lián)系，構(gòu)成了一個相互獨立、相互聯(lián)系的整體，改變了部門與部門之間信息不相通的缺陷，從而使內(nèi)部審計人員便捷地根據(jù)需求獲得全面有效的數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)部門間的信息交換，促進審計數(shù)據(jù)高效融合，降低企業(yè)的人力、資金成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率[6]。

2.2 促進大數(shù)據(jù)審計軟件的設計開發(fā)

大容量是大數(shù)據(jù)技術(shù)的一個關(guān)鍵特征，故將其應用在審計工作中對審計軟件有著較高要求，一些傳統(tǒng)的軟件與工具已經(jīng)不能滿足大數(shù)據(jù)的需求，使大數(shù)據(jù)不能正常存儲與運行[7]。審計工作日益繁重，審計單位信息數(shù)據(jù)也在不斷增加，無形中增加了審計人員工作壓力。大數(shù)據(jù)技術(shù)能及時存儲與運行數(shù)據(jù)，快速對海量信息進行處理分析，提高了審計人員工作效率。企業(yè)應加快對大數(shù)據(jù)審計軟件的設計開發(fā)進程，要注意審計軟件必須具有安全性特點，能夠保證其數(shù)據(jù)信息安全穩(wěn)定，使大數(shù)據(jù)審計工作得到高效運行[8]。

2.3 構(gòu)建信息技術(shù)應用體系

新時代背景下，企事業(yè)逐漸意識到審計信息化建設的重要性，加大審計信息化建設力度，在實踐中，通常根據(jù)建設需求，結(jié)合實際情況，確定信息技術(shù)應用范疇，并將大數(shù)據(jù)技術(shù)與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)用于審計信息數(shù)據(jù)的收集與整理分析中，快速發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的潛在關(guān)系，從而展現(xiàn)出企業(yè)盈利情況等相關(guān)數(shù)據(jù)信息，使審計工作發(fā)揮出其在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的有效價值，基于數(shù)據(jù)挖掘方法的內(nèi)部審計流程見圖2。此外，企事業(yè)逐步開始建立健全監(jiān)督機制來評價信息技術(shù)應用質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)并解決信息化建設中存在的問題，使信息技術(shù)應用體系的構(gòu)建與審計目標兼容，有效提高信息技術(shù)在審計工作中的應用質(zhì)量，促進信息技術(shù)應用體系的建設步伐[9]。

3 大數(shù)據(jù)時代審計工作開展路徑

3.1 Excel與SQL語言相結(jié)合

Excel不僅是一種常用的辦公軟件，還是一種高效便捷的大數(shù)據(jù)分析工具，可以完成對審計數(shù)據(jù)的分析，從而直觀發(fā)現(xiàn)審計線索并確定審計數(shù)據(jù)。審計工作中Excel主要應用于試算平衡表的編制，具體思路如下：（1）在Excel中創(chuàng)建工作簿，包括未經(jīng)審計的表格、資產(chǎn)負債表、試算平衡表、利潤與現(xiàn)金流量表、當期與前期調(diào)整表；（2）填寫未經(jīng)審計的報表與兩份調(diào)整報表，輸入所需區(qū)域的調(diào)整分錄，并核對金額；（3）在試算表中計算當期與以往各期的借方、貸方以及期末金額，并核對金額；（4）通過Excel的鏈接功能，可以自動計算審計財務報表中的項目金額并驗證其正確性。該方法可幫助審計師避免因項目的高復雜性與短時間而造成的低效率與錯誤，從而減少表格編制時間，提高表格編制效率[10-11]。

此外，還可將Excel用于審計工作中的審計數(shù)據(jù)預測，即利用Excel中的函數(shù)模型對采集的審計數(shù)據(jù)進行分析與預測，使用該函數(shù)模型應注意以下幾點：（1）如果觀測數(shù)據(jù)在一定時間范圍內(nèi)相對穩(wěn)定，便可使用平均函數(shù)模型來預測未來周期的大致數(shù)據(jù)；（2）如果觀測數(shù)據(jù)具有明顯的線性特征，便可使用回歸模型來分析未來周期的理論值；（3）如果觀測數(shù)據(jù)沒有明顯的線性特征，就需要使用平滑模型來分析未來周期的理論值。該方法在審計工作中的應用可以預先發(fā)現(xiàn)隱患并及時采取預防措施[12]。

因為Excel沒有結(jié)構(gòu)化，故不能像數(shù)據(jù)庫那樣使用復雜的操作與語言，這時就要與SQL語言相結(jié)合。SQL語言具有強大的查詢功能，適用于大多數(shù)關(guān)系數(shù)據(jù)庫，可使審計人員在較短時間內(nèi)完成審計工作。SQL語言在審計工作中的應用思路如下：（1）以被審計單位數(shù)據(jù)庫相關(guān)數(shù)據(jù)收集為基礎(chǔ)，利用SQL語言進行統(tǒng)計整理，發(fā)現(xiàn)并匯總數(shù)據(jù)間潛在的關(guān)系，便于審計人員觀察審計證據(jù)；（2）使用Select語句查詢數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)是否缺失或重復，核實不同表格中的有關(guān)數(shù)據(jù)是否統(tǒng)一，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)是否在合理范圍內(nèi)，針對上述問題篩選數(shù)據(jù)中的異常部分，在此基礎(chǔ)上進一步開展審計工作；（3）使用修改、添加與刪除語句對信息進行編輯，此項操作主要用來集中檢查并清理過時信息等[13]。

將Excel與SQL語言兩種大數(shù)據(jù)技術(shù)聯(lián)合用于審計工作中，可使審計工程更加便捷快速，審計結(jié)果準確性更高。

3.2 以BP神經(jīng)網(wǎng)絡技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建人工智能審計系統(tǒng)

傳統(tǒng)的審計工作局限于計算機輸出結(jié)果的審計，并未對計算方法與數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行審計。隨著人工智能技術(shù)的進步，經(jīng)濟犯罪往往與計算機系統(tǒng)相結(jié)合，較為隱蔽，審計范圍越來越復雜，人工審計方法已不能滿足新型經(jīng)濟環(huán)境的需要，因此有必要對智能審計系統(tǒng)進行研究。當前，神經(jīng)網(wǎng)絡算法在許多領(lǐng)域得到了廣泛應用，其中最合理、最準確的是人工神經(jīng)網(wǎng)絡算法，以其為基礎(chǔ)構(gòu)建人工智能審計系統(tǒng)（見圖3），實現(xiàn)了對審計工作整個流程的全面審計[14]。

如圖3所示，該系統(tǒng)利用智能識別管理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)以及專家系統(tǒng)對審計工作進行梳理、審核與推測，這3個系統(tǒng)是人工智能審計系統(tǒng)的核心；利用分布式移動網(wǎng)絡連接互聯(lián)網(wǎng)外部數(shù)據(jù)；利用數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)對海量數(shù)據(jù)進行分析總結(jié)；利用GIS系統(tǒng)處理地理信息空間數(shù)據(jù)；利用可視化/多媒體系統(tǒng)對審計結(jié)果進行輸出。通過選擇兩個不同類型企業(yè)進行實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該人工智能審計系統(tǒng)錯誤率分別為16%與5%，在審計工作中表現(xiàn)出較強的預測判斷能力。

3.3 利用云計算技術(shù)構(gòu)建審計信息化模式

以往企業(yè)都是通過采購安裝審計軟件或配置較高的計算機來實現(xiàn)審計信息化，費用投入較大，將云計算技術(shù)應用于審計工作中，可以享受與審計軟件相同的服務，大大降低審計信息化建設成本?？梢岳迷朴嬎慵夹g(shù)從以下3個方面完成審計信息化模式構(gòu)建：

（1）基礎(chǔ)服務模式構(gòu)建：在利用云計算技術(shù)構(gòu)建信息管理模式時，應先對現(xiàn)有的存儲設備、服務區(qū)搭建以及數(shù)據(jù)口建設進行完善。基礎(chǔ)服務模式構(gòu)建完成后，企業(yè)只需根據(jù)實際需求對相應設備與設備服務進行評估并購買，而云計算服務商將根據(jù)用戶使用需要建立適當?shù)幕A(chǔ)平臺，并通過專業(yè)運行維護管理，在這種服務模式下，企業(yè)自由規(guī)劃審計內(nèi)容與形式，且設備出現(xiàn)問題也可在第一時間解決，從而保證企業(yè)審計信息化建設的穩(wěn)定性。

（2）平臺服務模式構(gòu)建：云計算服務商會根據(jù)客戶需求，采用服務器軟硬件與計算機技術(shù)，對服務內(nèi)容與服務模式進行個性化設計定制，為客戶提供相應服務，在這種模式下，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況針對性定制審計管理系統(tǒng)，提高了審計工作管理的靈活性。

（3）軟件服務模式構(gòu)建：該服務模式既包括軟件服務提供者與供應商提供的基本服務，以及運行后的管理等，同時能根據(jù)企業(yè)實際業(yè)務，通過互聯(lián)網(wǎng)向相應的服務提供商購買服務內(nèi)容，企業(yè)只需根據(jù)服務時間長短以及服務功能等支付適當金額，軟件服務模式的構(gòu)建有效創(chuàng)新了審計工作管理服務模式。

此外，可以以云計算的這3個服務模式為基礎(chǔ)建設云審計平臺，云審計平臺是以審計大數(shù)據(jù)為中心，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠程存儲與移動計算，審計機構(gòu)與被審計單位能夠通過云審計平臺實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的交互運行，改變了傳統(tǒng)的審計模式（見圖4）[15-16]。

5 結(jié)語

綜上所述，本文以大數(shù)據(jù)技術(shù)概念與特征為切入點，簡要分析了利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以在審計工作中構(gòu)建公共數(shù)據(jù)服務平臺，促使審計數(shù)據(jù)高效融合、促進大數(shù)據(jù)審計軟件的設計開發(fā)，并提出了Excel與SQL語言在審計工作中的具體應用，以及以BP神經(jīng)網(wǎng)絡技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建人工智能審計系統(tǒng)的審計工作開展路徑，從而為大數(shù)據(jù)時代審計工作高效開展提供新方向。