小微企業(yè)稅收政策的激勵(lì)措施與改進(jìn)建議

劉德宇 劉珈琳

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院）

數(shù)量眾多的小微企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)力量，是穩(wěn)就業(yè)、促經(jīng)濟(jì)的重要保障。隨著2014年9月李克強(qiáng)總理發(fā)出“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的號(hào)召，我國把小微企業(yè)的發(fā)展放在更加重要的位置，小微企業(yè)如雨后春筍般大規(guī)模地進(jìn)入市場。然而，小微企業(yè)因創(chuàng)立周期短、缺少雄厚資金支持、行業(yè)高端人才不足等因素，自身的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力較弱。我國人口紅利逐漸削弱，對(duì)勞動(dòng)密集型的小微企業(yè)提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，2018年的中美貿(mào)易摩擦，使國內(nèi)外營商環(huán)境更加復(fù)雜，尤其2020年暴發(fā)新冠肺炎疫情后，原材料成本大幅上漲，市場訂單大幅較少的基礎(chǔ)上，小微企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的現(xiàn)金流短缺，使小微企業(yè)的發(fā)展舉步維艱[1]。稅收是我國調(diào)節(jié)資源配置與經(jīng)濟(jì)構(gòu)成的重要舉措，自2014年以來，支持小微企業(yè)發(fā)展的配套稅收激勵(lì)政策相繼出臺(tái)。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是企業(yè)資金流出的主要源頭之一，減稅降費(fèi)在一定程度上緩解了小微企業(yè)的融資約束，提振了小微企業(yè)市場主體活力。然而，在政策制定和實(shí)施過程中，存在的一些痛點(diǎn)和堵點(diǎn)導(dǎo)致小微企業(yè)享受的稅收政策紅利大打折扣?；诖?，本文將對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收制度層面與稅收管理層面的激勵(lì)政策進(jìn)行梳理，并指出其中存在的問題，同時(shí)提出完善意見。

一、小微企業(yè)的稅收政策激勵(lì)措施調(diào)整沿革

（一）小微企業(yè)稅收制度層面的激勵(lì)政策調(diào)整沿革

1.增值稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整沿革

自2018年5月1日起，所有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元以下的企業(yè)為小規(guī)模納稅人（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)），即增值稅下的小微企業(yè)可以視為小規(guī)模納稅人。

起征點(diǎn)的調(diào)整沿革。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)自2014年10月1日的月銷售額3萬元，季銷售額9萬元（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)），到2019年1月1日提高到月銷售額10萬元，季銷售額30萬元（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)），2021年3月1日再次提高到15萬元和45萬元的標(biāo)準(zhǔn)（國家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)）。

征收率的調(diào)整沿革。《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定除國務(wù)院另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。新冠肺炎疫情讓眾多小微企業(yè)遭受重大損失，自2020年3月1日，湖北省小規(guī)模納稅人按3%征收率計(jì)征的應(yīng)稅收入免征增值稅，湖北省以外其他地區(qū)小規(guī)模納稅人按3%征稅的應(yīng)稅銷售收入減按1%計(jì)征增值稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）。至2021年4月1日，湖北省小規(guī)模納稅人不再免征增值稅，全國統(tǒng)一按照3%減按1%征收（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）。因2022年新冠肺炎疫情出現(xiàn)小高峰，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人按3%征收率計(jì)征的應(yīng)稅收入免征增值稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）。

留抵退稅的調(diào)整沿革。相較于此前裝備制造、研發(fā)服務(wù)、電網(wǎng)等符合條件的企業(yè)實(shí)施期末留底退稅政策，自2019年4月1日起，不再區(qū)分行業(yè)只要滿足條件，所有行業(yè)均按進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例退還增量留抵稅額的60%（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）；6月1日進(jìn)一步地放寬先進(jìn)制造業(yè)的退稅條件并全額退還進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的增量留抵稅額（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）?？梢?019年留抵退稅的政策并沒有向小微企業(yè)傾斜。2022年留抵退稅新政則考慮到了小微企業(yè)，允許小微企業(yè)全行業(yè)和非小微企業(yè)的制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，按照進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例全額退還增值稅增量和存量留抵稅額（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）。其中，小微企業(yè)是依照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》與《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，與增值稅小規(guī)模納稅人與企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)又有所不同。留抵稅額退還實(shí)際上并沒有額外的給予實(shí)質(zhì)上的優(yōu)惠，是把這部分稅額的貨幣時(shí)間價(jià)值還給了企業(yè)，但對(duì)于如今資金鏈面臨斷裂的小微企業(yè)而言亦是雪中送炭。

2.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整沿革

自2019年1月1日，企業(yè)所得稅小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)最新政策給予減按征收。所有行業(yè)統(tǒng)一調(diào)整為“335”，即在未從事國家限制和禁止的行業(yè)前提下，年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，且資產(chǎn)總額不超過5000萬元（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。值得注意的是，企業(yè)所得稅適用20%稅率的特定納稅主體完整表述應(yīng)為“符合條件的小型微利企業(yè)”，只是人們習(xí)慣叫為小微企業(yè)。

對(duì)于小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，由原有的適用查賬征收的企業(yè)（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）擴(kuò)大到查賬征收與核定征收的企業(yè)均適用（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）。稅收優(yōu)惠力度自2010年至今共經(jīng)歷了9次調(diào)整。自2010年1月1日規(guī)定的年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)），逐漸放寬到不超過100萬元部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，超過100萬元元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)、財(cái)稅〔2014〕34號(hào)、財(cái)稅〔2015〕34號(hào)、財(cái)稅〔2015〕99號(hào)、財(cái)稅〔2017〕43號(hào)、財(cái)稅〔2018〕77號(hào)、財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）相當(dāng)于將小微企業(yè)的所得稅率降為5%和10%。從2021年1月1日至今，對(duì)于減按25%部分再減半征收（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），則相當(dāng)于在5%的稅率基礎(chǔ)上再降低為2.5%。

3.其他稅收優(yōu)惠調(diào)整沿革

“六稅兩費(fèi)”減免調(diào)整沿革?！傲悆少M(fèi)”減免范圍從增值稅小規(guī)模納稅人（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）擴(kuò)大為增值稅小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶與小微企業(yè)（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）。這一政策下的小微企業(yè)適用的是企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)加速折舊調(diào)整沿革。固定資產(chǎn)加速折舊有關(guān)的稅收優(yōu)惠在近幾年也經(jīng)過數(shù)次調(diào)整，但此前都沒有惠及小微企業(yè)。根據(jù)2022年發(fā)布的新政策，對(duì)于2022年度內(nèi)購置的新設(shè)備、新器具，中小微企業(yè)可以按照一定加計(jì)比例在稅前扣除（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）。而這里中小微企業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)既不同于工信部和國家統(tǒng)計(jì)局的中小微企業(yè)口徑，也區(qū)別于企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)概念，與增值稅小規(guī)模納稅人更截然不同，其按照不同行業(yè)分別制定了三類不同的標(biāo)準(zhǔn)。

不管是小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)的提高、征收率的降低、企業(yè)所得稅減負(fù)，還是留抵退稅與“六稅兩費(fèi)”減免范圍擴(kuò)大，都可以看出我國在近年來對(duì)小微企業(yè)納稅人的普惠性稅收優(yōu)惠程度不斷加大，尤其是在新冠肺炎疫情后，針對(duì)抗沖擊力較弱的小微企業(yè)，國家給予了更多的“厚愛”。

（二）小微企業(yè)稅收管理層面的激勵(lì)政策調(diào)整沿革

復(fù)雜的稅收征管制度會(huì)導(dǎo)致納稅人的稅收遵從成本高。小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算本身就存在不健全、不規(guī)范的現(xiàn)象，加上繁雜的稅款征收程序會(huì)使小微企業(yè)出現(xiàn)不繳納或少繳納相關(guān)稅款的風(fēng)險(xiǎn)[2]。比起對(duì)稅制的改革，稅收管理層面的調(diào)整會(huì)更加簡單方便。另一方面，繁瑣的審核與辦理流程花費(fèi)的費(fèi)用甚至?xí)纫恍┪⑿推髽I(yè)退還的稅額高，使稅制上的優(yōu)惠效果大打折扣。

增值稅方面，自2020年2月1日起，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)）。除了特殊幾種情況（如注明旅客身份信息的電子客票等）可以憑借普票抵扣增值稅外，憑票抵扣增值稅都需要增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不再需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，節(jié)約了其大量的時(shí)間和成本。

企業(yè)所得稅方面，是否符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而享受企稅優(yōu)惠，采取的是“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健Ｍ瑯訉?duì)于“六稅兩費(fèi)”減免等其他有關(guān)稅收優(yōu)惠，小微企業(yè)也采用了自行申報(bào)享受，不需要提交額外資料的方式，極大簡化了稅收激勵(lì)政策的審批程序。

申報(bào)預(yù)繳方面，增值稅小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅小微企業(yè)可以按季申報(bào)增值稅、預(yù)繳企業(yè)所得稅（國家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)），簡并了小微企業(yè)的相關(guān)流程。

深化“放管服”改革推動(dòng)后，數(shù)字技術(shù)發(fā)展迅速的時(shí)代背景下，另外還有其他給予所有納稅人便利的如國地稅合并、金稅三期系統(tǒng)上線等稅收征管改革政策也在逐漸落實(shí)。

二、小微企業(yè)的稅收政策激勵(lì)措施問題分析

（一）小微企業(yè)稅收制度層面激勵(lì)政策存在的問題

1.簡易計(jì)稅辦法有損增值稅稅收中性原則

增值稅的抵扣機(jī)制是增值稅的根本特征，也是增值稅的靈魂所在[3]。在增值稅雙軌制運(yùn)行背景下，由于小規(guī)模納稅人繳稅方式區(qū)別于一般納稅人，從而破壞了增值稅抵扣鏈條，背離了稅收中性原則。同時(shí)，批發(fā)零售環(huán)節(jié)采用簡易計(jì)稅方法比采用一般計(jì)稅辦法增加了增值稅鏈條整體稅負(fù)[4]，而有將近一半的小規(guī)模納稅人從事的是批發(fā)和零售業(yè)[5]，從而使社會(huì)整體稅負(fù)有所提高。

2.小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)造成稅負(fù)跳躍

最新政策下小規(guī)模納稅人無需繳納征收率3%的增值稅，但這只是一個(gè)面對(duì)應(yīng)急事件的過渡政策。拋開這一政策的背景下，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)的設(shè)置免除了位于起征點(diǎn)之下的小規(guī)模納稅人增值稅，但會(huì)驟然增加起征點(diǎn)之上小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)。加之小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算的不健全，增加了處于起征點(diǎn)附近的小規(guī)模納稅人的財(cái)務(wù)舞弊行為，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.小規(guī)模納稅人征收率引起稅負(fù)不公平

使小微企業(yè)成為小規(guī)模納稅人本身是出于減輕其稅收負(fù)擔(dān)，但基本征收率只有3%一檔，不一定使部分購進(jìn)貨物較多的批發(fā)業(yè)和零售業(yè)比采用抵扣方式稅負(fù)更輕，且行業(yè)間也具備稅負(fù)不公現(xiàn)象?？紤]到一般增值稅銷售某些無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物（如采掘沙、石、土連續(xù)生產(chǎn)轉(zhuǎn)瓦石灰）和服務(wù)（如人力資源外包服務(wù)）可以采用簡易計(jì)稅辦法，而小規(guī)模納稅人除了營改增特殊項(xiàng)目外，只有一檔征收率，加劇了主要以批發(fā)業(yè)和零售業(yè)為主的小規(guī)模納稅人行業(yè)間的稅負(fù)不公平。

4.疫情期間稅收優(yōu)惠政策存在弊病

小規(guī)模納稅人征收率從3%下調(diào)為1%再到免稅，處于小規(guī)模納稅人的下游企業(yè)，從上游小規(guī)模納稅人取得專票，按憑票抵扣的方式，只能根據(jù)1%的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或不能抵扣，按計(jì)算抵扣的方式，1%征收率的農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票也不能按照9%或10%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這一優(yōu)惠政策進(jìn)一步加大了稅率與征收率的差異，一定程度違背了稅收中性原則[6]。此外，因?yàn)槎惙N間的聯(lián)動(dòng)性，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅率比較敏感的大型企業(yè)，應(yīng)繳納的增值稅增加，會(huì)導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的增加，出于這點(diǎn)考慮會(huì)在可供選擇的基礎(chǔ)上，放棄與小規(guī)模納稅人供應(yīng)商合作，小規(guī)模納稅人若為了使下游客戶能夠更多得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能放棄征稅率稅收優(yōu)惠。

5.稅收政策間缺乏系統(tǒng)性

從以上稅收優(yōu)惠適用條件可以看出，增值稅小規(guī)模納稅人、企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)與留抵退稅適用的工信部規(guī)定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》步調(diào)并不一致，且固定資產(chǎn)加速折舊新規(guī)又對(duì)受益企業(yè)有了新的口徑。增值稅小規(guī)模納稅人與企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一，使此前的“六稅兩費(fèi)”減免政策沒有惠及到同樣需要稅收優(yōu)惠扶持，而又不是小規(guī)模納稅人的小型微利企業(yè)。小微企業(yè)的界定在各稅種各政策間沒有一個(gè)明確清晰的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)籌性，且政策變化較為頻繁，尤其是在疫情暴發(fā)后政府出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與管理人員素質(zhì)普遍不高，對(duì)這些政策的理解能力有限，若引起錯(cuò)誤解讀，一種后果是能適用稅收優(yōu)惠的企業(yè)沒進(jìn)行申報(bào)享受，政策實(shí)際效果事倍功半，另一種后果是不符合有關(guān)稅收優(yōu)惠的企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)，增加了小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）小微企業(yè)稅收管理層面激勵(lì)政策存在的問題

1.稅收優(yōu)惠宣傳不到位，解讀不精細(xì)，操作較復(fù)雜

近幾年稅收優(yōu)惠政策更新?lián)Q代頻率較快，尤其是在疫情暴發(fā)后，臨時(shí)稅收優(yōu)惠政策的“壽命”更加短暫。相關(guān)政策的頒布通常只起到了告知效果，數(shù)量龐大、參差不齊的小微企業(yè)存在并沒有及時(shí)知曉或?qū)φ呃斫獠坏轿坏默F(xiàn)象。此外，納稅人端系列操作平臺(tái)不夠人性化，增值稅開票、查驗(yàn)與申報(bào)平臺(tái)各不相同，增加了納稅人的操作復(fù)雜性。針對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠，平臺(tái)上必須手動(dòng)進(jìn)行勾選才能享受，系統(tǒng)無法自動(dòng)校驗(yàn)，也不會(huì)出現(xiàn)相關(guān)彈窗。這些原因使小微企業(yè)的減稅降費(fèi)獲得感不強(qiáng)。

2.績效考核指標(biāo)過于嚴(yán)苛，稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)過度

國家稅務(wù)總局針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員制定了較為嚴(yán)格的績效考核指標(biāo)，原本目的是提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員的積極性和主動(dòng)性，能更好地為納稅人提供服務(wù)，提高納稅體驗(yàn)感。但過于生硬的指標(biāo)會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)過度服務(wù)，給小微企業(yè)造成打擾，如稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員為了提高退稅率考核指標(biāo)會(huì)催促小微企業(yè)申報(bào)退稅，而沒考慮部分小微企業(yè)退稅成本高于退回稅額的情況[7]；為了完成電子辦稅率指標(biāo)，年齡較大，文化水平不高的辦稅人員也會(huì)被帶到自動(dòng)辦稅區(qū)反而降低了納稅效率[8]。好心變成麻煩事違背了“放管服”背景下“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾”的原則。

三、小微企業(yè)的稅收政策激勵(lì)措施改進(jìn)建議

（一）小微企業(yè)稅收制度層面激勵(lì)政策的改進(jìn)建議

1.調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，控制小規(guī)模納稅人比例

簡易計(jì)稅辦法雖然有損稅收中性與增值稅鏈條，但目前看來對(duì)小微企業(yè)采用簡易計(jì)稅依舊是最有效的稅收優(yōu)惠政策。因此，可以通過逐步降低小規(guī)模納稅人的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，控制小規(guī)模納稅人的占比來改善簡易計(jì)稅辦法產(chǎn)生的負(fù)面影響。應(yīng)采用將小規(guī)模納稅人按行業(yè)特征劃分不同標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行改革，有更多購進(jìn)項(xiàng)目的行業(yè)如批發(fā)零售業(yè)、制造業(yè)等采用較低的標(biāo)準(zhǔn)，而人力資本較多的行業(yè)如服務(wù)業(yè)等采用較高的標(biāo)準(zhǔn)。

2.對(duì)小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)

起征點(diǎn)不僅會(huì)造成稅負(fù)的跳躍，使起征點(diǎn)附近的小規(guī)模納稅人稅負(fù)不公平，還會(huì)使其尋求舞弊措施，惡意降低應(yīng)納稅額，降低小規(guī)模納稅人的納稅遵從度，增加財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)起征點(diǎn)進(jìn)行政策改進(jìn)勢(shì)在必行，但具體如何改進(jìn)，不同學(xué)者有不同的意見，有學(xué)者認(rèn)為不同行業(yè)的企業(yè)可以采取不同的免征額[9]，另有學(xué)者提出實(shí)施免征額的同時(shí)實(shí)施退坡機(jī)制[10]。筆者更傾向于按照行業(yè)分類制定各自的免征額，具體的改進(jìn)政策相關(guān)部門可結(jié)合數(shù)據(jù)與執(zhí)行可行性確定。

3.根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置多檔小規(guī)模納稅人征收率

針對(duì)不同性質(zhì)的行業(yè)不應(yīng)采用征收率“一刀切”的方式，如上文所述一些與抵扣機(jī)制更加緊密的行業(yè)，采用一般計(jì)稅辦法也不會(huì)負(fù)擔(dān)較多的增值稅，這類行業(yè)應(yīng)采用較低的征收率，而與抵扣機(jī)制較為疏遠(yuǎn)的行業(yè)，采用簡易計(jì)稅辦法本就比一般計(jì)稅辦法稅負(fù)更低，則應(yīng)采用比前者更高的征收率。

4.調(diào)整疫情期間一般納稅人城建稅與兩費(fèi)繳納方式

要使對(duì)小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠更好惠及地小微企業(yè)，可以在這一期間對(duì)一般納稅人收到小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票或免稅普票后，繳納城建稅和兩費(fèi)時(shí)，可以按照原本3%征收率計(jì)算的應(yīng)納增值稅額計(jì)算，保證小微企業(yè)的客戶量不會(huì)因?yàn)橄硎芏愂諆?yōu)惠而下降，更大程度地支持特殊時(shí)期小微企業(yè)的發(fā)展。

5.統(tǒng)一政策內(nèi)小微企業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)

首先，政府在出臺(tái)新的稅收政策尤其是臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策時(shí)，若涉及小微企業(yè)，應(yīng)盡量采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，便于小微企業(yè)理解和應(yīng)用，增強(qiáng)政策的實(shí)施效果。其次，關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人與企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。不同的行業(yè)性質(zhì)特征都不盡相同，后者對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行了劃分，更加科學(xué)合理。

（二）小微企業(yè)稅收管理層面激勵(lì)政策的改進(jìn)建議

1.改善宣傳方式優(yōu)化操作平臺(tái)，提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠獲得感

稅務(wù)管理部門可分配一定數(shù)量的專門人員服務(wù)小微企業(yè)，并采取多樣的方式使小微企業(yè)及時(shí)了解、全面理解最新稅收優(yōu)惠政策。相關(guān)服務(wù)人員不要僅僅局限于轉(zhuǎn)發(fā)有關(guān)公眾號(hào)文章并采用文字解讀的方式，可以通過開展線上抖音納稅講臺(tái)、平臺(tái)直播等更易被小微企業(yè)納稅人接受等方式。此外，簡并納稅人端操作平臺(tái)與操作程序，提高納稅人納稅遵從度，同時(shí)，運(yùn)用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等數(shù)字技術(shù)針對(duì)可能符合相關(guān)稅收優(yōu)惠的納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，啟動(dòng)彈窗詢問程序，適當(dāng)提醒納稅人注意稅收優(yōu)惠政策，更大程度地保證“最多跑一次”政府服務(wù)改革要求。

2.改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)考核指標(biāo)，給予小微企業(yè)納稅自由感

國家稅務(wù)總局和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取更加靈活的考核方式激勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員服務(wù)小微企業(yè)納稅人，如把固定的量化考核指標(biāo)與納稅人納稅體驗(yàn)感評(píng)分結(jié)合考慮，同時(shí)，針對(duì)不同的地區(qū)制定不同的考核指標(biāo)，如三四線城市比一線、新一線和二線城市電子辦稅率的考核指標(biāo)更低，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分配任務(wù)給下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)類比上述操作，結(jié)合實(shí)際情況，因地制宜。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予小微企業(yè)征繳稅款上更多的主觀能動(dòng)性，如自主選擇辦稅方式、是否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠等[11]。