綜合利用水利建設(shè)項目投資費用分?jǐn)倖栴}探討
——以陶岔渠首樞紐工程為例

劉建樹 楊 亮 方 玉 鄭 佳

一、基本情況

陶岔渠首樞紐是南水北調(diào)中線輸水總干渠的渠首工程，具有調(diào)水、灌溉、發(fā)電等功能。工程位于河南省南陽市淅川縣九重鎮(zhèn)，主要由調(diào)水建筑工程和電站工程組成。前者主要功能為擋水，引水流量350m3/s；后者主要功能為發(fā)電，裝機容量50MW，年發(fā)電2.37億kW·h。工程建設(shè)內(nèi)容包括混凝土擋水壩、引水閘、消力池、引渠、電站、橋梁、道路、房屋建筑和金屬結(jié)構(gòu)、機電設(shè)備等。工程施工總工期42個月，2010年3月開工，2021年5月完工驗收。陶岔渠首樞紐工程總投資94330萬元（靜態(tài)總投資81590萬元，動態(tài)投資12740萬元），其中調(diào)水部分投資60161萬元（靜態(tài)總投資52940萬元，動態(tài)投資7221萬元），發(fā)電部分投資34169萬元（靜態(tài)總投資28650萬元，動態(tài)投資5519萬元）。

二、投資費用分?jǐn)偟脑?/h2>

陶岔渠首樞紐工程劃分為調(diào)水與電站兩部分，調(diào)水部分承擔(dān)從丹江口水庫引水、通過輸水總干渠輸水任務(wù)，電站部分發(fā)電取得電費收入。陶岔渠首樞紐工程具有公益性（南水北調(diào)工程將調(diào)水功能劃入公益性質(zhì)）和經(jīng)營性兩個特征，兩部分投資分屬于不同資金來源渠道，項目屬性存在差異，竣工財務(wù)決算編制和建成后的資產(chǎn)管理有不同的要求。本文主要分析調(diào)水和發(fā)電兩種功能實際成本分?jǐn)?，分別形成調(diào)水和發(fā)電相關(guān)聯(lián)的成本和資產(chǎn)。

陶岔渠首樞紐工程總投資為94330萬元，其中中央預(yù)算內(nèi)資金11300萬元，國家重大水利工程建設(shè)基金35159萬元，銀行貸款48231萬元。

三、電站投資不納入南水北調(diào)竣工財務(wù)決算匯總范圍

在陶岔渠首樞紐工程總投資中，調(diào)水部分投資主要為非經(jīng)營性投資；電站部分投資全部為銀行貸款。原國務(wù)院南水北調(diào)辦在2014年度下達(dá)投資中明確陶岔渠首工程電站部分投資不納入南水北調(diào)工程投資規(guī)模。根據(jù)水利部對南水北調(diào)工程竣工財務(wù)決算匯總的相關(guān)要求，僅陶岔渠首樞紐工程調(diào)水部分竣工財務(wù)決算匯入南水北調(diào)工程總體竣工財務(wù)決算。

四、投資費用分?jǐn)偟碾y點

根據(jù)項目設(shè)計單位提供的設(shè)計文件分析，在設(shè)計階段有不建電站和建電站兩種方案，兩種方案的差值為在不建電站方案基礎(chǔ)上建設(shè)電站增加的投資額。在建設(shè)過程中，因電站部分與調(diào)水部分屬于共同建設(shè)，工程土建施工、金屬結(jié)構(gòu)和電氣等統(tǒng)一招標(biāo)，調(diào)水和電站建設(shè)費用統(tǒng)一進行工程價款結(jié)算及支付，故兩部分價款結(jié)算、資金使用和資產(chǎn)難以劃分。

五、投資費用分?jǐn)偟脑瓌t和方法

為實現(xiàn)綜合利用水利工程投資費用在各受益部門間的合理分?jǐn)?，須遵循“實事求是、客觀公正”的原則。對投資費用進行分?jǐn)?，首先?yīng)區(qū)分專屬費用和共用費用，其次是將項目建設(shè)期發(fā)生的共用投資費用按照有關(guān)原則和方法合理地分?jǐn)偨o工程的相關(guān)功能，以計算各功能應(yīng)承擔(dān)的費用總和，即為專屬于該功能的費用與分?jǐn)偟墓灿觅M用之和。并將此計算結(jié)果作為各部分成本核算的基礎(chǔ)。

（一）投資費用分?jǐn)偟脑瓌t

結(jié)合陶岔渠首樞紐工程除引丹灌區(qū)少量灌溉任務(wù)外，主要為調(diào)水和發(fā)電兩個功能，因此調(diào)水或者發(fā)電功能直接相關(guān)的費用屬于專屬費用，調(diào)水和發(fā)電共同發(fā)生的費用屬于共用費用，需要合理地分?jǐn)偟秸{(diào)水和發(fā)電兩個功能。經(jīng)分析研究，陶岔渠首樞紐工程在分?jǐn)偼顿Y費用時，應(yīng)遵循以下五個原則。

1.按批復(fù)投資控制的原則

概算是在初步設(shè)計階段，根據(jù)設(shè)計圖紙、概算定額、費用定額、設(shè)備和材料預(yù)算價格，工資標(biāo)準(zhǔn)等資料編制的技術(shù)經(jīng)濟文件。根據(jù)概算批復(fù)，確定了陶岔渠首樞紐工程調(diào)水部分和電站部分的對應(yīng)投資規(guī)模，在進行費用分?jǐn)倳r，應(yīng)遵循按照批復(fù)投資控制的原則。南水北調(diào)工程建設(shè)實行“靜態(tài)控制，動態(tài)管理”，原國務(wù)院南水北調(diào)辦批復(fù)陶岔渠首樞紐工程初步設(shè)計概算靜態(tài)總投資為81590萬元，對應(yīng)的建設(shè)期貸款利息為4127萬元，批復(fù)概算投資合計為85717萬元。因工程建設(shè)期間，國家調(diào)整了概算、價差，并增加上游圍欄和貸款利息等，故經(jīng)調(diào)整后，實際總投資為94330萬元，其中陶岔渠首調(diào)水部分投資60161萬元，占總投資的63.78%；電站部分投資為34169萬元，占總投資的36.22%，根據(jù)批復(fù)投資控制的原則，計算確定的調(diào)水部分和電站部分的專屬費用和公用費用相應(yīng)控制在批復(fù)的對應(yīng)投資規(guī)模以內(nèi)。

2.建設(shè)及施工場地征用費在調(diào)水工程中進行攤銷

陶岔渠首樞紐的建設(shè)及施工場地征用費批復(fù)靜態(tài)投資23297萬元。建設(shè)場地的征遷范圍由建筑物永久用地和水庫正常蓄水位決定，從初步設(shè)計可知，不論有無電站，陶岔渠首樞紐的擋水壩長度都是265米、壩高176.6米、正常水位170米，其永久用地均為360.6畝，不因建電站而增加或減少。因而批復(fù)的陶岔渠首樞紐工程初步設(shè)計概算中，建設(shè)及施工場地征用費全部在調(diào)水部分概算中計列。依據(jù)與概算投資對應(yīng)原則，建設(shè)及施工場地征用費僅在調(diào)水資產(chǎn)中進行分?jǐn)?，電站資產(chǎn)不予分?jǐn)偂?/p>

3.按功能確認(rèn)成本支出的原則

綜合利用水利建設(shè)項目中專為某個功能服務(wù)的專用工程費用，應(yīng)由該功能自身承擔(dān)，較為符合工程實際情況。功能成本是對具備兩種及以上功能的項目，將項目實際成本在功能間分?jǐn)傂纬傻呐c防洪、發(fā)電、灌溉、供水等相關(guān)聯(lián)的成本。綜合利用水資源建成的項目功能性多，建成后需相應(yīng)計算確定功能成本。結(jié)合陶岔渠首樞紐工程實際進行劃分，該項支出主要屬于陶岔渠首調(diào)水部分所發(fā)生的直接成本費用計入調(diào)水部分功能成本，包括擋水建筑物、引水閘閘門、引水閘啟閉機等支出。該項支出主要屬于電站部分所發(fā)生的直接成本費用計入電站投資功能成本，包括發(fā)電廠、水輪機、發(fā)電設(shè)備和升壓變電設(shè)備。

4.共用工程費用按照權(quán)重分?jǐn)傇瓌t

為各功能服務(wù)的共用工程費用，應(yīng)該通過費用分?jǐn)偅侠泶_定各功能應(yīng)承擔(dān)的費用。該項目為供水和發(fā)電服務(wù)的共用工程費用主要是指批復(fù)該項目管理預(yù)算中的項目管理費和技術(shù)服務(wù)采購費用等，其中，項目管理費包括工程建設(shè)項目管理經(jīng)常費、開辦費和聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費；技術(shù)服務(wù)采購費用包括工程勘測設(shè)計費、建設(shè)監(jiān)理費、科學(xué)研究試驗費、技術(shù)經(jīng)濟咨詢費。因該類費用屬于為供水和發(fā)電服務(wù)的共用工程費用，故需要在樞紐和電站之間進行分?jǐn)偂Ｔ摴こ添椖抗灿霉こ藤M用分?jǐn)偛捎弥苯佑嬋敕ù嬖诶щy，如：項目管理費、監(jiān)理費難以劃分計算。因此根據(jù)工程特點，按投資權(quán)重法分?jǐn)偣灿霉こ藤M用便于操作。

5.資產(chǎn)按照完整性劃分的原則

按照資產(chǎn)完整性原則，為有利于資產(chǎn)日常管理，除調(diào)水部分直接投資形成的資產(chǎn)劃歸調(diào)水資產(chǎn)，電站部分直接投資形成的資產(chǎn)劃歸電站資產(chǎn)外，兩者公用資產(chǎn)，如：自動化控制系統(tǒng)、檢修門機和管理房等，按照完整性原則，分別劃分至調(diào)水部分和電站部分，不再將一項完整的資產(chǎn)在兩者間進行拆分。

（二）投資費用分?jǐn)偟姆椒?/h3>

在闡述投資費用分?jǐn)傇瓌t的基礎(chǔ)上，探討投資分?jǐn)偟木唧w方法：首先確定調(diào)水或發(fā)電功能資產(chǎn)的直接購置成本；其次將共用工程費用按照供水和發(fā)電投資權(quán)重進行分?jǐn)偅坏谌M行合理性檢查。

1.專用工程投資確認(rèn)

根據(jù)陶岔渠首樞紐工程投資批復(fù)情況，結(jié)合工程實際情況，以項目管理預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)專用工程投資支出確認(rèn)的原則，即屬于陶岔渠首樞紐調(diào)水功能的部分直接計入調(diào)水投資，包括擋水建筑物、引水閘閘門和引水閘啟閉機等。屬于電站發(fā)電功能的直接計入電站投資，包括發(fā)電廠、水輪機、發(fā)電設(shè)備和升壓變電設(shè)備等?？茖W(xué)、合理劃分陶岔渠首樞紐調(diào)水部分和電站部分批復(fù)投資與對應(yīng)實際完成投資和形成資產(chǎn)。

2.共用工程費用分?jǐn)?/p>

陶岔渠首樞紐工程交付使用資產(chǎn)以具有獨立使用價值的資產(chǎn)作為交付對象。根據(jù)南水北調(diào)工程竣（完）工財務(wù)決算編制規(guī)定的要求，費用分?jǐn)倢ο鬄榉课?、建筑物、需安裝的設(shè)備，按實際數(shù)的比例（實際分配率）分?jǐn)偣灿霉こ藤M用，具體分?jǐn)傔^程采取二次分?jǐn)偟姆椒ㄊ紫葘⒄鞯匮a償和移民安置費用全部分?jǐn)傆嬋胝{(diào)水部分的擋水建筑物、引水閘閘門和啟閉機設(shè)備價值；其次將共用工程費用（建設(shè)單位管理費、監(jiān)理費和設(shè)計費等）按調(diào)水和發(fā)電的投資權(quán)重進行分?jǐn)?，并在直接成本的基礎(chǔ)上進行費用分?jǐn)偂?/p>

3.合理性檢查

除按專用工程投資確認(rèn)、共用工程費用分?jǐn)偼?，尚有自動化控制系統(tǒng)、檢修門機和管理房等該部分資產(chǎn)既服務(wù)于調(diào)水功能，也服務(wù)于發(fā)電功能，屬于公共性質(zhì)的資產(chǎn)，對該部分資產(chǎn)要按照資產(chǎn)價值的完整性進行劃分。因此，需要對最終投資分?jǐn)偝晒M行合理性檢查，解決資產(chǎn)實物的完整性與價值合理性不一致的問題，從而形成相對準(zhǔn)確及合理的資產(chǎn)劃分成果。

六、成果

根據(jù)上述原則和方法將陶岔渠首樞紐工程投資費用進行分?jǐn)?，實際完成支出93559.27萬元（調(diào)水部分支出60101.24萬元，發(fā)電部分支出33458.03萬元），結(jié)余770.73萬元。相應(yīng)調(diào)水部分形成資產(chǎn)60101.24萬元，發(fā)電部分形成資產(chǎn)33458.03萬元。陶岔渠首樞紐工程是南水北調(diào)中線輸水總干渠的引水渠首，工程不僅位置重要，而且功能多，項目投資分解、成本控制和效益分析具有挑戰(zhàn)性。因此，要結(jié)合政策要求和實際情況，選擇適宜的費用分?jǐn)傇瓌t和方法，也為綜合利用水利建設(shè)項目投資費用進行合理的分?jǐn)偺峁┙梃b