內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響研究

王 怡

(南京信息工程大學(xué) 法政學(xué)院，江蘇 南京 210044)

1 內(nèi)部控制環(huán)境概述

1.1 內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是組織內(nèi)部的主體，為了確保經(jīng)濟(jì)資源的安全完整以及保證經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，利用組織內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系[1]。1972年，美國準(zhǔn)則委員會(ASB)所做的《審計準(zhǔn)則公告》中對內(nèi)部控制做出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！盵2]

1.2 內(nèi)部控制環(huán)境的定義

內(nèi)部控制共有五要素，分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是五大要素的首要因素。內(nèi)部環(huán)境要素一般包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2 內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響

本文將從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素中的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化四大方面來對內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響做出研究和探討。

2.1 治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

公司的治理結(jié)構(gòu)是指公司為實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，設(shè)立一定的公司結(jié)構(gòu)用來聯(lián)系并規(guī)范股東、董事會、高級管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及形成與此有關(guān)的選聘、監(jiān)督等問題的制度框架。簡單來說，公司治理結(jié)構(gòu)就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力[3]。

2.2 內(nèi)部審計對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計的實質(zhì)是對控制進(jìn)行控制，是對內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)的控制和一定監(jiān)督。內(nèi)部審計是企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理的重要手段，更是強(qiáng)化自我約束機(jī)制的有力方法。但我國企業(yè)內(nèi)部由于群眾監(jiān)督的缺乏對這些方面并不關(guān)心，加之審計獨立性不強(qiáng)，造成內(nèi)部審計的大環(huán)境并未形成，使得內(nèi)部審計流于形式。

2.3 人力資源政策對會計信息質(zhì)量的影響

科學(xué)合理的人力資源政策可以激勵員工認(rèn)真負(fù)責(zé)對待工作，不合理的人力資源政策即使在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)較為良好的基礎(chǔ)上也會導(dǎo)致企業(yè)工作人員效率低下。其中，關(guān)于會計人員的人力資源政策更是對企業(yè)的會計信息質(zhì)量有著直接的影響。

2.4 企業(yè)文化對會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營以及從事社會活動的過程中所形成的企業(yè)精神財富。它為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)，反過來也指導(dǎo)著企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的活動。它包括企業(yè)的文化觀念、核心價值、企業(yè)精神、企業(yè)規(guī)章制度、員工行為準(zhǔn)則，以及有關(guān)企業(yè)的歷史文化傳統(tǒng)等，其中價值觀是核心觀念。企業(yè)文化不僅可以有效地優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，而且有提高會計信息質(zhì)量控制的效果。

3 我國內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量影響的現(xiàn)狀及原因分析

3.1 我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

我國目前存在著極為嚴(yán)重的會計信息失真的問題，假賬盛行，會計管理整體效益低下。在2022年的會計信息質(zhì)量檢查報告中依舊發(fā)現(xiàn)了許多存在的問題，相比上一年來說已經(jīng)有了一定的提高和好轉(zhuǎn)。但這些問題還是不可忽視的，而且相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)高度重視這些問題，包括部分企業(yè)的財務(wù)管理不是很規(guī)范，內(nèi)部控制不是很健全，甚至小部分企業(yè)還存在著違反國家財稅政策等問題。

3.2 我國內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀及原因分析

我國關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境研究的理論水平和實踐水平都還停留在初級階段上，關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境研究的理論并不是很多。我國企業(yè)對內(nèi)部控制環(huán)境也普遍不重視，總體上來說我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境比較差。

3.2.1 公司治理結(jié)構(gòu)不完善

雙元治理模式是我國公司結(jié)構(gòu)所普遍采用的模式。一方面，股東大會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，公司的重大事項基本上都由董事會決定；另一方面，公司的監(jiān)督權(quán)則把控在監(jiān)事會手中。這種設(shè)計在實際中有著一定的瑕疵和缺陷：一是大股東在股東會議和有關(guān)公司的重大決議中，隨意踐踏小股東的權(quán)益；二是董事會本應(yīng)在經(jīng)營管理上對經(jīng)營者起到監(jiān)督作用，可由于懼怕大股東，監(jiān)督作用也基本失靈；三是監(jiān)事會沒有發(fā)揮與自身相對應(yīng)的效用。

3.2.2 內(nèi)部審計流于形式

目前，我國很多企業(yè)對內(nèi)部審計不重視，有很多企業(yè)并未設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，或者是附屬于其他部門，或者是放在會計部門下，甚至由會計人員兼任內(nèi)部審計人員。一些公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但是操作業(yè)務(wù)并不規(guī)范，而且人員素質(zhì)較低，形同虛設(shè)。我國企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性被大大破壞，而且流于形式，并未能起到所應(yīng)起的作用。

3.2.3 人力資源政策不完善

當(dāng)前，我國大部分企業(yè)還沒有建立科學(xué)合理的人力資源管理體制，這直接導(dǎo)致許多員工不具有能夠勝任相應(yīng)職位的技術(shù)和職業(yè)道德。部分員工對企業(yè)不誠實，尤其有的會計人員在工作中弄虛作假，嚴(yán)重影響了企業(yè)的未來。有時候部分領(lǐng)導(dǎo)會要求會計人員做假賬，不做的話就會面臨失業(yè)或者被領(lǐng)導(dǎo)刁難的危險。更有甚者，很多領(lǐng)導(dǎo)選用自己的親戚作為會計人員，直接導(dǎo)致會計人員素質(zhì)參差不齊，會計信息質(zhì)量得不到應(yīng)有的保障。

3.2.4 企業(yè)文化建設(shè)不到位

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的價值觀、管理風(fēng)格和管理理念對本企業(yè)文化氛圍的影響是無形的而且巨大的。在很多企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者意識不到自己所起的巨大作用，平時喜歡給員工灌輸利潤文化。管理者當(dāng)局如果對待本企業(yè)不容樂觀的會計報表要求會計人員對其進(jìn)行修飾潤色，久而久之，這必將是一個利潤文化導(dǎo)向型的企業(yè)。這些都將對員工的價值導(dǎo)向和企業(yè)整體文化氛圍產(chǎn)生巨大的影響。

4 改善我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考

4.1 完善我國的公司治理結(jié)構(gòu)

4.1.1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)就是股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)結(jié)構(gòu)直接影響著公司的治理效率，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)十分必要。首先，應(yīng)當(dāng)制定國有股減持方案，適當(dāng)?shù)販p持國有股促進(jìn)多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)的形成，控制大股東以此來損害小股東權(quán)益、把持公司會計信息的行為。其次，要適當(dāng)提高流通股的比例，改變我國上市公司大股東操縱全局的局面，形成相互制約平衡的機(jī)制。

4.1.2 完善董事會

首先，要建立健全獨立董事制度，保障中小股東的權(quán)益，對董事會中的大董事以及大股東代表進(jìn)行監(jiān)督并以此對其制衡。其次，應(yīng)當(dāng)將總經(jīng)理和董事長兩權(quán)分離，不能讓一人兼任兩職。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計委員會的建設(shè)。更大范圍來說，董事會下應(yīng)加強(qiáng)各類專業(yè)委員會的建設(shè)。所謂聞道有先后，術(shù)業(yè)有專攻，通過此類專門委員會從專業(yè)角度給董事會的決策提供專業(yè)性較強(qiáng)的建議，也是完善董事會行之有效的一項措施。

4.1.3 完善監(jiān)事會

首先，增強(qiáng)監(jiān)事會的獨立性是關(guān)鍵。監(jiān)事會應(yīng)由適當(dāng)?shù)墓蓶|大會代表和公司職工代表組成，監(jiān)事會成員的工資報酬和福利也應(yīng)由股東大會來提供。其次，應(yīng)當(dāng)賦予監(jiān)事會一定的質(zhì)詢和彈劾的權(quán)利。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會的專業(yè)性，監(jiān)事會的成員應(yīng)當(dāng)具有財務(wù)、法律、審計等各方面的知識和專業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗[4]，這樣在監(jiān)督過程中才能依靠自身過硬的專業(yè)素質(zhì)發(fā)現(xiàn)違反政策規(guī)定的行為，以保證監(jiān)事會監(jiān)督職責(zé)的充分行使。

4.2 有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

4.2.1 重新定位內(nèi)部審計

內(nèi)部審計工作作用的發(fā)揮，很大程度上要依靠領(lǐng)導(dǎo)在思想上的覺悟。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則，重視內(nèi)部審計并且擺正內(nèi)部審計的位置，為單位內(nèi)部創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，保障內(nèi)部審計人員的獨立性。

4.2.2 對內(nèi)部審計人員要嚴(yán)格要求

第一，選拔要求要嚴(yán)，制定嚴(yán)格的選拔標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)過硬的審計人才才能構(gòu)成一支具有很強(qiáng)專業(yè)性的審計隊伍。第二，要建立專業(yè)的培訓(xùn)和考核機(jī)制。在固定時期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行業(yè)績考核和培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任意識。第三，加強(qiáng)繼續(xù)教育，使內(nèi)部審計人員能夠與時俱進(jìn)，掌握最新的技能和知識。

4.3 完善人力資源政策

完善人力資源政策，首先，要對企業(yè)的用人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，對員工的選拔、任用、培訓(xùn)以及升職建立嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格人員的聘用機(jī)制，建立嚴(yán)格的考核機(jī)制并利用嚴(yán)格的考核機(jī)制完成組織內(nèi)部的加薪和升降去留等問題。其次，利用激勵原理，給予員工物質(zhì)動力、精神動力和信息動力，如工資獎賞晉級等誘惑[5]。最后，重視對員工的培養(yǎng)，尤其是對經(jīng)理人的培養(yǎng)，將經(jīng)理的命運(yùn)同公司的命運(yùn)聯(lián)系在一起，和公司的效益掛鉤才能從根本上解決這一問題。

4.4 重視企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)競爭力的關(guān)鍵，也是企業(yè)長久存在的不懈動力。但企業(yè)的文化建設(shè)并不是一蹴而就的事情，它需要時間慢慢地培養(yǎng)。第一，要重視員工的思想道德建設(shè)，員工的思想道德素質(zhì)是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)[6]。第二，樹立以人為本的觀念。第三，要確立領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)文化建設(shè)中的核心地位。大部分成功的企業(yè)都有著優(yōu)秀的企業(yè)文化，而這些優(yōu)秀的企業(yè)文化有許多來自企業(yè)家們的思想和主張[7]。企業(yè)家本人的價值取向?qū)τ谄髽I(yè)有著決定性的影響，企業(yè)應(yīng)高度重視領(lǐng)導(dǎo)者的一言一行，充分發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)文化建設(shè)中所應(yīng)起到的帶頭和表率作用，這樣企業(yè)文化建設(shè)才有源可溯、有本可追。

5 結(jié)語

本文從內(nèi)部控制環(huán)境著手，探討內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響，以及該從哪些方面來提高會計信息質(zhì)量。本文分為四大版塊，分別為內(nèi)部控制環(huán)境概述、內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及相應(yīng)的原因分析，最后就是對完善內(nèi)部控制環(huán)境要素的一些思考和建議。