財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用分析

彭重程

（黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150000）

目前，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中存在著諸多問題，企業(yè)將公允價(jià)值運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，提高了預(yù)測(cè)的精確度，并確保了其可信度。但目前我國企業(yè)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)尚少，實(shí)踐中存在著許多問題，需要主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)問題，不斷地加以修正和完善，使公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用得以充分發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、公允價(jià)值的簡要論述

公允價(jià)值是指在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，由社會(huì)大眾將其界定為具有一定價(jià)值的商品或資產(chǎn)。從公允價(jià)值特征的角度來看，公允價(jià)值具有時(shí)代特征和長期性。從經(jīng)濟(jì)全球化的視角看，企業(yè)面臨的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，而且資產(chǎn)種類也呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)。在目前的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，將公允價(jià)值科學(xué)引入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，是順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的潮流。在進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)核算時(shí)，將公允價(jià)值理論應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理，可以使企業(yè)的經(jīng)營管理更好地發(fā)揮作用，從而使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制[1]。

二、公允價(jià)值的特點(diǎn)

（一）平等公正，參與自由

公允價(jià)值的運(yùn)用應(yīng)該遵循公平公正的原則，如果不公平，或者損害了其中一方的利益，那么，就會(huì)導(dǎo)致合作雙方的信任度崩塌，從而影響到財(cái)務(wù)工作的開展。在掌握了比較完備的市場(chǎng)交易規(guī)則的情況下，各方應(yīng)當(dāng)采取平等、公正、自由參與的方式進(jìn)行交易，以保證交易的透明度。

（二）保證交易雙方均有持續(xù)經(jīng)營的能力

穩(wěn)定的經(jīng)營狀況是公允價(jià)值運(yùn)用的必要前提，若在交易的過程中，任何一方由于經(jīng)營不善而被迫終止合作，或者企業(yè)破產(chǎn)，則交易的另一方的利益勢(shì)必受到損害，從而對(duì)公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)極其不利。因此，企業(yè)在挑選合作伙伴的時(shí)候，首先要考慮的就是企業(yè)的信用和整體實(shí)力，這樣才能確保交易的安全性和穩(wěn)定性。

（三）了解市場(chǎng)變動(dòng)情況

眾所周知，證券市場(chǎng)的變動(dòng)是瞬息萬變的，很難把握其具體的變動(dòng)規(guī)律，因此，在運(yùn)用公允價(jià)值的時(shí)候，我們要充分了解市場(chǎng)的變動(dòng)情況，使公允價(jià)值的作用最大化[2]。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）阻礙了公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

目前，從對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的認(rèn)識(shí)來看，它的適用范圍已經(jīng)超出了對(duì)交易市場(chǎng)的定義，將公允價(jià)值運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而不是基于市場(chǎng)的評(píng)估工作。而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，公允價(jià)值的運(yùn)用使得它的角色被迫轉(zhuǎn)移，而對(duì)現(xiàn)金流量的估算和折現(xiàn)的選取，則要靠人的主觀判斷來決定。

（二）公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的價(jià)值減弱

經(jīng)過分析，相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，公允價(jià)值具有調(diào)整市場(chǎng)功能，能夠真實(shí)反映實(shí)時(shí)價(jià)格，圍繞如何調(diào)整市場(chǎng)和市場(chǎng)價(jià)格，已經(jīng)成為影響公允價(jià)值研究的一個(gè)重要因素。目前，我國公布絕大部分非貨幣性商品的公允價(jià)值都是通過相關(guān)機(jī)構(gòu)或行業(yè)協(xié)會(huì)來公布的，但在制定過程中，往往要耗費(fèi)較長的時(shí)間，影響到了公允價(jià)值的有效性，從而影響到公允價(jià)值的適用性，從而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值產(chǎn)生不利的影響。

（三）公允價(jià)值的應(yīng)用限制比較多

一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，對(duì)于動(dòng)態(tài)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其交易的實(shí)時(shí)定價(jià)則能較好地體現(xiàn)出其公允價(jià)值，因此，市場(chǎng)行情與活躍的市場(chǎng)對(duì)其進(jìn)行分析是至關(guān)重要的。當(dāng)前，國內(nèi)大多數(shù)的非流通商品的公允價(jià)格均為各產(chǎn)業(yè)組織和組織所確定，但制定公允價(jià)值的程序耗時(shí)較長，導(dǎo)致公允價(jià)值的實(shí)時(shí)性和及時(shí)性降低，導(dǎo)致公允價(jià)值的及時(shí)性不足會(huì)對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生很大的影響，從而大大降低了運(yùn)用公允價(jià)值的能力。

（四）對(duì)公允價(jià)值的確定缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

新準(zhǔn)則要求企業(yè)在評(píng)估公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到實(shí)際情況，采用類似的市價(jià)和估價(jià)方法，或者采用活躍的市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估技術(shù)。與此同時(shí)，要確保相同的業(yè)務(wù)所使用的公允價(jià)值計(jì)量方法也是相同的。但是，在特定的執(zhí)行過程中，有的工作人員會(huì)根據(jù)交易雙方協(xié)議價(jià)格，有些會(huì)依據(jù)估價(jià)，有些會(huì)依據(jù)市場(chǎng)的活躍程度，造就了不同的計(jì)量方式的存在，從而導(dǎo)致公允價(jià)值信息缺乏相關(guān)性，從而影響了公允價(jià)值信息的可信度[3]。

（五）企業(yè)利用公允價(jià)值操縱自身利潤

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中規(guī)定：“如果債務(wù)人使用非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)，其賬面凈值與被轉(zhuǎn)移的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)調(diào)整的收入，將其作為當(dāng)期的損失”。這種措施可以使企業(yè)取得營業(yè)外收入，從而極大地提高了企業(yè)的整體盈利水平。

（六）公允價(jià)值的應(yīng)用成本較高

公允價(jià)值的應(yīng)用成本主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)在取得和執(zhí)行公允價(jià)值時(shí)要付出的代價(jià)。企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的代價(jià)很高，其主要原因之一是要通過評(píng)估技術(shù)來確定其公允價(jià)值，從而直接由評(píng)估技術(shù)費(fèi)用所決定。但是，在我國，評(píng)估技術(shù)的費(fèi)用比較高，要獲得這些資料，就必須花費(fèi)很多的人力物力。二是在獲得公允價(jià)值的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用和運(yùn)營費(fèi)用的增加。當(dāng)采用實(shí)施成本時(shí)，往往需要進(jìn)行主觀的評(píng)判，這樣就會(huì)增加詐騙的危險(xiǎn)。由于其自身的復(fù)雜程度，在獲取其公允價(jià)值時(shí)，將對(duì)其產(chǎn)生的審核風(fēng)險(xiǎn)，加之其審計(jì)成本等諸多方面的影響，導(dǎo)致其實(shí)施的成本較高。此外，在使用公允價(jià)值時(shí)，我們必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以便其能夠準(zhǔn)確地把握公允價(jià)值，使工作人員能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用公允價(jià)值，從而達(dá)到工作目標(biāo)，企業(yè)必須要有相當(dāng)?shù)耐顿Y，而這部分資本也是公允價(jià)值執(zhí)行成本[4]。

（七）會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)公允價(jià)值的正確認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，公允價(jià)值理論在我國的運(yùn)用并不普遍，致使某些會(huì)計(jì)工作者未能對(duì)其進(jìn)行深刻的認(rèn)識(shí)，有些人甚至對(duì)其有一定的認(rèn)識(shí)。這一誤區(qū)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是一些會(huì)計(jì)工作者認(rèn)為公允價(jià)值的可靠性沒有歷史成本高；二是認(rèn)為公允價(jià)值一定是合理的；這些都是對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，造成這種誤解的主要原因是由于一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)不足。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值存在不足的原因

（一）市場(chǎng)方面的原因

公允價(jià)值具有公平性，而公平交易又是獲得公允價(jià)值的先決條件和依據(jù)。但是，就我國當(dāng)前的市場(chǎng)狀況而言，公允價(jià)值的需求難以滿足。我國目前的經(jīng)濟(jì)體系還存在著部分的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度，資本、貨幣和外匯市場(chǎng)還沒有全面放開，而且在培育活躍的市場(chǎng)的同時(shí)，也存在著一些非市場(chǎng)化的因素。

（二）缺乏健全的公允價(jià)值準(zhǔn)則體系

公允價(jià)值要求進(jìn)行專業(yè)判斷，因而必須有一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn)體系。同時(shí)，許多依賴專業(yè)判斷的交易也很難讓人信服于有章可循的心態(tài)，因而很難對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行有效的認(rèn)可。公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，在面臨公允價(jià)值時(shí)，由于缺少參考，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在面臨公允價(jià)值時(shí)常常不知所措。這將極大地制約了公允價(jià)值的運(yùn)用效果。

（三）會(huì)計(jì)教育方式方面的原因

當(dāng)前，一些會(huì)計(jì)工作者未能有效地運(yùn)用公允價(jià)值，是由于會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的把握不夠。而會(huì)計(jì)工作者未能完全把握公允價(jià)值，其主要原因是由于會(huì)計(jì)教育方法不適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，相對(duì)滯后。在我國的會(huì)計(jì)教育制度中，人們更多地關(guān)注于概念的研究，而忽視了對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的評(píng)價(jià)。這就造成了我國許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員雖然具有較高的文化程度，但在實(shí)際工作中卻缺乏經(jīng)驗(yàn)和判斷力[5]。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用策略

（一）提高公允價(jià)值理論在我國的應(yīng)用

公允價(jià)值運(yùn)用中出現(xiàn)的各種問題，主要是由于從業(yè)人員本身能力不強(qiáng)，缺乏對(duì)公允價(jià)值理論的深入研究。理論研究是實(shí)務(wù)運(yùn)用的基礎(chǔ)和先決條件，它對(duì)規(guī)范實(shí)務(wù)工作者的行為具有正向的影響，使其充分發(fā)揮其應(yīng)有的效用，因此，有關(guān)專家和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)該積極地發(fā)現(xiàn)問題，并把它當(dāng)作職業(yè)理論發(fā)展的一條重要途徑。

（二）建立公允價(jià)值信息體系

公允價(jià)值信息的獲取主要有兩個(gè)途徑：一是在活躍的市場(chǎng)上獲得。二是利用評(píng)估技術(shù)獲得公允價(jià)值，而這種方式由于主觀性較大，因而可靠性較差。因此，首先，構(gòu)建公允價(jià)值的信息系統(tǒng)必須要有一個(gè)符合公允價(jià)值使用的市場(chǎng)環(huán)境。這就要求我們繼續(xù)推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立一個(gè)更加公開、全面的市場(chǎng)環(huán)境，從而為公允價(jià)值的運(yùn)用提供了一個(gè)良好的條件，同時(shí)也可以極大地減少獲得公允價(jià)值的成本。良好的市場(chǎng)環(huán)境和健全的產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制有利于促進(jìn)公允價(jià)值的傳播。其次，要強(qiáng)化與職業(yè)評(píng)價(jià)的整合和銜接。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在選定的評(píng)估方法的基礎(chǔ)上，選取與先前選定的方案相一致的資產(chǎn)評(píng)估方法。而當(dāng)市場(chǎng)數(shù)據(jù)發(fā)生變化時(shí)，這種方法的效果就會(huì)大打折扣，因此，我們必須根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況，選擇一種更為有效的評(píng)價(jià)方法。在這種情況下，資產(chǎn)評(píng)估師必須改變其評(píng)估方法，并解釋其理由。

（三）提升財(cái)會(huì)中公允價(jià)值的推廣力度

要想提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須確定會(huì)計(jì)信息的基本指標(biāo)，即不能趨同。從公允價(jià)值準(zhǔn)則的運(yùn)用可以看出，公允價(jià)值的運(yùn)用是一個(gè)由淺到深的發(fā)展過程，其適用范圍也在不斷擴(kuò)大，特別是在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，要不斷完善公允價(jià)值披露的途徑。針對(duì)我國目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不健全的情況，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)借鑒歐美企業(yè)將公允價(jià)值運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，通過逐步推廣的方式，在企業(yè)內(nèi)部積極推進(jìn)公允價(jià)值的運(yùn)用，保證非財(cái)務(wù)資產(chǎn)、債務(wù)的核算工作能夠得到合理地運(yùn)用，并能與當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況相適應(yīng)，增強(qiáng)其運(yùn)用效果，從而改善財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（四）發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)督作用

上市企業(yè)必須建立健全的公允價(jià)值計(jì)量決策制度，將其納入中國證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管范圍，將其作為一個(gè)重要的考核指標(biāo)。并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，選擇合適的公允價(jià)值計(jì)量模型。以美國的安然企業(yè)為例，安然是一家能源企業(yè)，總部設(shè)在美國得克薩斯州休斯敦。2001年，安然公司宣布破產(chǎn)，解雇員工人數(shù)大約為21000人，安然是全球最大的電力、天然氣和電信企業(yè)，2000年的創(chuàng)收額達(dá)到了1010億美元。真正讓安然在全世界引起廣泛關(guān)注的原因，是因?yàn)檫@家擁有數(shù)千億美元資產(chǎn)的公司，在2002年突然倒閉了。安然公司精心策劃的一系列違法行為竟然沒有引起相關(guān)監(jiān)管部門的警覺，這對(duì)于我國的證監(jiān)會(huì)也敲響了警鐘。對(duì)于利用公平價(jià)格操縱企業(yè)利益的企業(yè)，中國證監(jiān)會(huì)必須加大監(jiān)管力度，采取嚴(yán)厲的懲罰措施，對(duì)其進(jìn)行有效的制約和威懾讓他們?yōu)榇硕冻鱿鄳?yīng)的成本。中國證監(jiān)會(huì)要在保障股市的穩(wěn)定性和公平的前提下，充分發(fā)揮其對(duì)證券市場(chǎng)的調(diào)控作用，同時(shí)發(fā)改委、人民銀行、財(cái)政部、審計(jì)部門等部門也要發(fā)揮各自的作用，并將其作為一種有效的監(jiān)督機(jī)制。此外，要強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，并請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審核，以避免企業(yè)利用公平價(jià)格進(jìn)行利潤操控。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和較高的專業(yè)素養(yǎng)，要時(shí)刻保持謹(jǐn)慎、懷疑的心態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)管理層對(duì)公允價(jià)值的獲取沒有客觀的證據(jù)，就應(yīng)該立即向其報(bào)告的客戶發(fā)出警告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)本著客觀、公正的態(tài)度，客觀、公正地判斷被稽核企業(yè)的公允價(jià)值是否合理，并以此為基礎(chǔ)，防止公允價(jià)值舞弊。

（五）提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是影響公允價(jià)值運(yùn)用的關(guān)鍵因素，也是衡量公允價(jià)值的一個(gè)重要依據(jù)。只有具有良好的職業(yè)道德和職業(yè)道德，才能保證公允價(jià)值的測(cè)量和報(bào)表的真實(shí)。所以，我們必須重視提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，以便更好地應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，更好地做好自己的工作。因此，會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)在新的會(huì)計(jì)政策中加大宣傳力度，特別是加大對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的宣傳力度。通過大量的廣告，不僅可以提高會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)，而且還可以改變管理理念。另外，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理的培訓(xùn)，將多種要素有機(jī)地整合在一起，以靈活多變的形式開展培訓(xùn)工作，以新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和公允價(jià)值的測(cè)量為出發(fā)點(diǎn)，讓會(huì)計(jì)工作者掌握正確的計(jì)量方式和程序，避免因?yàn)椴涣私夤蕛r(jià)值而做出錯(cuò)誤的判斷。

六、結(jié)束語

總之，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的今天，將公允價(jià)值運(yùn)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)核算中，是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，可以有效地增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，增強(qiáng)企業(yè)的管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。