企業(yè)全面預算管理的不足及對策研究

王學愛

賽默飛世爾科技(中國)有限公司

企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，企業(yè)要對管理體系進行深層次的改革才能保障企業(yè)能夠適應時代發(fā)展的需求。全面預算管理作為幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效的重要方法，能夠控制企業(yè)的成本和費用。但是部分企業(yè)的全面預算管理體系不完善，管理中存在的缺陷導致企業(yè)的資源配置無法達到預期的效果。當下，企業(yè)要對全面預算管理體系進行系統(tǒng)性優(yōu)化，以保障企業(yè)能夠適應時代發(fā)展要求，創(chuàng)造更高的價值。

一、全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理對企業(yè)的發(fā)展有著重要作用和價值，通過對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行戰(zhàn)略性布局和規(guī)劃，在落實企業(yè)戰(zhàn)略要求的同時能夠幫助企業(yè)有效化解風險，優(yōu)化績效考核。全面預算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的各環(huán)節(jié)工作進行全面控制，以幫助企業(yè)實現(xiàn)對各類資源的優(yōu)化管理，進而降低企業(yè)的經(jīng)營風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

二、企業(yè)全面預算管理工作中的不足

(一)預算目標短視

預算目標短視是當前很多企業(yè)發(fā)展中存在的主要問題，雖然近年來企業(yè)生存壓力增大，企業(yè)只有活下去才能獲得發(fā)展，但是企業(yè)在重視短期規(guī)劃的同時更要重視企業(yè)的戰(zhàn)略，若企業(yè)僅重視短期目標而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃，將導致企業(yè)預算和戰(zhàn)略相脫節(jié)，甚至使預算流于形式。

(二)預算管理組織缺位

部分企業(yè)的預算管理組織體系缺位，主要體現(xiàn)在全面預算工作中缺乏各部門的配合，企業(yè)的預算管理還主要由財務部門負責，缺乏統(tǒng)籌領(lǐng)導預算管理的權(quán)威組織。同時各部門也不了解預算控制的作用，預算管理中不主動配合其中，再加上企業(yè)不重視對人員的培訓，人員不了解自身的預算任務，導致預算得不到全體成員配合。

(三)預算編制不細致

預算編制是預算管理工作的重點，在預算編制時要求企業(yè)結(jié)合各項指標細化分析，但是部分企業(yè)的編制方法較為粗糙，僅由財務部門按照增量預算的方法填制預算表格之后下達執(zhí)行，沒有讓各部門充分參與到其中，也沒有結(jié)合增量預算、零基預算等不同方法進行編制，導致預算不夠科學。

(四)預算執(zhí)行不嚴肅

在預算執(zhí)行的過程中，很多企業(yè)沒有建立合理的分析機制，預算分析的方法過于簡單。同時企業(yè)也沒有借助信息系統(tǒng)對預算執(zhí)行的效果進行分析，分析存在明顯滯后性，僅能實現(xiàn)以月度或季度為周期開展分析，不利于幫助企業(yè)動態(tài)發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷。

(五)預算考評乏力

當前很多企業(yè)的預算考核方式過于單一，過于重視對財務指標的考核。同時在考核的過程中，對不同維度的權(quán)重分析也不夠科學，再加上很多企業(yè)不重視獎懲工作，即便員工沒有達成預算任務也沒有懲罰，預算完成效果較好也沒有予以獎勵，不利于提高人員工作的積極性。

三、提升企業(yè)全面預算管理水平的對策

(一)合理確定預算目標

第一，明確企業(yè)全面預算管理的目的。預算管理的目的是解決預算工作中存在的各類問題，結(jié)合企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃合理確定企業(yè)經(jīng)營管理機制，保障企業(yè)的管理符合企業(yè)的戰(zhàn)略方向與管理要求特點。首先，企業(yè)的預算要求和戰(zhàn)略實現(xiàn)有效銜接，以此制定合理的管控規(guī)劃。企業(yè)的全面預算管理要保障企業(yè)的戰(zhàn)略能夠?qū)崿F(xiàn)的同時，促使企業(yè)管理機制更加科學，明確企業(yè)內(nèi)部各責任主體之間的權(quán)責，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建權(quán)責對等的管理機制，防范企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)越權(quán)的行為，并實現(xiàn)對企業(yè)管理流程的有效規(guī)劃，促使企業(yè)的經(jīng)營管理計劃順利達成。其次，企業(yè)要借助全面預算管理明確企業(yè)內(nèi)部各層級人員的崗位職責。全面預算管理不僅能夠?qū)θ藛T分配的資源進行配置，還要約束人員的崗位職責，借助預算管理體系讓人員在工作流程中按照自身的要求開展管理，并在預算執(zhí)行過程中獲取各項預算執(zhí)行信息，實現(xiàn)對企業(yè)工作的有效監(jiān)控。再次，企業(yè)要借助預算規(guī)范企業(yè)的管理流程。企業(yè)在預算編制之前，通過合理確定全面預算管理工作的目標，能夠有效解決企業(yè)管理流程中所存在的不足，避免短視效應的問題，進而讓企業(yè)的管理流程能夠符合企業(yè)的實際要求，保障企業(yè)的工作規(guī)劃順利實施。

第二，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標設定企業(yè)的預算目標。首先，企業(yè)的預算目標要以戰(zhàn)略為導向，在對企業(yè)戰(zhàn)略進行分析的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及各項子戰(zhàn)略的要求，以此對預算工作的管理流程和管理方向進行梳理，保障企業(yè)的戰(zhàn)略能夠指導企業(yè)預算工作的開展，對企業(yè)現(xiàn)有的資源進行合理分配，讓企業(yè)在實現(xiàn)長期發(fā)展目標的同時達成經(jīng)濟效益目標。其次，企業(yè)要認識到戰(zhàn)略目標并非一成不變。企業(yè)在確定預算目標時，也要結(jié)合內(nèi)外部的實際情況不斷對企業(yè)的預算目標予以優(yōu)化。企業(yè)在每年都要細化分析當年所承接的預算目標，并結(jié)合環(huán)境的變化動態(tài)優(yōu)化預算目標。再次，企業(yè)在對預算目標進行分析時，不僅要分析企業(yè)的財務指標，還要分析非財務指標。財務指標的因素包括總資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率等；非財務指標方面包括企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)能力、行業(yè)排行等。企業(yè)只有重視各項指標之間的關(guān)系，確保企業(yè)的指標得到嚴格管理，才能有效提高企業(yè)的管理水平。最后，企業(yè)在設置預算目標時，要引入平衡計分卡的方法實現(xiàn)預算與戰(zhàn)略的銜接，避免預算產(chǎn)生短視效應。企業(yè)在平衡計分卡視角要對各項指標進行細化分析，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理流程中存在的問題為企業(yè)提出管理意見，幫助企業(yè)對各類問題進行優(yōu)化。

第三，將企業(yè)預算目標進行分解。企業(yè)在確定預算目標的基礎(chǔ)上，要將預算目標進行分解，不僅要將預算目標分解為季度、月度的目標，還要將公司整體目標分解為部門的目標，再進一步分解為員工的目標。通過層層分解的方式，能夠明確各層級人員預算工作具體要求，確保預算管理任務得到嚴格落實。

(二)健全預算組織

首先，為了確保預算管理得到全體員工參與，提高預算管理的嚴肅性，企業(yè)要由董事會授權(quán)成立預算管理委員會，由總經(jīng)理、各部門負責人參與其中，針對預算工作的重大事項提出解決方案，并定期召開會議對預算中的沖突以及重大偏差進行協(xié)調(diào)，確保企業(yè)預算執(zhí)行的全過程得到嚴格監(jiān)控，并針對預算執(zhí)行流程中不主動配合的人員予以適當懲罰。其次，建立預算管理辦公室。預算管理辦公室負責協(xié)調(diào)企業(yè)的高層管理者與基層預算執(zhí)行人員，并針對預算開展匯總、上報、下達、執(zhí)行分析等方面的管理工作。再次，明確各職能部門的分工要求。企業(yè)的各職能部門要積極承擔自身任務，主動與財務部門配合，主動落實各項工作的要求，并嚴格執(zhí)行預算。當各部門在執(zhí)行預算中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大改變的，要及時提出預算修正方案，并經(jīng)過修正之后繼續(xù)執(zhí)行，從而提高預算管理工作的合理性。

(三)完善預算編制

第一，改進企業(yè)預算編制的方法。預算管理作為一個循環(huán)往復的過程，預算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，其中預算編制是預算管理的起點，對企業(yè)至關(guān)重要。企業(yè)要確保預算編制的方法合理，確保企業(yè)的預算更加可行，從而提高企業(yè)管理工作的合理性。企業(yè)在預算編制時，要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點與經(jīng)營實際，對不同的項目科學選擇預算編制的方法。不同的預算編制方法都有一定優(yōu)缺點，例如增量預算雖然成本低，但是可能導致企業(yè)的預算編制不夠合理，不利于幫助企業(yè)應對動態(tài)的市場環(huán)境變化。零基預算雖然更具有準確性與合理性，但是耗費大量的人力、物力。因此企業(yè)要結(jié)合各項預算項目的實際特點選擇編制方式，確保預算編制方案更加科學。企業(yè)要結(jié)合自身的工作要求制定恰當?shù)念A算編制方案。針對在一定范圍內(nèi)相對穩(wěn)定的支出，例如固定資產(chǎn)折舊、物業(yè)費等方面支出，可以按照增量預算的方法進行編制。對于可能隨著環(huán)境發(fā)展發(fā)生重大改變的支出，要結(jié)合零基預算的方法編制，例如廣告費等方面支出。

第二，將預算編制工作要求分配到具體的部門。企業(yè)的各部門要主動參與到預算編制中，結(jié)合企業(yè)整體工作要求開展預算編制。只有各層級人員都明確自身的工作職責，并主動參與到預算編制中，才能確保企業(yè)的預算編制更加科學。例如銷售部負責編制銷售收入預算、銷售成本預算等；人力資源部要負責編制培訓費用預算、招聘費用預算等；財務部要負責編制財務費用預算等。

第三，規(guī)范預算編制的流程。首先，企業(yè)在每年9 月底要由董事會對下一年度的戰(zhàn)略進行分析，并以此提出階段性的戰(zhàn)略目標，由企業(yè)的預算管理委員會將階段性的戰(zhàn)略目標分解為具體的預算目標，形成年度預算目標的基礎(chǔ)上由預算管理辦公室將年度預算目標分解為具體的各部門任務，并且指導各部門在編制預算中要收集的信息來源要求，確保各部門能夠主動履行工作職責，主動完成預算工作要求，確保預算的相關(guān)數(shù)據(jù)來源準確且編制方法合理。其次，企業(yè)的各部門要在分析自身預算編制工作任務的基礎(chǔ)上，與預算管理辦公室積極溝通。各部門要分析本部門的資源情況、業(yè)務能力，并分析上一年度預算工作中的經(jīng)驗教訓，以此編制本部門的預算。各部門在編制完成預算之后提交部門負責人，部門負責人要對本部門的預算工作進行嚴肅審查，分析是否符合本部門的工作實際。各部門編制完成預算之后提交全面預算管理辦公室匯總。再次，預算管理委員會對各部門的預算草案進行審核，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實際以及員工工作能力、資源配置情況、企業(yè)年度發(fā)展目標等方面因素，對各部門的預算進行調(diào)整，要求各部門針對預算工作中的不合理之處予以優(yōu)化，并在充分收集各部門人員工作意見的基礎(chǔ)上開展預算編制，提高預算編制的準確性與合理性。

(四)強化預算執(zhí)行

第一，對預算執(zhí)行建立完善的分析機制。在企業(yè)預算執(zhí)行中，部分企業(yè)雖然開展了分析，但是所使用分析方法較為簡單，僅采用比較分析法，比較分析法缺乏精確性，不利于幫助企業(yè)制定合理的工作改進規(guī)劃。因此企業(yè)要優(yōu)化預算分析機制，借助專業(yè)的分析方法開展分析，例如可以通過比率分析法、因素分析法等方法開展分析。比率分析法中，結(jié)構(gòu)比率是分析企業(yè)的部分工作目標完成情況和整體預算目標相比是否合理；效率比率是通過分析企業(yè)各項資源投入產(chǎn)出比，判斷企業(yè)的預算是否達到了應有的效果，并針對所存在的缺陷予以完善。因素分析法是通過識別影響預算執(zhí)行過程中的各類因素以及影響程度，對企業(yè)的預算進行不斷完善，并以此對企業(yè)開展預算考評。

第二，針對預算建立嚴肅的監(jiān)督機制。為確保企業(yè)的預算執(zhí)行更加合理，企業(yè)要對預算執(zhí)行全過程進行監(jiān)督，針對預算執(zhí)行過程的有效性及時進行反饋。通過建立完善的監(jiān)督機制，能夠確保企業(yè)預算管理各環(huán)節(jié)工作都得到嚴格監(jiān)控，從而提高企業(yè)全面預算管理的嚴肅性。預算監(jiān)督不局限于預算管理辦公室的責任，企業(yè)也要發(fā)揮內(nèi)部審計對預算的監(jiān)控作用。其中預算管理辦公室更加重視預算執(zhí)行進度的監(jiān)督，監(jiān)督預算執(zhí)行過程中是否發(fā)生資金超支等問題，而審計部門更加重視預算執(zhí)行流程合規(guī)性的監(jiān)督，分析是否存在違規(guī)操作。

第三，建立預算的信息系統(tǒng)。在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，預算管理要充分借助信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對企業(yè)的各項成本、費用的控制。企業(yè)要建立完善的預算信息系統(tǒng)，借助信息系統(tǒng)有效提高預算分析的及時性與準確性。預算分析涉及到大量數(shù)據(jù)，通過大量數(shù)據(jù)的分析能夠提高預算分析的精度，管理層也能夠根據(jù)信息系統(tǒng)結(jié)合自身的需求掌握企業(yè)經(jīng)營情況，從而幫助企業(yè)制定更加科學的工作安排。通過信息系統(tǒng)的應用，幫助企業(yè)大幅提高信息的管理效率以及信息的反饋速度。同時企業(yè)要設置預算的預警值，幫助企業(yè)動態(tài)分析預算的執(zhí)行情況，當預警值觸發(fā)時及時對預算工作進行整改。

(五)改進預算考評

第一，建立平衡計分卡的考核方式。預算考核指標應該和企業(yè)的預算目標銜接，企業(yè)在確定預算目標時，就通過平衡計分卡的方法確定了各維度的指標，在預算考核時也要分析不同維度的預算指標達成效果。引入平衡計分卡的方法能夠滿足企業(yè)戰(zhàn)略需求，對平衡計分卡四個維度的指標設置相應的二級指標，并確保指標具有全面性、完整性，結(jié)合企業(yè)人員工作情況通過量化的考核方法，實現(xiàn)對人員預算工作達成效果的動態(tài)監(jiān)控，以促使預算目標順利實現(xiàn)。

第二，細化評分與獎懲流程。企業(yè)在明確考核指標的基礎(chǔ)上，要結(jié)合不同指標設置相應的權(quán)重，各類權(quán)重確定之后還要結(jié)合戰(zhàn)略目標確定不同指標的目標值，通過分析目標值和實際達成情況的差異，能夠判斷企業(yè)不同維度的預算目標完成效果。企業(yè)在執(zhí)行與目標差異的基礎(chǔ)上，根據(jù)各項指標權(quán)重計算出最終的考核分數(shù)，從而形成對全面預算的量化評價。形成考核分數(shù)并不代表考核完成，還要在后續(xù)重視對人員的獎懲與反饋，對于預算完成效果較好的人員予以獎勵，完成效果較差的予以懲罰，以此提高人員參與預算工作的積極性。

四、結(jié)語

全面預算管理對企業(yè)的發(fā)展有著重要意義，能夠?qū)⑵髽I(yè)預算規(guī)劃和企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)銜接，并合理規(guī)劃企業(yè)的日常經(jīng)營活動，通過預算編制、執(zhí)行、考評環(huán)節(jié)的環(huán)環(huán)相扣，能夠促使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。全面預算管理工作不僅是對企業(yè)管理方法的優(yōu)化，還是企業(yè)降本增效的基礎(chǔ)，因此企業(yè)在未來要進一步針對全面預算管理中存在的問題進行分析，并制定合理的優(yōu)化機制，保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。