加強經濟業(yè)務合同財務監(jiān)管的幾點思考

何毅萍

引言

習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上發(fā)表重要講話，將財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分,這是黨中央首次將財會監(jiān)督納入黨和國家十大監(jiān)督體系。這一重要決定，體現了黨中央對會計工作及其職能作用的充分肯定和高度重視。習近平總書記關于加強財會監(jiān)督的重要論述，為新時代加強和改進財會監(jiān)督工作提供了根本遵循，對切實加強會計法治頂層設計具有重要的指導意義，對加快完善會計法治體系提出了新的更高要求。合同制度是自人類社會出現國家以來就存在的古老法律制度，是市場主體的經濟目的得以實現的重要法律形式。隨著企業(yè)之間的合作與交流的不斷增加，合作雙方作為法律主體就所涉及的各類業(yè)務簽訂經濟合同已是常態(tài)。合同管理在企業(yè)的經營管理中起著舉足輕重的作用，它是一個全方位，全過程、科學的管理過程，涉及的不僅僅是法律問題，也必然涉及到財稅問題。面對現代社會經濟生活多元化及日愈顯現的復雜性，必須重視對經濟活動中所涉及的各類合同的財務監(jiān)管，這也是業(yè)財融合的重要體現。財務部門高度重視并發(fā)揮好在經濟合同管理工作中的監(jiān)管職能，更是將財會監(jiān)督落實至具體工作中的必然要求。

一、加強經濟業(yè)務合同財務監(jiān)管的必要性

法治意識、契約精神、守約觀念是現代經濟活動的重要意識規(guī)范，也是信用經濟、法治經濟的重要要求，合同管理正是這一規(guī)范的具體體現?，F代企業(yè)的經濟往來模式主要是通過簽訂經濟合同來進行的，這是企業(yè)保護自身合法權益的有效方式。合同是企業(yè)開展經營業(yè)務的首要環(huán)節(jié)，合同管理的恰當與否，影響著企業(yè)經營業(yè)務能否順利地進行，更影響經濟運行的質量和效果。盡管合同管理屬于非財務事項，一些大型單位會有專門的合同管理內設機構，小型單位一般由綜合辦公室負責合同管理，并且法務人員也必然參與到合同的審核中，但是經濟合同隱含了企業(yè)經濟活動的各個環(huán)節(jié)，而與經營相關的各類數據都應是財務管理考慮的范籌，這就必然與財務相關聯(lián)，可以說法務與財務，是幫企業(yè)排除合同風險的兩道重要屏障，各守其位，各盡其職。法務部門對合同的審核視角是基于法律層面的合同條款的規(guī)范、嚴謹，符合法律的強制性規(guī)定等方面，但由于合同涉及企業(yè)的經濟業(yè)務，與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經營管理全過程有密不可分的關聯(lián)，因此基于企業(yè)內部控制及財務管理方面的要求，加強對經濟合同的財務監(jiān)管是對企業(yè)內部控制體系中關鍵環(huán)節(jié)細查、關鍵行為監(jiān)控必不可少的一環(huán)，也是財務人員義不容辭的職責。

二、加強經濟業(yè)務合同財務監(jiān)管應把握的原則

1.要高度重視對經濟業(yè)務合同的監(jiān)管和審核。缺乏財務思維的內控是單線條和缺乏交叉驗證的，缺乏內控的財務是沒有根基且無法確保真實的，而合同管理正是企業(yè)內部控制管理的主要控制手段之一。合同管理風險防范與控制是降低企業(yè)經營風險、提高經濟效益、增強企業(yè)競爭力的關鍵環(huán)節(jié)，樹立對合同管理全過程進行風險防范與控制意識尤為重要。但在實際工作中，業(yè)務鏈最前端的一些工作人員會因法律意識的淡薄及對管理規(guī)范意識的缺乏而導致對簽訂合同沒有引起重視:或是不簽訂合同；或是對合同中涉及的關鍵要素不具備從財務管理的視角來進行審視，比如對合同標的價格、規(guī)格型號、質量要求、合同價款支付、發(fā)票開具事項等事項約定不清，會引發(fā)后續(xù)合同履行中的爭議，甚至產生糾紛訴諸法律。因此企業(yè)在對經濟合同的管理中要清醒的意識到缺少對經濟合同的財務監(jiān)管就是對經濟合同管理缺少過程監(jiān)管，財務對經濟合同的監(jiān)管和審核一定要貫穿于合同簽訂、履行的全過程，以有效避免因合同管理不規(guī)范產生法律糾紛，給企業(yè)帶來負面影響并造成無法挽回的損失。

2.要積極主動加強對經濟業(yè)務合同的監(jiān)管和審核。財務永遠都脫離不了管理范疇，管理也離不開財務的支持。財務管理工作一方面是支撐合規(guī)性管理，而更為重要的一方面則是融入業(yè)務，為業(yè)務成長服務，從而支撐經營。在企業(yè)所涉及的各類經濟活動中，合同的簽訂是經濟業(yè)務的最前端，直接關系到企業(yè)經營業(yè)務的正常運行，尤其是對合同中所涉及到與財務相關的風險點如涉及收入的確認、合同涉稅的問題、發(fā)票的種類、發(fā)票開具時間、稅率、結算方式等等內容進行審核，更是直接關系到企業(yè)的利益能否得到有效保障。所以財務人員要發(fā)揮自己的專業(yè)知識，積極主動參與到合同的監(jiān)管和審核中，以財務思維來審視、監(jiān)督經濟合同的公平性、合理性以及規(guī)范性，最大限度降低合同執(zhí)行風險，這是對財務人員戰(zhàn)略思維的考驗，也是業(yè)財融合趨勢對財務管理的要求。

3.要全面綜合考慮對經濟業(yè)務合同監(jiān)管和審核的關鍵要素。一項經濟業(yè)務合同涉及企業(yè)業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，合同簽訂是牽一發(fā)動全身，涉及企業(yè)經濟管理的方方面面，而經濟管理的每一個具體的環(huán)節(jié)最終都會與財務發(fā)生聯(lián)系，所涉及財務管理的關鍵要素如預算管理的要求、現金流管理涉及的支付能力的要求、資產管理的要求、稅務管理的要求以及內部控制的要求等等，都應是財務在對合同進行審核和監(jiān)管時要綜合考慮的重點要素。特別是涉及到諸如重大投資類、融資類、擔保類、知識產權類、不動產類等經濟業(yè)務合同，更是需要財務人員的專業(yè)能力進行把控和審核，全程參與談判過程和簽訂過程，對所涉及到的預算調整、資金調度、稅收籌劃等做到心中有數，對所涉及的籌資風險、利率風險、資金回收風險、流動性風險及相關活動給企業(yè)財務成果所帶來的不確定性要有所預判。因此全面綜合考慮分析經濟合同中涉及財務的關鍵要素，這是從財務管理視角實現對經濟業(yè)務事前預測、事中控制、事后補救的有效途徑和手段，也是對合同管理工作的有力保障。

三、加強經濟業(yè)務合同財務監(jiān)管的具體思路

合同管理是業(yè)務流程控制的一項重要內容，也是企業(yè)依法維護自身合法權益的一個重要方面。經濟合同從簽訂到執(zhí)行，最后結果都要涉及到財務部門，落實到資金的收付，可以說合同管理與財務監(jiān)督是相輔相成，緊密聯(lián)系的。加強對經濟業(yè)務合同的財務監(jiān)管，把握好風險點，以達到預防和規(guī)范企業(yè)業(yè)務行為的效果，已是經濟管理工作中不容忽視的重要環(huán)節(jié)。因此必須從財務監(jiān)管的視角把握經濟業(yè)務合同管理中的關鍵點，認真梳理提升合同管理的效率和質量，做好合同閉環(huán)管理全過程的風險防范和風險控制。

（一）要做好經濟業(yè)務合同簽訂的事前參與及審核，為確保后續(xù)合同的順利履行奠定基礎

1.要主動參與合同調查工作。合同訂立前的一項重要工作是要進行合同調查，只有充分了解合同對方的主體資格、信用狀況等有關情況，才能確保對方當事人具備履約能力，以保證企業(yè)利益不受到損害。因此對經濟業(yè)務合同的財務監(jiān)管從一開始就要參與并審核。財務人員要與合同管理的歸口部門及法務部門相互協(xié)作，審查被調查對象的身份證件、法人登記證書、資質證明、授權委托書等證明，以評價對方主體資格是否恰當，同時還要從財務視角審核評估對方的財務風險，通過查驗對方經審計的財務報告、以往交易事項記錄等財務和非財務信息，分析對方的獲利能力、償債能力和營運能力，從而預估其商業(yè)信譽和履約能力。只有做好充分的前期調查工作，才能為后續(xù)合同的順利履行奠定基礎。

2.要主動參與經濟合同簽訂與審批過程。在合同簽訂過程中，財務部門參與并加強審核時一定要注意從細節(jié)上進行把控，比如要把握合同與預算是否關聯(lián)，每一項經濟業(yè)務發(fā)生簽訂合同時，財務部門有責任審核是否是在預算范圍內，無預算不列支是要把握的基本原則，對于沒有納入預算但又是必須的經濟活動，也要提出補救建議推進；要把握結算方式的約定中是否符合單位內部管理流程，預留出足夠時間以完成付款審批動作，避免出現“合同簽訂后1個工作日內付款”“收到**方發(fā)票后當天付款”等操作性不強的付款條款，以合理規(guī)避違約風險；要把握合同結算條款符合單位信用管理規(guī)定，除特殊情況，不得全款預付等，不得用現金方式進行結算，質保金與質保期的約定是否與項目進度匹配等；要把握好對合同價款的約定是含稅價還是不含稅價，雙方有無異議，發(fā)票類型是否與合同的業(yè)務內容和性質一致,是否涉及增值稅業(yè)務,發(fā)票的開具是付款前還是付款后，雙方是否協(xié)商一致；還要把握合同文本中經濟行為文字表述的準確性，如“定金”與“訂金”的區(qū)別，定金與違約金兩者不能同時適用等等。

在合同審批環(huán)節(jié)上，要認真核查是否符合內部控制的要求，如合同的標的是否納入經批準的經營范圍，是否符合采購政策等有關規(guī)定，合同的審批管理是否合規(guī)，是否符合“三重一大”決策議事規(guī)則，是否遵守單位的授權審批權限。通過對經濟業(yè)務合同簽訂和審批環(huán)節(jié)的財務監(jiān)管，可以有效預防經濟合同在簽訂過程中的經濟責任風險。

（二）要做好經濟業(yè)務合同履行期間的事中監(jiān)控，實現合同履行全過程的風險管控

1.要對合同的履行情況實施有效動態(tài)監(jiān)控。合同從簽訂—履行—結束，是一個動態(tài)閉環(huán)過程，涉及成本的管控、資金的調度和稅收的籌劃，因此在合同履行階段，要強化事中管理，要將對合同的財務監(jiān)管做為內部控制的一項重要內容。一要指定專人負責合同履行的動態(tài)監(jiān)控，分類分項目建立合同履行信息管理臺賬，隨時了解合同動態(tài)執(zhí)行的情況與進度，做到核算清晰、準確，并將有關合同履行情況的各項財務支出情況做好全方位的統(tǒng)計，及時向承辦部門反饋，督促應收應付等未達財務事項按期清結，還要提前做好合同履行后續(xù)結算的財務準備工作；二要根據合同臺賬定期梳理不同類別和項目合同履行進展狀態(tài)，督促推進合同完成，對發(fā)現的未按合同條款履約的違約行為，或驗收未通過的業(yè)務，及時向相關部門進行提示，并立即采取相應措施降低合同損失。通過對實際合同執(zhí)行情況進行掌握和分析，以形成合同履行的動態(tài)監(jiān)督機制，確保合同有效履行，合同結算更加規(guī)范，維護單位的合法權益。

2.要落實合同變更補充的財務備案，全面掌握合同履行依據。實際工作中，某些經濟業(yè)務的實施具有復雜性、長期性特點，因此合同簽訂后面臨各種外部或內部因素的變化與影響，在履行過程不可避免會出現修改合同的需要。財務人員則要認識到履約過程中合同變更是正常的，且必須強化變更意識，要加強對合同變更的監(jiān)管，提醒相關部門合同變更必須履行變更簽約手續(xù)，要通過簽訂書面變更及補充協(xié)議的方式明確相應條款的變更，以對原合同進行打補丁完善，決不能單純以雙方口頭協(xié)商或是以一方的會議紀要代替書面變更補充協(xié)議，同時督促做好合同變更補充的報告和行文制度，從而使合同變更過程有審批手續(xù)，減少和避免變更的隨意性，并落實變更補充的財務備案，使涉及變更后結算條款變化價格的確定，預算的調整及資金計劃的調整有章可循，涉稅事項的變化做到心中有數。財務部門對合同的變更做到全面掌握，才能確保變更后的合同順利履行并預判風險提前做好管控。

（三）要做好經濟業(yè)務合同簽訂與履行的事后及時歸檔及糾紛處理，確保企業(yè)利益最大化

1.要及時細致做好合同文本等所有書面材料的歸檔工作。經濟業(yè)務合同一經簽訂，就承擔了法律賦予的從始而終的權利與義務,甚至有些特殊合同的簽訂所承擔的權利義務還會延續(xù)到合同期限之外更長久的時期,比如建筑工程合同,竣工交付使用后，工程質量的驗證時間遠超合同期限，因而涉及工程質量的工程合同及相關檔案的權利義務會在合同的法律效力時限內一直存續(xù)，這些權利義務也會體現在合同履行過程中財務監(jiān)管的方方面面，必須做好相關檔案的歸檔以便需要時備查；另一方面，不重視合同及相關書面材料的及時歸檔工作，如因保管不善合同遺失或沒有健全的合同管理流程管控,還可能會導致合同泄密及合同濫用事件的發(fā)生,給企業(yè)帶來無法掌控的風險。因此與經濟合同相關的書面材料的歸檔工作，是合同全過程管理鏈條中不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)，也必須高度重視并落實到位。

2.要協(xié)助做好合同涉及的法律糾紛及事后評估工作，確保企業(yè)利益的最大化。合同結算的重要依據必然是按合法程序簽訂的有效經濟合同，也是財務部門據此進行賬務處理的依據之一。因此當發(fā)生合同履行意外出現糾紛，需要通過法律程序來解決問題時，財務部門應積極配合，能夠及時的提供合同簽訂及履行過程中涉及到的財務資料，配合法務部門積極爭取對企業(yè)有利的解決方案，確保企業(yè)利益的最大化。此外，財務人員還應樹立業(yè)財融合的思維，在熟悉業(yè)務知識的前提下，力求精通相關的法律、稅務知識，以專業(yè)的財務知識和財務思維做好合同管理全過程中的風險控制，同時參與到合同履行結束后的評估工作中去，通過評估對合同簽訂和執(zhí)行過程中存在的問題及涉及的風險進行復盤總結，并及時向相關部門進行反饋,進一步優(yōu)化合同管理的內部控制，提升對經濟合同進行財務監(jiān)管的質量和效率,以最大限度降低及規(guī)避企業(yè)合同管理中的風險,實現企業(yè)利益的最大化。

四、結束語

綜上所述，面對日趨復雜多變的經濟形勢及企業(yè)頻繁發(fā)生的經濟業(yè)務,財務部門必須充分認識加強對經濟業(yè)務合同財務監(jiān)管的重要性，將合同管理做為企業(yè)內部控制的重要環(huán)節(jié),配合相關業(yè)務及法務部門落實好經濟合同全過程管理，從財務視角切實把握好合同管理全過程的風險分析及風險控制,提高合同管理的質量和效率,確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和利益最大化。