企業(yè)信息系統(tǒng)的“三流合一”到“六流合一”

【關(guān)鍵詞】 持續(xù)經(jīng)營; 發(fā)展戰(zhàn)略; 物流; 資金流; 信息流; 管理流; 內(nèi)控流; 審計(jì)流

【中圖分類號(hào)】 F270;F273;F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2022）05-0002-06

縱觀漫長的企業(yè)發(fā)展史，不管是在“利潤至上”時(shí)期，還是在“現(xiàn)金為王”時(shí)期，企業(yè)存在的根本目的都是通過提供滿足人們需要的產(chǎn)品和服務(wù)，來創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。我們希望企業(yè)的經(jīng)營過程是持續(xù)的，企業(yè)能夠源源不斷地為消費(fèi)者生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)，也就是說企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營。這要求企業(yè)得到原材料（采購）、將原材料變成最終產(chǎn)品（制造）、最終產(chǎn)品銷售給客戶（銷售）、從客戶收取貨款（回收）等環(huán)節(jié)在可預(yù)見的將來必須連續(xù)不斷的運(yùn)行，即要求物流、資金流和信息流三流合一。

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是一定時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展速度與質(zhì)量、發(fā)展焦點(diǎn)及發(fā)展能力的重大選擇、規(guī)劃及整體策略，是一個(gè)完整的理論體系，關(guān)乎企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展[1]。企業(yè)戰(zhàn)略可以幫助企業(yè)指引長遠(yuǎn)發(fā)展方向，明確發(fā)展目標(biāo)，指明發(fā)展重點(diǎn)，并確定企業(yè)需要的發(fā)展能力，戰(zhàn)略的真正目的就是要解決企業(yè)的發(fā)展問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速、健康和持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)要在復(fù)雜的環(huán)境中生存、發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中長期保持競(jìng)爭力，就必須實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略，或者說企業(yè)在可以預(yù)見到的將來，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)展戰(zhàn)略來運(yùn)營。企業(yè)要對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略及實(shí)施情況進(jìn)行階段性評(píng)估，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略制定、實(shí)施過程中的問題，及時(shí)完善方案、糾正偏差，確保各項(xiàng)戰(zhàn)略適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略需要實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流六流合一。本文運(yùn)用規(guī)范研究方法，從企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)如何持續(xù)經(jīng)營和按照發(fā)展戰(zhàn)略運(yùn)營等方面系統(tǒng)闡述了物流、資金流和信息流三流合一能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，而想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須保證物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流六流合一。

一、企業(yè)價(jià)值的形成邏輯

（一）企業(yè)發(fā)展史

企業(yè)從作坊制→合伙制→無限責(zé)任→有限責(zé)任，再到現(xiàn)在的股份公司，是隨著生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的矛盾運(yùn)動(dòng)，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。在這個(gè)過程中，伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的逐步分離，企業(yè)類型發(fā)生了變革和演進(jìn)。企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)從合一，到逐步分離，最后發(fā)展到完全分離[2]。

所有者和經(jīng)營者的分離可能導(dǎo)致所有者和經(jīng)營者的利益產(chǎn)生背離[3]，比如經(jīng)營者可能為了自己的經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)績選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致過于保守;同時(shí)經(jīng)營者也可能為了自己的經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)績背離所有者的利益，利用職務(wù)之便，為自己謀取利益，故意壓低股票價(jià)格，然后自己買回，從而損害所有者權(quán)益，等等。所有者和經(jīng)營者都非常關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)的管理，以及剩余收益權(quán)的分配等問題。

（二）企業(yè)價(jià)值的形成

企業(yè)價(jià)值是企業(yè)經(jīng)營者使用資產(chǎn)產(chǎn)生的盈利和所有者收回投入資本產(chǎn)生成本的差額，價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系如圖1所示。

站在經(jīng)營者角度，經(jīng)營者雖然沒有經(jīng)營資產(chǎn)的所有權(quán)，但有經(jīng)營資產(chǎn)的管理權(quán)。經(jīng)營者利用對(duì)資產(chǎn)的管理權(quán)，優(yōu)化資源配置，通過開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來產(chǎn)生盈利。站在所有者的角度，所有者雖然沒有資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)，但有經(jīng)營資產(chǎn)的所有權(quán)，通過成本收回投入的資金，所以所有者關(guān)心的是投入的資金。從企業(yè)價(jià)值的形成邏輯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)通過經(jīng)營資產(chǎn)增加盈利和收回投資者投入資本的成本進(jìn)而創(chuàng)造價(jià)值。經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的盈利和投入資金成本的差額就是價(jià)值。

企業(yè)一方面是經(jīng)營者通過經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)投入資本的增值;另一方面是控制成本，所有者通過成本收回投入的資本。在創(chuàng)造價(jià)值的過程中，會(huì)產(chǎn)生各類一般、重要和重大風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)造價(jià)值和管理風(fēng)險(xiǎn)都很重要，可以說企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值的過程中管理風(fēng)險(xiǎn)，也可以說是在管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上創(chuàng)造價(jià)值[4]。

（三）企業(yè)一定要管理風(fēng)險(xiǎn)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生盈利，獲取所需資產(chǎn)的價(jià)格是由供求決定的，但資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量最終是由風(fēng)險(xiǎn)決定的。投資者投入的資金，資金的價(jià)格是由供求決定的，但資金的價(jià)值計(jì)量最終是由風(fēng)險(xiǎn)決定的。既然企業(yè)獲取的資產(chǎn)和投資者投入的資金的價(jià)值計(jì)量都是由風(fēng)險(xiǎn)決定的，那么從這一意義上說，企業(yè)的價(jià)值計(jì)量最終也是由風(fēng)險(xiǎn)決定的，所以企業(yè)一定要管理風(fēng)險(xiǎn)[5]。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，包括日常管理和例外管理。日常管理包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、杠桿管理等日常的、常規(guī)的、標(biāo)準(zhǔn)的、程序化的事項(xiàng)。例外管理中的“例外”是指偏離正常計(jì)劃和預(yù)期效果的事件。例外在任何企業(yè)中都會(huì)發(fā)生，尤其是在多變的市場(chǎng)環(huán)境下，例外是不可避免的。例外管理最初由泰勒提出，指最高管理層將日常發(fā)生的例行工作，擬就處理意見，使之規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，然后授權(quán)給下級(jí)管理人員處理，而自己主要去處理那些沒有或者不能規(guī)范化的例外工作，并且保留監(jiān)督下級(jí)人員工作的權(quán)力的一種管理制度或原則。它包括企業(yè)日?；顒?dòng)以外的，超過常規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，或是首次出現(xiàn)的、模糊隨機(jī)、十分重要需要立即處理的非程序化問題。企業(yè)的日常管理很重要，但管理者也需要利用很多時(shí)間和精力來進(jìn)行例外管理。

企業(yè)的高級(jí)管理人員把一般的日常事務(wù)授權(quán)給下級(jí)管理人員去處理，只保留對(duì)例外事項(xiàng)的決策和監(jiān)督權(quán)。例外管理制度將例行化、流程化的工作予以放權(quán)，交給下屬去做，而自己則專注于例外事情的處理，可以節(jié)省最高管理層的時(shí)間和精力，使他們能集中精力研究和解決重大問題，同時(shí)給下屬提供了更多的機(jī)會(huì)、更大的空間和更多的信任，使下屬部門有權(quán)處理日常工作，提高工作效能。

二、經(jīng)營活動(dòng)需要業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程

企業(yè)存在的目的是提供滿足人們需要的商品和服務(wù)，生產(chǎn)商品、提供服務(wù)需要兩個(gè)及以上的業(yè)務(wù)步驟來完成一個(gè)完整的業(yè)務(wù)行為，提供商品和勞務(wù)的業(yè)務(wù)行為的過程節(jié)點(diǎn)及執(zhí)行方式有序組成的過程就是流程。提供商品和服務(wù)需要完整的業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程。

（一）業(yè)務(wù)流程

按照邁克爾·哈默（Michael Hammer）與詹姆斯·錢皮（James A.Champy）的觀點(diǎn)，業(yè)務(wù)流程是為達(dá)到特定的價(jià)值目標(biāo)而由不同的人分別共同完成的一系列活動(dòng)，活動(dòng)之間不僅有嚴(yán)格的先后順序，活動(dòng)的內(nèi)容、方式、責(zé)任等也都有明確的安排和界定，以使不同活動(dòng)在不同崗位角色之間進(jìn)行轉(zhuǎn)手交接成為可能。狹義的業(yè)務(wù)流程僅僅是與客戶價(jià)值的滿足相聯(lián)系的一系列活動(dòng)。

業(yè)務(wù)流程就是過程節(jié)點(diǎn)及執(zhí)行方式有序組成的工作過程。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程包括獲取/支付、轉(zhuǎn)換流程、銷售/收款環(huán)節(jié)，如圖2所示。

從圖2可以看出，企業(yè)首先通過采購活動(dòng)從供應(yīng)商處取得經(jīng)營活動(dòng)需要的資源，同時(shí)向供應(yīng)商支付貨款;然后輸入資源，將獲取的原材料，通過轉(zhuǎn)換活動(dòng)，變成中間產(chǎn)品1、中間產(chǎn)品2……最終產(chǎn)品;產(chǎn)品一旦用來銷售，就會(huì)變成商品，企業(yè)銷售給客戶商品，同時(shí)從客戶處收款。

可以看出，企業(yè)的業(yè)務(wù)過程可以分解為采購、制造、銷售、回收四個(gè)環(huán)節(jié)。從采購到銷售是企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，從銷售到應(yīng)收賬款的回收為企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)完整的營業(yè)周期。所以一個(gè)企業(yè)完成盈利，充分必要條件有兩個(gè)：（1）一個(gè)營業(yè)周期結(jié)束;（2）完成從現(xiàn)金到現(xiàn)金。

（二）管理流程

企業(yè)應(yīng)該有效管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營變動(dòng)或市場(chǎng)環(huán)境改變導(dǎo)致企業(yè)未來的經(jīng)營性現(xiàn)金流量發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值的可能性。企業(yè)價(jià)值的變化程度取決于變動(dòng)因素對(duì)企業(yè)未來銷售量、價(jià)格和成本的影響程度。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略;企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于各種難以預(yù)料或控制的因素影響，財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，從而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)，可以分為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn);按可控程度分類，可分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。我們希望企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，就需要有效、高效、合理管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

管理風(fēng)險(xiǎn)需要管理流程[6]。管理流程是企業(yè)管理系統(tǒng)中一個(gè)不可缺少的模塊，用來定義和控制數(shù)據(jù)操作規(guī)程的基本過程，主要管理當(dāng)用戶對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作時(shí)人與人之間或活動(dòng)與活動(dòng)之間的數(shù)據(jù)流向，以及在一個(gè)項(xiàng)目的生命周期內(nèi)跟蹤所有事務(wù)和數(shù)據(jù)的活動(dòng)。對(duì)內(nèi)以企業(yè)目標(biāo)為根本依據(jù)，提高管理流程的效率，平衡企業(yè)各方資源，控制總體效率的平衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體績效。對(duì)外，面向客戶，提高業(yè)務(wù)流程的效率。管理流程的目的是控制風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，提高服務(wù)質(zhì)量、工作效率以及對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)速度，最終提高顧客滿意度和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭力。

一個(gè)企業(yè)的管理流程包括計(jì)劃、執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)等活動(dòng)或者環(huán)節(jié)。計(jì)劃就是管理者在執(zhí)行環(huán)節(jié)以前，為了完成目標(biāo)，根據(jù)環(huán)境和自身實(shí)際情況，做出的規(guī)劃，這個(gè)規(guī)劃從小的方面講就是目標(biāo)，從大的方面就是藍(lán)圖;執(zhí)行就是執(zhí)行者將管理者的規(guī)劃付諸行動(dòng);控制是指在執(zhí)行過程中，管理者通過一定的方式，尋找執(zhí)行者執(zhí)行的效果和管理者預(yù)期的差異，分析、判斷這種差異產(chǎn)生的原因，并采取措施來降低這種差異;評(píng)價(jià)就是對(duì)計(jì)劃、執(zhí)行、控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估和判斷，以便持續(xù)優(yōu)化，開始另外一個(gè)管理活動(dòng)。所以，企業(yè)的管理活動(dòng)是一個(gè)螺旋式上升的過程，沒有終點(diǎn)。

（三）信息流程

企業(yè)管理活動(dòng)的核心是決策。決策就是選擇，企業(yè)管理人員在計(jì)劃、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)過程中會(huì)做出多項(xiàng)決策。正確的決策需要準(zhǔn)確、及時(shí)、相關(guān)的信息作為支持。這需要安全、可靠、有效、高效的信息流程。

信息流程是記錄業(yè)務(wù)流程中作業(yè)事件形成的數(shù)據(jù)流，維護(hù)、更新與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的資源、參與者、作業(yè)地點(diǎn)等實(shí)體最新數(shù)據(jù)，反映業(yè)務(wù)活動(dòng)效率以及投入、產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，為信息使用者報(bào)告對(duì)計(jì)劃、組織、執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程有用的信息。

企業(yè)的信息流程包括記錄、維護(hù)和報(bào)告等環(huán)節(jié)或者活動(dòng)。記錄就是當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)、實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確記錄業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的有關(guān)數(shù)據(jù)。維護(hù)就是當(dāng)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，信息系統(tǒng)自動(dòng)增加、刪除或者修改有關(guān)數(shù)據(jù)、信息。報(bào)告就是把信息傳遞給信息的使用者。

管理流程的計(jì)劃、執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)等每一項(xiàng)活動(dòng)都會(huì)和信息系統(tǒng)產(chǎn)生聯(lián)系，從信息系統(tǒng)獲取相關(guān)的信息來進(jìn)行決策，如圖3所示。

三、業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程整合的本質(zhì)是物流、資金流和信息流三流合一

（一）業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程必須要整合

業(yè)務(wù)流程包括采購、制造、銷售、收款等環(huán)節(jié)，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)要求企業(yè)業(yè)務(wù)流程是連續(xù)、不間斷地進(jìn)行，這需要實(shí)現(xiàn)管理流程對(duì)業(yè)務(wù)流程的管理。管理流程包括計(jì)劃、執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都涉及決策，決策需要信息支持，這需要信息流程對(duì)管理流程進(jìn)行的支持。信息流程包括采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、維護(hù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)告有用信息三個(gè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)活動(dòng)，有用信息提供給管理流程進(jìn)行管理決策。業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程必須要整合，才能保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營。業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程三流整合如圖4所示。

（二）業(yè)務(wù)管理信息流程整合的本質(zhì)是物流、資金流和信息流三流合一

物流是指企業(yè)為了滿足客戶的需求，經(jīng)過采購、制造、銷售、回收等環(huán)節(jié)，通過運(yùn)輸、保管、配送等方式，實(shí)現(xiàn)原材料、半成品、成品或相關(guān)信息進(jìn)行由商品的產(chǎn)地到商品的消費(fèi)地的計(jì)劃、實(shí)施和管理的全過程。物流是一個(gè)控制原材料、制成品、產(chǎn)成品和信息的系統(tǒng)，從供應(yīng)開始經(jīng)各種中間環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓及擁有而到達(dá)最終消費(fèi)者手中的實(shí)物運(yùn)動(dòng)，以最低的成本高效率地實(shí)現(xiàn)組織的明確目標(biāo)。

信息流是指人們采用各種方式來實(shí)現(xiàn)信息交流，從面對(duì)面的直接交談直到采用各種現(xiàn)代化的傳遞媒介，包括信息的收集、傳遞、處理、儲(chǔ)存、檢索、分析等渠道和過程。信息流當(dāng)然也包括信息處理過程中信息在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和通信網(wǎng)絡(luò)中的流動(dòng)。信息流包括物資的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、搬運(yùn)裝卸、流通加工、配送，以及相關(guān)的物流信息等環(huán)節(jié)。

資金流是用戶確認(rèn)購買商品后，將自己的資金轉(zhuǎn)移到商家賬戶上的過程，是在供應(yīng)鏈上的成員之間隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的資金往來。在電子商務(wù)中，資金流扮演著重要的角色。顧客通過瀏覽網(wǎng)頁的方式選購商品或服務(wù)，在選購?fù)瓿珊笤诰€支付。顧客支付的款項(xiàng)能否安全、及時(shí)、方便地到達(dá)商家，關(guān)系到交易的最后成敗。因此，在線支付不論是對(duì)于顧客，還是對(duì)于商家，都具有非常重要的意義。

在電子商務(wù)活動(dòng)交易中，資金流是條件，信息流是手段，物流是過程，三者是并行的。這一切都是為了企業(yè)和企業(yè)鏈條滿足最終客戶的需要而形成的。因此，在企業(yè)內(nèi)部，物流、資金流和信息流天然合一。

四、業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程整合能夠保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營

會(huì)計(jì)的第一個(gè)基本假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)在可遇見的將來，經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)無限期地延續(xù)下去，不會(huì)遭遇清算、解散等變故。企業(yè)持續(xù)正常的經(jīng)營活動(dòng)，資產(chǎn)按預(yù)定的目標(biāo)耗用、出售、轉(zhuǎn)讓、折舊，企業(yè)所承擔(dān)的各種債務(wù)也要按原計(jì)劃如期償還。企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，就必須持續(xù)經(jīng)營。

企業(yè)業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的信息通過信息系統(tǒng)的采集、維護(hù)和報(bào)告活動(dòng)，實(shí)時(shí)傳輸?shù)焦芾砹鞒?管理流程利用業(yè)務(wù)活動(dòng)傳遞的有用信息進(jìn)行決策，通過計(jì)劃、執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)，來管理業(yè)務(wù)流程，保證采購、制造、銷售、收款活動(dòng)的有序進(jìn)行。

三類流程相互依存、聯(lián)系緊密，當(dāng)組織的業(yè)務(wù)和管理流程變化時(shí)，信息處理流程也必須跟著變化才能使業(yè)務(wù)信息及時(shí)反饋給管理者，管理者再通過管理流程對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理。而當(dāng)業(yè)務(wù)流程、信息處理流程和管理流程融為一體時(shí)，組織完成其目標(biāo)即給客戶提供價(jià)值的可能性會(huì)大大增加;而當(dāng)它們不能緊密合作時(shí)，組織會(huì)處于一種不協(xié)調(diào)和無效的狀況[7]。業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程三項(xiàng)流程整合，才能保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

五、物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流六流合一才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

（一）企業(yè)首先要建立信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)是隨著信息技術(shù)革命和管理學(xué)科的發(fā)展逐步發(fā)展與完善的。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)都利用信息系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)營和管理。物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流六流合一信息化路徑如圖5所示。

企業(yè)首先要建立一個(gè)信息系統(tǒng)，這個(gè)信息系統(tǒng)集成了供應(yīng)商管理、生產(chǎn)管理、客戶管理、銷售管理、財(cái)務(wù)管理和服務(wù)管理等領(lǐng)域，涵蓋了賬套管理、總賬系統(tǒng)、報(bào)表體系、固定資產(chǎn)管理、工資管理和存貨管理等模塊。這個(gè)信息系統(tǒng)是可靠的、實(shí)時(shí)的、海量的、面向管理和決策的、運(yùn)用非過程化第四代語言的。我們希望這個(gè)信息系統(tǒng)能夠安全、可靠、有效、高效地運(yùn)行。

（二）物流、資金流和信息流三流合一能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)經(jīng)營

“合”就是集成，就是整合。“合一”就是有機(jī)地集成、整合成一個(gè)部分?！傲骱弦弧本褪俏锪?、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流有機(jī)地集成、整合成一個(gè)部分，彼此有機(jī)結(jié)合，無縫連接。

業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程相互依存、聯(lián)系緊密，當(dāng)組織的業(yè)務(wù)和管理流程變化時(shí)，信息處理流程也必須跟著變化才能使業(yè)務(wù)信息及時(shí)反饋給管理者，管理者再通過管理流程對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理。而當(dāng)業(yè)務(wù)流程、信息處理流程和管理流程融為一體，即業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程三項(xiàng)流程整合時(shí)，企業(yè)才能完成持續(xù)經(jīng)營的基本目標(biāo)。

企業(yè)業(yè)務(wù)流程、管理流程和信息流程三項(xiàng)流程整合的本質(zhì)是物流、資金流和信息流等三流合一。只有物流、資金流和信息流三流合一，才能保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

（三）納入了內(nèi)控流，表明企業(yè)的目標(biāo)已上升到發(fā)展戰(zhàn)略層面

2008年5月，財(cái)政部、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》），2010年4月，五部委又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，表明適合中國國情的內(nèi)部控制體系的建立。內(nèi)部控制體系建立的目的是讓“企業(yè)在快速發(fā)展過程中，始終保持清醒的頭腦，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)”[8]。按照五部委要求，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制體系，同時(shí)讓獨(dú)立的第三方對(duì)構(gòu)建的內(nèi)部控制體系進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)意見。這要求企業(yè)施以內(nèi)部控制流，建立健全的、有效的內(nèi)部控制制度。

根據(jù)《基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是：企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！痘疽?guī)范》發(fā)布以前，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要圍繞會(huì)計(jì)控制展開，強(qiáng)調(diào)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。而《基本規(guī)范》主要強(qiáng)調(diào)圍繞企業(yè)經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，并將內(nèi)部控制上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，將關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，將內(nèi)部控制的目標(biāo)擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略[9]。

內(nèi)控流是指企業(yè)為構(gòu)建、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系進(jìn)行的過程集合。企業(yè)集成了內(nèi)控流，表明企業(yè)的目標(biāo)已上升到發(fā)展戰(zhàn)略層面。內(nèi)控流跳出了會(huì)計(jì)，從內(nèi)容上擴(kuò)展到供應(yīng)商和客戶，目標(biāo)上從“合規(guī)性、資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”擴(kuò)展到“企業(yè)經(jīng)營的效益和效率、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略”，將企業(yè)管理上升到戰(zhàn)略層面，內(nèi)控流要求企業(yè)的內(nèi)部控制制度是健全的、有效的。審計(jì)流一方面監(jiān)查信息系統(tǒng)，另一方面監(jiān)查內(nèi)部控制制度，主要保證內(nèi)部控制制度是健全、有效的。

內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略[10]，內(nèi)部控制不僅是控制風(fēng)險(xiǎn)，更在于發(fā)展。要發(fā)展就有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制就是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并控制在企業(yè)可以承受的范圍以內(nèi)，深刻理解內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)涵。

企業(yè)施加的內(nèi)部控制流要求企業(yè)內(nèi)部控制制度是健全的有效的[11]。要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全、有效，企業(yè)必須要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。通過審計(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、有效。

綜上，只有實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流六流合一，才能保證企業(yè)既能持續(xù)經(jīng)營，又能實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（四）物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流六流是企業(yè)戰(zhàn)略命運(yùn)共同體

物流、資金流和信息流三流合一能夠保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，物流、資金流和信息流三流合一的過程中，管理流發(fā)揮了非常重要的決策作用。管理流是企業(yè)進(jìn)行管理活動(dòng)決策用的，是“物流、資金流和信息流三流合一”的基礎(chǔ)和保障。如果沒有管理流，物流、資金流和信息流三流是不可能合一的，所以說物流、資金流和信息流三流合一就表明管理流也已經(jīng)合一了。通過對(duì)物流、資金流、信息流和管理流進(jìn)行控制，保證物流、資金流、信息流和管理流運(yùn)行的安全、可靠和高效，因此，內(nèi)部控制制度必須是健全、有效的。如何保證內(nèi)部控制制度是健全、有效的呢？我們對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，一方面企業(yè)可以按照信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（COBIT）模型來審計(jì)信息系統(tǒng)，另一方面要按照審計(jì)準(zhǔn)則來審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的全覆蓋。

站在企業(yè)的角度，企業(yè)各級(jí)管理者非常習(xí)慣于“如何建立信息系統(tǒng)”[12]，將企業(yè)的物力、人力和財(cái)力用于實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)構(gòu)建上，忽略了對(duì)信息系統(tǒng)本質(zhì)的思考。其實(shí)企業(yè)的管理人員，尤其是高管人員可以借鑒信息系統(tǒng)的思維[13]，整合物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流，實(shí)現(xiàn)集成[14]。通過集成來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，使物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流成為企業(yè)戰(zhàn)略命運(yùn)共同體，如圖6所示。

六、結(jié)論

1.物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流六流合一表明一個(gè)企業(yè)邁入了向現(xiàn)代企業(yè)、向高質(zhì)量發(fā)展的高級(jí)階段，也昭示企業(yè)信息系統(tǒng)步入了面向決策、面向集團(tuán)企業(yè)、面向事前發(fā)展延伸的高級(jí)階段。

2.物流、資金流和信息流三流合一能夠保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，而物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流六流合一才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，真正推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3.以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能技術(shù)的發(fā)展，對(duì)物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計(jì)流六流有重要推動(dòng)作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 閻達(dá)五，陸正飛.論財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的相對(duì)獨(dú)立性——兼論財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的基本特征[J].會(huì)計(jì)研究， 2000（9）：2-6.

[2] 張繼德，張榮武，廖薇.普通投資者關(guān)注對(duì)股市交易的量價(jià)影響——基于百度指數(shù)的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014（8）：52-59.

[3] 張繼德，姜鵬.股權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與高管薪酬粘性——基于我國A股上市公司的實(shí)證研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016（6）：72-80.

[4] 張繼德，郭旭東.基于資金鏈視角的樂視網(wǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)之友，2020（2）：129-133.

[5] 張繼德，詹鑫，康佳靖.實(shí)體企業(yè)業(yè)績承諾與金融風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制和防控研究[J].會(huì)計(jì)研究，2019（8）：40-46.

[6] 張繼德，鄭麗娜.集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架探討[J].會(huì)計(jì)研究，2012（12）：50-54.

[7] 張繼德，劉素含.從中國聯(lián)通混合所有制改革看戰(zhàn)略投資者選擇[J].會(huì)計(jì)研究，2018（7）：28-34.

[8] 張繼德.兩化深度融合條件下企業(yè)分階段構(gòu)建內(nèi)部控制體系研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（6）：69-74.

[9] 張繼德.新常態(tài)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新動(dòng)因、初始條件和策略研究[J].會(huì)計(jì)研究，2016（8）：58-63.

[10] 張繼德，陳昌.雙重股權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)理論綜述與國內(nèi)推行展望[J].會(huì)計(jì)研究，2017（8）：62-67.

[11] 張繼德，紀(jì)佃波，孫永波.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素實(shí)證研究[J].管理世界，2013（8）：167-169.

[12] 張繼德，胡月.新常態(tài)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新動(dòng)因、初始條件與策略研究[J].會(huì)計(jì)研究，2016（8）：58-63，97.

[13] 王凡林，張繼德.信息化戰(zhàn)略、IT治理度與企業(yè)績效[J].財(cái)政研究，2018（12）：114-125.

[14] 張繼德，劉卓.我國在美上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)始人控制權(quán)保護(hù)研究——以阿里巴巴實(shí)行“合伙人制度”為例[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2018（5）：64-72.