基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

牟超

（湖南工業(yè)大學(xué)，湖南 株洲 412007）

隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，各行業(yè)企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)所需開始不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，并轉(zhuǎn)變其企業(yè)發(fā)展方案，從而確保其能同新時(shí)期經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展相契合。然而，在此種形勢下，各行業(yè)企業(yè)所將面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是這些風(fēng)險(xiǎn)中對企業(yè)發(fā)展影響最大的，所以企業(yè)經(jīng)營管理者和相關(guān)稅務(wù)人員等應(yīng)務(wù)必對當(dāng)前企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把控和優(yōu)化，并從企業(yè)內(nèi)部控制視角上對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行全面革新。

一、企業(yè)內(nèi)部控制下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度和體系構(gòu)建，均應(yīng)參照國家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定來完成，并能夠滿足各行政監(jiān)督管理部門的各種要求，也只有這樣，才能有效規(guī)避企業(yè)存在或面臨法律風(fēng)險(xiǎn)問題，使得企業(yè)能夠通過內(nèi)部控制制度來應(yīng)對和弱化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度原則的同時(shí)，還應(yīng)對稅務(wù)信息、稅務(wù)知識等進(jìn)行收集與學(xué)習(xí)，確保企業(yè)工作人員對稅收政策了解和掌握，將企業(yè)所發(fā)生的涉稅行為和事項(xiàng)限定在法律允許的范圍之內(nèi)，嚴(yán)格遵循合法性原則。

（二）牽制性原則

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中，應(yīng)讓一個(gè)事項(xiàng)至少由兩個(gè)人或兩個(gè)部門以上進(jìn)行管理和完成，使得工作人員和部門之間形成相互制約、相互牽制的良性關(guān)系，確保企業(yè)內(nèi)部各崗位之間相互檢查與監(jiān)督。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)形成上級監(jiān)督下級、下級牽制上級的局面，有效避免違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制管理實(shí)效性。

（三）合理授權(quán)原則

各行業(yè)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格遵循合理授權(quán)原則。企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對不同崗位和不同工作需求都制定相關(guān)規(guī)章與制度，并明確每一位工作人員的相關(guān)工作權(quán)限與職責(zé)內(nèi)容，從而在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)工作人員的職位權(quán)利得到有效統(tǒng)一。

（四）成本效益原則

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益，付出最少的成本費(fèi)用支出是確保其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營與發(fā)展的根本。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建過程中，也同樣以成本效益原則為基準(zhǔn)，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大于成本支出，全面表現(xiàn)出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制過程中的經(jīng)濟(jì)性和重要性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及問題分析

（一）認(rèn)知不足，弱化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

目前我國絕大多數(shù)企業(yè)都將關(guān)注點(diǎn)放到了產(chǎn)品的生產(chǎn)研發(fā)和市場拓展等方面，其對內(nèi)部控制下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識和防范等并不全面和深入，未給予足夠的重視。同時(shí)，一些企業(yè)對于內(nèi)部控制下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知存在一定的誤區(qū)，一方面是企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)歸納為上級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé)，單純地認(rèn)為企業(yè)只需重視財(cái)務(wù)管理，無需對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以關(guān)注，但是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)涉及整個(gè)經(jīng)營全過程，且企業(yè)每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都與稅收有關(guān)；另一方面是企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)歸咎于會計(jì)部門和工作人員，并未意識到企業(yè)人資、技術(shù)、生產(chǎn)以及管理等部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要性和意義，降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制中的效用。

（二）流于形式，缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制

我國各行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作尚處于初步階段，各環(huán)節(jié)管理制度和約束機(jī)制并不夠完善和具體，其內(nèi)部控制和稅務(wù)業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范、有效的參照標(biāo)準(zhǔn)，且在具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面存在明顯的主觀性、隨意性和非延續(xù)性等問題。除此之外，一些行業(yè)企業(yè)為了能夠滿足上級主管部門的各項(xiàng)監(jiān)管要求，依據(jù)其內(nèi)部控制制定和規(guī)定內(nèi)容，建立健全相應(yīng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制仍然停留在形式階段，并未真正地發(fā)揮出其應(yīng)當(dāng)具備的重要作用，無法讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制同企業(yè)運(yùn)營相融合。

（三）重視收益，忽視稅務(wù)行為潛在風(fēng)險(xiǎn)

稅收具備無償性和強(qiáng)制性等特點(diǎn)，這同企業(yè)經(jīng)營追求的經(jīng)濟(jì)收益最大化目標(biāo)存在明顯對立性。一些企業(yè)為了能夠在經(jīng)營管理過程中，獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益甚至不惜通過違反稅法的方式來實(shí)現(xiàn)，而這種不良行為終將會給企業(yè)造成極其嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。根據(jù)國家相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)內(nèi)容，企業(yè)存在私自篡改、銷毀、藏匿記賬憑證和賬簿或少繳、不繳稅款等都屬于偷稅漏稅行為，并且國家相關(guān)主管部門都有權(quán)利對企業(yè)這種違法行為進(jìn)行查處和嚴(yán)懲。同時(shí)，一些企業(yè)為了能夠減輕納稅負(fù)擔(dān)而進(jìn)行的納稅籌劃，如操作不當(dāng)同樣也會發(fā)生稅務(wù)違法行為，并給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)等損失。

（四）能力局限，欠失專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控人員

近幾年來，隨著國家稅收政策和企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，企業(yè)稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)工作要求逐漸有所提升，其不但要求財(cái)務(wù)部門工作人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，同時(shí)還要求其能夠了解和掌握稅務(wù)政策等方面要求和進(jìn)行合理納稅籌劃。然而，由于我國一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員能力受限，其無法及時(shí)了解和掌握稅收政策要求和應(yīng)用，且難以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營同稅收籌劃相結(jié)合，不具備相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)，更無法將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理同企業(yè)內(nèi)部控制管理相融合，弱化了內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要性。

三、企業(yè)內(nèi)部控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生應(yīng)對措施

（一）增強(qiáng)稅務(wù)防范意識，完善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識的增強(qiáng)，能夠有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性，提升企業(yè)稅收管理能力。企業(yè)經(jīng)營管理者和內(nèi)部各部門工作人員應(yīng)能夠及時(shí)了解和掌握國家相關(guān)稅務(wù)政策，并能夠?qū)⒍悇?wù)政策要求同企業(yè)經(jīng)營管理和各自崗位工作相融合，確保企業(yè)的稅務(wù)處理具備合理性、合法性。除此之外，企業(yè)在內(nèi)部管控過程中還應(yīng)構(gòu)建稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，并確保稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)的完善和合理，同時(shí)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理情況，全面提升其對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的應(yīng)對能力和防控能力，并能夠根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生采取針對性的措施。

（二）構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)管體系，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

各行業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)規(guī)范要求，構(gòu)建合理的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，且對企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員工作進(jìn)行全面監(jiān)督，確保其業(yè)務(wù)處理的合理性和有效性。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體系構(gòu)建，包括了企業(yè)整個(gè)的稅務(wù)、財(cái)務(wù)工作環(huán)節(jié)，能夠有效確保企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)都能夠在監(jiān)督管控之下，有效規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如果企業(yè)稅務(wù)處理發(fā)生問題，企業(yè)也能夠借助內(nèi)部監(jiān)管體系及時(shí)的、快速的采取應(yīng)對措施，并有效防止問題的擴(kuò)大和造成更嚴(yán)重的影響。

（三）優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃，遵照風(fēng)險(xiǎn)管控原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理應(yīng)遵循原則包括：合法性原則，即企業(yè)內(nèi)部控制需遵守國家相關(guān)法律法規(guī)要求；牽制性原則，即企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系時(shí)，需多個(gè)部門之間相互監(jiān)督制約；合理授權(quán)原則，即企業(yè)經(jīng)營管理過程中需根據(jù)各崗位要求賦予其相應(yīng)的權(quán)利與職責(zé)；成本效益原則，即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的全面實(shí)施，是為了獲取經(jīng)濟(jì)收益最大化和保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展。所以，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守風(fēng)險(xiǎn)管控原則，并以此來規(guī)范企業(yè)納稅籌劃，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)性。

（四）重視人員素質(zhì)培養(yǎng)，打造專業(yè)稅務(wù)隊(duì)伍

隨著國家稅收相關(guān)法律法規(guī)的逐漸細(xì)化，其對企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員要求便越來越高。財(cái)務(wù)工作人員不但需要具備企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理能力，同時(shí)還需能夠及時(shí)了解和掌握稅務(wù)等方面規(guī)定內(nèi)容，并將企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理同稅務(wù)法律規(guī)定相結(jié)合，從而有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營處理的合理性和合法化。企業(yè)還應(yīng)通過培訓(xùn)和調(diào)研來滿足財(cái)務(wù)人員在專業(yè)知識方面的需求，切合實(shí)際提升財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，并在實(shí)際工作中具備稅務(wù)政策和法律法規(guī)的運(yùn)用能力。同時(shí)，在內(nèi)部控制具體工作過程中，財(cái)務(wù)人員通過自身能力來加大對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控力度和進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，并為企業(yè)制定科學(xué)有效的稅收籌劃和稅收管理措施，使得企業(yè)納稅從被動(dòng)向主動(dòng)轉(zhuǎn)變。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行業(yè)企業(yè)的涉稅經(jīng)營事項(xiàng)逐漸增多，這也使得其可能面臨和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率加大。面對如此嚴(yán)峻的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力，越來越多的企業(yè)對其開始重視并以積極的態(tài)度去解決問題，并借助企業(yè)內(nèi)部控制來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，即提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，制定稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在日常工作中的地位，正確處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免財(cái)務(wù)損失，堅(jiān)持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的相關(guān)原則，同時(shí)還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，打造一支專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，確保企業(yè)能夠有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)企業(yè)合理化經(jīng)營與發(fā)展。