建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題與對(duì)策研究

李東明

北京欣江峰市政工程有限責(zé)任公司

適度的賒銷政策，能夠提高企業(yè)的營銷能力，擴(kuò)大企業(yè)營業(yè)收入，而提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對(duì)建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要?？s短應(yīng)收賬款的回收期，加快周轉(zhuǎn)速度，及時(shí)將占用資金收回后用于對(duì)外支付或者投資新項(xiàng)目，進(jìn)一步擴(kuò)大收入，形成一個(gè)良性的循環(huán)，有利于不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

一、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

(一)提高應(yīng)收賬款質(zhì)量，減少壞賬損失

建筑企業(yè)主體層次不齊，對(duì)應(yīng)的客戶資信水平也高低不一。有的因?yàn)榭蛻糍Y金周轉(zhuǎn)困難，長(zhǎng)期無法支付，甚至破產(chǎn)最終形成壞賬，無法收回；有的單位會(huì)在企業(yè)墊資完工后，以化債的方式支付；還有一些因?yàn)楦鞣N原因，或者拖延竣工結(jié)算的辦理，或者不予辦理竣工結(jié)算。加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)客戶的信用進(jìn)行審批，選擇資信狀況良好的客戶進(jìn)行長(zhǎng)期合作，在形成應(yīng)收賬款的過程中及時(shí)分析應(yīng)收賬款賬齡，采取有效措施，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量，以免最終形成壞賬，給企業(yè)造成損失。

(二)增加企業(yè)資金流，應(yīng)對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)普遍存在“兩金”占比過高，應(yīng)收賬款占用過度的資金，導(dǎo)致很多企業(yè)出現(xiàn)資金流困難，甚至資金鏈斷裂。資金流困難就會(huì)引發(fā)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)民工工資不能按時(shí)支付，輕則收到政府熱線投訴舉報(bào)，重則工地發(fā)生民工圍堵，出現(xiàn)社會(huì)問題。對(duì)供應(yīng)商的欠款長(zhǎng)時(shí)間無法支付，有可能出現(xiàn)材料機(jī)械無法供應(yīng)，耽誤工期，甚至引發(fā)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)失信，賬戶被凍結(jié)，賠償違約金。近兩年，建筑企業(yè)合同訴訟明顯增多。降低“兩金”占比，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，能夠有效應(yīng)對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少三角債。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的特點(diǎn)

(一)應(yīng)收賬款規(guī)模大、周期長(zhǎng)

建筑企業(yè)承接的工程項(xiàng)目金額較大，工程造價(jià)普遍在千萬以上，大的工程項(xiàng)目能達(dá)到幾十億，施工周期多數(shù)在一年以上，幾年至十幾年不等。常規(guī)項(xiàng)目計(jì)量支付比例在60%至90%之間，持續(xù)幾年的工程，支付比例低的，墊付資金會(huì)一直存在。工程竣工驗(yàn)收后又有幾年的質(zhì)保期，3%-5%質(zhì)保金也會(huì)形成應(yīng)收賬款。承接一些沒有中間計(jì)量支付墊資項(xiàng)目，應(yīng)收賬款的金額會(huì)更大。

(二)特殊的客戶群體，異地施工

建筑企業(yè)的客戶多數(shù)是政府、國央企和大型集團(tuán)企業(yè)，加上同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，一直處于產(chǎn)業(yè)的弱勢(shì)地位。這種弱勢(shì)地位導(dǎo)致業(yè)主方要求施工企業(yè)墊資施工，壓低合同條款中的計(jì)量支付比例，不按合同約定支付，拖延辦理竣工結(jié)算，已過質(zhì)保期的項(xiàng)目，質(zhì)保金遲遲不予支付。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，建筑企業(yè)不會(huì)僅局限于本地市場(chǎng)，需要擴(kuò)展到全國乃至國外，異地施工，難免會(huì)遭到排擠，對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境陌生，加上首次接觸業(yè)主方，建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款回收有了更多的風(fēng)險(xiǎn)因素。

(三)應(yīng)收賬款的確認(rèn)復(fù)雜、金額的不確定性

相對(duì)于一般制造業(yè)某時(shí)點(diǎn)來確認(rèn)收入，建筑企業(yè)依據(jù)履約進(jìn)度按時(shí)段確認(rèn)收入，而履約進(jìn)度的確認(rèn)又有產(chǎn)出法、投入法。預(yù)計(jì)合同總產(chǎn)值、預(yù)計(jì)合同總成本都會(huì)在合同過程中發(fā)生變化。計(jì)量的及時(shí)性、準(zhǔn)確性同樣影響著應(yīng)收賬款的確認(rèn)和金額，變更、洽商、索賠、結(jié)算、第三方審計(jì)等都增加了應(yīng)收賬款金額的不確定因素。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

(一)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，源頭風(fēng)險(xiǎn)把控不到位

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越發(fā)激烈，建筑企業(yè)把開拓市場(chǎng)作為企業(yè)發(fā)展的第一要位，而忽略業(yè)主方的資金情況，支付能力，這種現(xiàn)象在一些民營建筑企業(yè)中更加突出，這也是由于建筑企業(yè)一直處于合同的弱勢(shì)方導(dǎo)致的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了達(dá)到營收指標(biāo)，更重視承接項(xiàng)目的數(shù)量，而輕視承接項(xiàng)目的質(zhì)量，關(guān)注度更側(cè)重于項(xiàng)目的預(yù)計(jì)利潤率，而忽視項(xiàng)目的預(yù)計(jì)回款情況；市場(chǎng)開發(fā)部門只管埋頭投標(biāo)，海投、盲投，把中標(biāo)當(dāng)成終極目標(biāo)；經(jīng)營部門在項(xiàng)目中標(biāo)后，簽訂合同時(shí)，多數(shù)采用甲方的合同范本，對(duì)于支付條款不予重視，簽訂了一些付款條件極為苛刻的施工合同；財(cái)務(wù)部門與法務(wù)部門在前期投標(biāo)與簽訂合同的過程中參與度很低或者不參與，不能針對(duì)預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給出合理意見。由于建筑企業(yè)整體的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在項(xiàng)目承接開始前并未對(duì)客戶的資信深入調(diào)查，加上建筑企業(yè)需要承接很多外地項(xiàng)目，異地經(jīng)營，對(duì)這些客戶的了解也有一定的難度，很多應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的種子在項(xiàng)目承接時(shí)已然埋下，形成為源頭風(fēng)險(xiǎn)。

(二)應(yīng)收賬款管理制度松散，內(nèi)部控制不足

1.部門之間溝通不暢，應(yīng)收賬款管理職責(zé)不清

建筑企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上往往沒有專門的應(yīng)收賬款管理部門，各個(gè)部門都有一些模糊不清的職責(zé)，職能分工不明確，部門之間缺乏有效溝通，應(yīng)收賬款信息孤島效應(yīng)明顯。財(cái)務(wù)部門將應(yīng)收賬款的增加，減少記賬，年底根據(jù)賬齡進(jìn)行分類，計(jì)提壞賬，認(rèn)為自己的任務(wù)只是記賬，催收是經(jīng)營部和項(xiàng)目部的責(zé)任，不會(huì)主動(dòng)及時(shí)的與其他部門進(jìn)行溝通。經(jīng)營部也只是將應(yīng)收賬款作為經(jīng)營分析的數(shù)據(jù)之一，對(duì)于應(yīng)收賬款的催收，并不會(huì)當(dāng)作本部門重要職責(zé)。項(xiàng)目部作為生產(chǎn)部門，把生產(chǎn)任務(wù)當(dāng)作首要任務(wù)，對(duì)于應(yīng)收賬款的確權(quán)、催收，也不予重視，在項(xiàng)目完工后，很可能會(huì)把精力放在下一個(gè)項(xiàng)目中去。法務(wù)部門只關(guān)注訴訟案件，長(zhǎng)期無法收回的應(yīng)收賬款，有可能會(huì)錯(cuò)過好的訴訟時(shí)機(jī)，甚至過了法定訴訟時(shí)效。

2.施工過程計(jì)量滯后，竣工后結(jié)算拖延

施工項(xiàng)目復(fù)雜多樣，施工周期長(zhǎng)，計(jì)量滯后有著各種各樣的不同原因，一旦業(yè)主方出現(xiàn)資金困難，施工企業(yè)沒有確權(quán)依據(jù)。有些項(xiàng)目為了搶工，施工方只顧趕施工進(jìn)度，而沒有及時(shí)計(jì)量，導(dǎo)致計(jì)量滯后。有些項(xiàng)目由于拆遷不到位，干干停停，甚至退場(chǎng)，由于計(jì)量不及時(shí)，最后無法拿到投入成本的合理補(bǔ)償。在項(xiàng)目竣工以后，竣工結(jié)算被拖延，有兩種原因：一種是施工方投入到下一個(gè)施工項(xiàng)目，結(jié)算資料交接不及時(shí)，手續(xù)辦理不積極；另外一種是由于業(yè)主方資金或者內(nèi)部程序手續(xù)問題，惡意拖延，不予辦理竣工結(jié)算。施工企業(yè)拿不到最終確權(quán)依據(jù)，對(duì)于應(yīng)收賬款后期的管理非常不利。

3.考核機(jī)制不科學(xué)

建筑企業(yè)在年度考核或者項(xiàng)目考核時(shí)，往往只關(guān)注營業(yè)收入、產(chǎn)值、利潤等指標(biāo)，沒有將應(yīng)收賬款指標(biāo)加入到考核中去，或者權(quán)重過低。這樣的考核機(jī)制下，沒有人會(huì)真正關(guān)心應(yīng)收賬款回款率、周轉(zhuǎn)率、壞賬率，夸大了經(jīng)營成果，長(zhǎng)期以往企業(yè)資金流會(huì)出現(xiàn)問題，甚至資金鏈斷裂。

(三)應(yīng)收賬款管理方法陳舊單一

一是資金使用沒有統(tǒng)籌規(guī)劃，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低。建筑企業(yè)的資金管理主要依據(jù)施工項(xiàng)目來進(jìn)行，大多項(xiàng)目都有獨(dú)立的賬戶，不同的項(xiàng)目回款周期、比例均有差異。工程款的收支沒有在總體層面統(tǒng)籌規(guī)劃，回款情況好的項(xiàng)目造成資金冗余浪費(fèi)，回款情況差的項(xiàng)目可能會(huì)延誤工期。二是應(yīng)收賬款沒有分類管理。對(duì)于應(yīng)收賬款的管理一概而論，沒有分類管理，針對(duì)不同的客戶，不同賬齡的應(yīng)收賬款，調(diào)查分析不到位，采取的催收措施過于單一。三是未利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資。對(duì)于規(guī)模越來越大應(yīng)收賬款，只采取一些陳舊的催收手段，不能將占用資金盤活，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，難以發(fā)展。

四、完善建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

(一)強(qiáng)化市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，源頭把控風(fēng)險(xiǎn)

在目前建筑企業(yè)大的市場(chǎng)環(huán)境下，承接項(xiàng)目時(shí)要堅(jiān)持?jǐn)?shù)量與質(zhì)量并重的原則，對(duì)于中標(biāo)后需要繳納大量履約保證金以及墊付大量工程款的項(xiàng)目，一定要審慎決策。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從高層樹立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，組織各部門對(duì)新客戶的資信狀況，深入調(diào)查，多方論證，全面分析，綜合評(píng)級(jí)；對(duì)老客戶的資信狀況也得及時(shí)更新，定期重新評(píng)級(jí)。市場(chǎng)開發(fā)部門從投標(biāo)時(shí)，選取資信等級(jí)高的業(yè)主方，有的放矢的進(jìn)行投標(biāo)，對(duì)于一些信用好的客戶，要不遺余力的跟進(jìn)，對(duì)于那些長(zhǎng)期拖延支付工程款，資信不佳的客戶，寧缺毋濫。經(jīng)營部門在簽訂合同時(shí)，盡量使用權(quán)威的、規(guī)范的、標(biāo)準(zhǔn)的建筑施工合同范本，如使用甲方提供的合同范本，應(yīng)認(rèn)真研讀合同條款，積極溝通，在合同洽談時(shí)爭(zhēng)取有利的預(yù)付條款、計(jì)量支付比例、支付周期。財(cái)務(wù)部門和法務(wù)部門參與到投標(biāo)與合同簽訂過程中來，提出合理有效的建議。強(qiáng)化企業(yè)整體的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不去盲目擴(kuò)張，追求市場(chǎng)份額，從源頭把控風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)有一個(gè)良性健康的發(fā)展。

(二)完善應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制

1.加強(qiáng)部門之間的協(xié)同，落實(shí)應(yīng)收賬款職責(zé)

管理層牽頭，各部門配合，制定一套科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理制度，明確各部門職責(zé)，形成一個(gè)系統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理體系。把項(xiàng)目經(jīng)理作為應(yīng)收賬款第一責(zé)任人，項(xiàng)目部在施工過程中積極收取計(jì)量支付款，竣工后緊盯項(xiàng)目尾款、質(zhì)保金。經(jīng)營部制定合理的工程承攬指標(biāo)，控制應(yīng)收賬款總體規(guī)模，制定有效的催收政策，考核項(xiàng)目部應(yīng)收賬款回款。財(cái)務(wù)部建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，登記好應(yīng)收賬款的詳細(xì)信息，應(yīng)收賬款的金額、發(fā)生日期、回款進(jìn)度、項(xiàng)目信息，積極主動(dòng)核對(duì)應(yīng)收賬款信息，做到準(zhǔn)確及時(shí)無誤，將信息反饋給各部門，輔助經(jīng)營部考核工作，同時(shí)督促項(xiàng)目部做好收款工作。法務(wù)部門關(guān)注應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況，對(duì)于需要發(fā)催款函，或者走法律訴訟途徑的逾期應(yīng)收賬款，提出可行建議，把握好時(shí)機(jī)，以免錯(cuò)過訴訟時(shí)效。各部門各司其職，加強(qiáng)協(xié)同，力爭(zhēng)把應(yīng)收賬款的規(guī)模降低，質(zhì)量提高，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，緩解企業(yè)資金壓力。

2.做好施工過程計(jì)量和竣工結(jié)算，及時(shí)確權(quán)

在新的收入準(zhǔn)則下，施工企業(yè)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，對(duì)應(yīng)的只是合同資產(chǎn)，合同資產(chǎn)的權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素，只有取得了計(jì)量單，結(jié)算單，才能將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，此時(shí)企業(yè)才具有了真正意義上的收款權(quán)利。項(xiàng)目部應(yīng)在企業(yè)中標(biāo)簽訂合同后，拿到施工圖紙時(shí)開始核算中標(biāo)清單，為計(jì)量支付清單做準(zhǔn)備，施工過程中做好計(jì)量的基礎(chǔ)資料，按期及時(shí)計(jì)量，努力做好應(yīng)計(jì)盡計(jì)，計(jì)量不滯后。計(jì)量的過程要保證各項(xiàng)資料證據(jù)完整有效，變更洽商留存好相關(guān)紙質(zhì)簽字資料、影音資料，計(jì)量單上施工方、監(jiān)理方、業(yè)主方的簽字蓋章要齊全。在此過程中要摸清此項(xiàng)目的計(jì)量流程，從計(jì)量的發(fā)起到最后的收款，各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的崗位、人員、審批流程、審批時(shí)長(zhǎng)，對(duì)于審批時(shí)間過長(zhǎng)的環(huán)節(jié)，積極溝通，重點(diǎn)跟進(jìn)，不斷縮短時(shí)間。在項(xiàng)目完工后，一定要積極主動(dòng)的辦理竣工結(jié)算手續(xù)，很多項(xiàng)目還需要進(jìn)行第三方審計(jì)，持續(xù)跟進(jìn)進(jìn)度，在保證自身資料完備的前提下，協(xié)調(diào)好各方關(guān)系，以促進(jìn)結(jié)算手續(xù)辦理。對(duì)于業(yè)主方惡意拖延不予辦理結(jié)算的項(xiàng)目，及時(shí)向公司反饋，尋求其他途徑，推進(jìn)結(jié)算的辦理。

3.優(yōu)化考核機(jī)制

企業(yè)制定考核機(jī)制時(shí)，將應(yīng)收賬款的管理按職責(zé)加入到各部門各崗位的考核指標(biāo)中去，并賦予適當(dāng)?shù)臋?quán)重，形成科學(xué)有效的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。項(xiàng)目經(jīng)理作為應(yīng)收賬款第一責(zé)任人，對(duì)工程施工進(jìn)度最為了解，也是直接對(duì)接業(yè)主方的人員，以此可以得到業(yè)主方資金情況的確切消息，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)催收，最為經(jīng)濟(jì)有效。根據(jù)考核情況，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲辦法，激勵(lì)相關(guān)人員的積極性，樹立催收就是創(chuàng)收的整體意識(shí)。對(duì)應(yīng)收賬款管理中不積極、不主動(dòng)的部門或個(gè)人，根據(jù)考核辦法，做出相應(yīng)的處罰。

(三)創(chuàng)新應(yīng)收賬款管理方法，豐富管理手段

1.統(tǒng)籌規(guī)劃資金，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

公司從整體層面來統(tǒng)籌規(guī)劃資金，平衡不同項(xiàng)目之間的資金流，提高資金的使用效率，緩解公司整體的資金壓力。公司可以在年度預(yù)算的大框架下，讓每個(gè)項(xiàng)目部每月末上報(bào)下月度收支計(jì)劃，公司匯總后統(tǒng)籌規(guī)劃，月初將審批后的項(xiàng)目月度資金收支安排下發(fā)各項(xiàng)目部，并定期分析收支的計(jì)劃與執(zhí)行情況。對(duì)于應(yīng)收賬款回收困難的項(xiàng)目部，加大督促力度，也給予必要的資金支持，防止工期延誤。

2.應(yīng)收賬款分類管理，采取有針對(duì)性的措施

首先，根據(jù)企業(yè)自身規(guī)模以及風(fēng)險(xiǎn)偏好確定金額標(biāo)準(zhǔn)，以此來分類；然后根據(jù)賬齡進(jìn)行分類；最后根據(jù)客戶資信等級(jí)進(jìn)行分類。對(duì)于金額小，賬齡短，客戶資信好的應(yīng)收賬款進(jìn)行常規(guī)管理即可。金額大，賬齡長(zhǎng)，客戶資信差的應(yīng)收賬款，應(yīng)進(jìn)行特殊管理，成立專門催收小組，持續(xù)跟進(jìn)，或者利用外部專業(yè)催收?qǐng)F(tuán)隊(duì)，停工、發(fā)律師函、上門催收、債權(quán)轉(zhuǎn)讓等，直至運(yùn)用法律手段提起訴訟。介于兩者之間的應(yīng)收賬款，進(jìn)行重點(diǎn)管理，視不同情況采取有針對(duì)性的措施。

3.利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資

如果應(yīng)收賬款不能按期收回，可與業(yè)主方協(xié)商，轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)，如商業(yè)承兌、銀行承兌票據(jù)，或者收取近幾年比較流行的供應(yīng)鏈產(chǎn)品，如云信、E信通、工銀E信、聯(lián)易融等，再對(duì)這些產(chǎn)品進(jìn)行貼現(xiàn)融資。也可以將一些應(yīng)收賬款做保理業(yè)務(wù)，利用應(yīng)收賬款抵押借款。將應(yīng)收賬款占用的資金盤活，減輕企業(yè)日漸嚴(yán)峻的資金壓力。

五、結(jié)語

作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，建筑企業(yè)應(yīng)重視自身的良性發(fā)展，面對(duì)建筑企業(yè)目前普遍存在的資金緊缺問題，控制“兩金”占比，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。在開拓市場(chǎng)時(shí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，力爭(zhēng)拿到優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目，謹(jǐn)慎墊資，防范事前風(fēng)險(xiǎn)；不斷完善應(yīng)收賬款制度，將職責(zé)落實(shí)到位，責(zé)任到人，加強(qiáng)協(xié)同，及時(shí)計(jì)量確權(quán)，同時(shí)不斷創(chuàng)新應(yīng)收賬款管理方法，豐富管理手段，把控事中風(fēng)險(xiǎn)；持續(xù)優(yōu)化考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工積極性，完成事后反饋。針對(duì)建筑企業(yè)自身存在的應(yīng)收賬款管理問題，不斷采取相應(yīng)優(yōu)化對(duì)策，進(jìn)行事前、事中、事后的全面管理，減輕負(fù)擔(dān)，輕裝上陣。