王 怡
(南京信息工程大學(xué) 法政學(xué)院,江蘇 南京 210044)
內(nèi)部控制是組織內(nèi)部的主體,為了確保經(jīng)濟(jì)資源的安全完整以及保證經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為,控制經(jīng)濟(jì)活動,規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險,利用組織內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系[1]。1972年,美國準(zhǔn)則委員會(ASB)所做的《審計準(zhǔn)則公告》中對內(nèi)部控制做出了如下定義:“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下,單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源,達(dá)到既定管理目標(biāo),而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?!盵2]
內(nèi)部控制共有五要素,分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),也是五大要素的首要因素。內(nèi)部環(huán)境要素一般包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
本文將從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素中的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化四大方面來對內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響做出研究和探討。
公司的治理結(jié)構(gòu)是指公司為實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),設(shè)立一定的公司結(jié)構(gòu)用來聯(lián)系并規(guī)范股東、董事會、高級管理人員權(quán)利和義務(wù)分配,以及形成與此有關(guān)的選聘、監(jiān)督等問題的制度框架。簡單來說,公司治理結(jié)構(gòu)就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力[3]。
內(nèi)部審計的實質(zhì)是對控制進(jìn)行控制,是對內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)的控制和一定監(jiān)督。內(nèi)部審計是企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理的重要手段,更是強(qiáng)化自我約束機(jī)制的有力方法。但我國企業(yè)內(nèi)部由于群眾監(jiān)督的缺乏對這些方面并不關(guān)心,加之審計獨立性不強(qiáng),造成內(nèi)部審計的大環(huán)境并未形成,使得內(nèi)部審計流于形式。
科學(xué)合理的人力資源政策可以激勵員工認(rèn)真負(fù)責(zé)對待工作,不合理的人力資源政策即使在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)較為良好的基礎(chǔ)上也會導(dǎo)致企業(yè)工作人員效率低下。其中,關(guān)于會計人員的人力資源政策更是對企業(yè)的會計信息質(zhì)量有著直接的影響。
企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營以及從事社會活動的過程中所形成的企業(yè)精神財富。它為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù),反過來也指導(dǎo)著企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的活動。它包括企業(yè)的文化觀念、核心價值、企業(yè)精神、企業(yè)規(guī)章制度、員工行為準(zhǔn)則,以及有關(guān)企業(yè)的歷史文化傳統(tǒng)等,其中價值觀是核心觀念。企業(yè)文化不僅可以有效地優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,而且有提高會計信息質(zhì)量控制的效果。
我國目前存在著極為嚴(yán)重的會計信息失真的問題,假賬盛行,會計管理整體效益低下。在2022年的會計信息質(zhì)量檢查報告中依舊發(fā)現(xiàn)了許多存在的問題,相比上一年來說已經(jīng)有了一定的提高和好轉(zhuǎn)。但這些問題還是不可忽視的,而且相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)高度重視這些問題,包括部分企業(yè)的財務(wù)管理不是很規(guī)范,內(nèi)部控制不是很健全,甚至小部分企業(yè)還存在著違反國家財稅政策等問題。
我國關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境研究的理論水平和實踐水平都還停留在初級階段上,關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境研究的理論并不是很多。我國企業(yè)對內(nèi)部控制環(huán)境也普遍不重視,總體上來說我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境比較差。
3.2.1 公司治理結(jié)構(gòu)不完善
雙元治理模式是我國公司結(jié)構(gòu)所普遍采用的模式。一方面,股東大會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),公司的重大事項基本上都由董事會決定;另一方面,公司的監(jiān)督權(quán)則把控在監(jiān)事會手中。這種設(shè)計在實際中有著一定的瑕疵和缺陷:一是大股東在股東會議和有關(guān)公司的重大決議中,隨意踐踏小股東的權(quán)益;二是董事會本應(yīng)在經(jīng)營管理上對經(jīng)營者起到監(jiān)督作用,可由于懼怕大股東,監(jiān)督作用也基本失靈;三是監(jiān)事會沒有發(fā)揮與自身相對應(yīng)的效用。
3.2.2 內(nèi)部審計流于形式
目前,我國很多企業(yè)對內(nèi)部審計不重視,有很多企業(yè)并未設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門,或者是附屬于其他部門,或者是放在會計部門下,甚至由會計人員兼任內(nèi)部審計人員。一些公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門,但是操作業(yè)務(wù)并不規(guī)范,而且人員素質(zhì)較低,形同虛設(shè)。我國企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性被大大破壞,而且流于形式,并未能起到所應(yīng)起的作用。
3.2.3 人力資源政策不完善
當(dāng)前,我國大部分企業(yè)還沒有建立科學(xué)合理的人力資源管理體制,這直接導(dǎo)致許多員工不具有能夠勝任相應(yīng)職位的技術(shù)和職業(yè)道德。部分員工對企業(yè)不誠實,尤其有的會計人員在工作中弄虛作假,嚴(yán)重影響了企業(yè)的未來。有時候部分領(lǐng)導(dǎo)會要求會計人員做假賬,不做的話就會面臨失業(yè)或者被領(lǐng)導(dǎo)刁難的危險。更有甚者,很多領(lǐng)導(dǎo)選用自己的親戚作為會計人員,直接導(dǎo)致會計人員素質(zhì)參差不齊,會計信息質(zhì)量得不到應(yīng)有的保障。
3.2.4 企業(yè)文化建設(shè)不到位
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的價值觀、管理風(fēng)格和管理理念對本企業(yè)文化氛圍的影響是無形的而且巨大的。在很多企業(yè)中,領(lǐng)導(dǎo)者意識不到自己所起的巨大作用,平時喜歡給員工灌輸利潤文化。管理者當(dāng)局如果對待本企業(yè)不容樂觀的會計報表要求會計人員對其進(jìn)行修飾潤色,久而久之,這必將是一個利潤文化導(dǎo)向型的企業(yè)。這些都將對員工的價值導(dǎo)向和企業(yè)整體文化氛圍產(chǎn)生巨大的影響。
4.1.1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)就是股權(quán)結(jié)構(gòu),股權(quán)結(jié)構(gòu)直接影響著公司的治理效率,優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)十分必要。首先,應(yīng)當(dāng)制定國有股減持方案,適當(dāng)?shù)販p持國有股促進(jìn)多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)的形成,控制大股東以此來損害小股東權(quán)益、把持公司會計信息的行為。其次,要適當(dāng)提高流通股的比例,改變我國上市公司大股東操縱全局的局面,形成相互制約平衡的機(jī)制。
4.1.2 完善董事會
首先,要建立健全獨立董事制度,保障中小股東的權(quán)益,對董事會中的大董事以及大股東代表進(jìn)行監(jiān)督并以此對其制衡。其次,應(yīng)當(dāng)將總經(jīng)理和董事長兩權(quán)分離,不能讓一人兼任兩職。最后,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計委員會的建設(shè)。更大范圍來說,董事會下應(yīng)加強(qiáng)各類專業(yè)委員會的建設(shè)。所謂聞道有先后,術(shù)業(yè)有專攻,通過此類專門委員會從專業(yè)角度給董事會的決策提供專業(yè)性較強(qiáng)的建議,也是完善董事會行之有效的一項措施。
4.1.3 完善監(jiān)事會
首先,增強(qiáng)監(jiān)事會的獨立性是關(guān)鍵。監(jiān)事會應(yīng)由適當(dāng)?shù)墓蓶|大會代表和公司職工代表組成,監(jiān)事會成員的工資報酬和福利也應(yīng)由股東大會來提供。其次,應(yīng)當(dāng)賦予監(jiān)事會一定的質(zhì)詢和彈劾的權(quán)利。最后,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會的專業(yè)性,監(jiān)事會的成員應(yīng)當(dāng)具有財務(wù)、法律、審計等各方面的知識和專業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗[4],這樣在監(jiān)督過程中才能依靠自身過硬的專業(yè)素質(zhì)發(fā)現(xiàn)違反政策規(guī)定的行為,以保證監(jiān)事會監(jiān)督職責(zé)的充分行使。
4.2.1 重新定位內(nèi)部審計
內(nèi)部審計工作作用的發(fā)揮,很大程度上要依靠領(lǐng)導(dǎo)在思想上的覺悟。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則,重視內(nèi)部審計并且擺正內(nèi)部審計的位置,為單位內(nèi)部創(chuàng)造良好的審計環(huán)境,保障內(nèi)部審計人員的獨立性。
4.2.2 對內(nèi)部審計人員要嚴(yán)格要求
第一,選拔要求要嚴(yán),制定嚴(yán)格的選拔標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)過硬的審計人才才能構(gòu)成一支具有很強(qiáng)專業(yè)性的審計隊伍。第二,要建立專業(yè)的培訓(xùn)和考核機(jī)制。在固定時期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行業(yè)績考核和培訓(xùn),增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任意識。第三,加強(qiáng)繼續(xù)教育,使內(nèi)部審計人員能夠與時俱進(jìn),掌握最新的技能和知識。
完善人力資源政策,首先,要對企業(yè)的用人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善,對員工的選拔、任用、培訓(xùn)以及升職建立嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格人員的聘用機(jī)制,建立嚴(yán)格的考核機(jī)制并利用嚴(yán)格的考核機(jī)制完成組織內(nèi)部的加薪和升降去留等問題。其次,利用激勵原理,給予員工物質(zhì)動力、精神動力和信息動力,如工資獎賞晉級等誘惑[5]。最后,重視對員工的培養(yǎng),尤其是對經(jīng)理人的培養(yǎng),將經(jīng)理的命運(yùn)同公司的命運(yùn)聯(lián)系在一起,和公司的效益掛鉤才能從根本上解決這一問題。
企業(yè)文化是企業(yè)競爭力的關(guān)鍵,也是企業(yè)長久存在的不懈動力。但企業(yè)的文化建設(shè)并不是一蹴而就的事情,它需要時間慢慢地培養(yǎng)。第一,要重視員工的思想道德建設(shè),員工的思想道德素質(zhì)是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)[6]。第二,樹立以人為本的觀念。第三,要確立領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)文化建設(shè)中的核心地位。大部分成功的企業(yè)都有著優(yōu)秀的企業(yè)文化,而這些優(yōu)秀的企業(yè)文化有許多來自企業(yè)家們的思想和主張[7]。企業(yè)家本人的價值取向?qū)τ谄髽I(yè)有著決定性的影響,企業(yè)應(yīng)高度重視領(lǐng)導(dǎo)者的一言一行,充分發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)文化建設(shè)中所應(yīng)起到的帶頭和表率作用,這樣企業(yè)文化建設(shè)才有源可溯、有本可追。
本文從內(nèi)部控制環(huán)境著手,探討內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響,以及該從哪些方面來提高會計信息質(zhì)量。本文分為四大版塊,分別為內(nèi)部控制環(huán)境概述、內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及相應(yīng)的原因分析,最后就是對完善內(nèi)部控制環(huán)境要素的一些思考和建議。