出口制造型企業(yè)內部控制建設探索

王海燕

仙居奮達工藝股份有限公司

經(jīng)濟全球化讓企業(yè)間的聯(lián)系愈發(fā)緊密，也意味著競爭逐漸激烈，國際貿易的深入，對我國外貿企業(yè)提出了新的發(fā)展要求。從理論建設上來看，本文對出口制造型企業(yè)內部控制的分析，能夠為構建內部控制體系提供理論依據(jù)，同時以小見大，以此擴充內部控制理論界的知識，豐富外貿方面的內部控制理論；從實踐應用上來看，對內部控制的研究能夠為其提供實戰(zhàn)經(jīng)驗，幫助企業(yè)制定科學合適的內控制度，幫助企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展，也能夠為同行業(yè)其他企業(yè)提供經(jīng)驗借鑒。

一、出口制造型企業(yè)內部控制背景

內部控制在我國起步較晚，通過實踐發(fā)現(xiàn)，出口制造型企業(yè)的內部控制與其他企業(yè)的內部控制間存在很大的共通點。從1986年開始，我國陸續(xù)出臺內部控制的行為規(guī)范，這些規(guī)范對出口制造型企業(yè)內部控制的定位和發(fā)展起到約束和指導作用。1997年，關于內部控制的法律法規(guī)出來，意味著我國內部控制的規(guī)范性、標準性直線提升，走上了有法可依的階段，其中對財務人員也提出了具體的要求。2010年，發(fā)布《企業(yè)內部控制配套指引》，但由于我國內部控制發(fā)展落后，該指引的應用也取得了一定成就，但與預期仍存在距離。

二、出口制造型企業(yè)內部控制建設意義

企業(yè)實行內部控制的根本目的，是希望通過這種方式對內部經(jīng)營活動和對外社會經(jīng)濟活動產(chǎn)生正面影響，因此內部控制充當自我調節(jié)和自我約束的重要中樞神經(jīng)系統(tǒng)，尤其在企業(yè)規(guī)模不斷壯大的情況下，其作用愈發(fā)明顯。所以說，正確認識內部控制，對于加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提升企業(yè)經(jīng)濟效益等有著十分重要的意義，這里以出口制造型企業(yè)為例，其內部控制建設意義主要表現(xiàn)如下。

(一)幫助企業(yè)發(fā)展的先決條件

出口制造型企業(yè)發(fā)展建設的價值觀是以人為本，將企業(yè)利益與職員利益深度融合在一起，在企業(yè)全體職員的努力下，形成富有活力、創(chuàng)造力以及敏感度的獨特企業(yè)文化，在這種企業(yè)文化的引導下，職員會自發(fā)將企業(yè)戰(zhàn)略目標當成自身發(fā)展目標，從而在實際經(jīng)營活動中切實執(zhí)行，使得企業(yè)管理上下一體。出口制造型企業(yè)穩(wěn)健的內部控制，是幫助企業(yè)發(fā)展的先決條件，企業(yè)以此形成了較為完善的內控制度，加深了部門之間和職員之間的溝通，發(fā)揮企業(yè)整體作用，順利達到企業(yè)經(jīng)營目標。

(二)幫助企業(yè)形成科學組織架構

出口制造型企業(yè)進行內部控制建設，能夠幫助企業(yè)在內部形成科學的組織結構，進一步明確部門和職員之間的分工。在內部控制的應用下，企業(yè)設置了相應的管理層，包括董事會、監(jiān)事會和審計委員會等，明確了相關職責和權限，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行全方位的監(jiān)督，同時相互牽制，如實反映企業(yè)的經(jīng)營活動實際情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正弊端，保證企業(yè)信息數(shù)據(jù)的真實性和準確性，逐步形成梯隊管理模式。

(三)幫助企業(yè)強化風險管理

出口制造型企業(yè)要想達到戰(zhàn)略發(fā)展目標，就必須對風險形成正確的認識，同時采取相應措施進行防范和規(guī)避，而內部控制作為企業(yè)的中樞環(huán)節(jié)，是企業(yè)防范風險的有效手段之一，通過對風險的有效評估，幫助企業(yè)篩選風險防范的薄弱環(huán)節(jié)，輔助企業(yè)將風險消滅在萌芽階段，保障企業(yè)的運營安全，有效提升經(jīng)營效率。

三、出口制造型企業(yè)內部控制建設目的

企業(yè)實行新型管理手段旨在幫助企業(yè)發(fā)展的越來越好，是以任何一種制度和策略的應用都有一定的建設目的，內部控制同樣如此，出口制造型企業(yè)實行內部控制，旨在：第一，輔助企業(yè)更好地完成戰(zhàn)略目標，提升企業(yè)的經(jīng)濟價值；第二，不斷提升經(jīng)營效率，取得較好的經(jīng)營效果；第三，不斷提高企業(yè)財務會計報告和管理信息等的真實性、可靠性；第四，保證企業(yè)資金的安全完整；第五，保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動都在國家法律法規(guī)和相關監(jiān)管部門的要求范圍內。

四、出口制造型企業(yè)內部控制制度建設

在內部控制理論的指導下，需要進一步落實出口制造型企業(yè)的內部控制應用問題，首先就要從約束企業(yè)行為的各內控制度建設入手。

其一，銷售與收款內控制度。其主要涉及的部門包括出口制造型企業(yè)的銷售部門、財務部門等，其適用范圍包括商品的銷售管理、合同管理、收款管理以及外匯管理等，旨在形成完整的銷售方案，保證銷售指標高效完成，同時結合出口制造型企業(yè)在該方面涉及到的部門和人員職責，明確具體權限和業(yè)務流程，保證互相之間緊密配合。

其二，采購與付款內控制度。其主要涉及的部門包括采購部門、財務部門等，適用范圍主要針對采購貨物管理、合同管理以及付款管理等，旨在保證企業(yè)的采購活動可滿足企業(yè)的實際業(yè)務需求，同時不會出現(xiàn)資源閑置。其中具體的業(yè)務內控設計包括供應商管理、單據(jù)管理、采購收貨與退貨管理、付款管理以及外匯風險管理。

其三，生產(chǎn)與倉庫內控制度。其主要涉及的部門包括生產(chǎn)部門、行政管理部門等，適用范圍包括出口產(chǎn)品的車間管理、存儲管理等，旨在通過完善的內控條例約束，保證車間生產(chǎn)的及時性，維持物流穩(wěn)定、平衡，同時保證貨物存儲時能夠得到有效監(jiān)管，不會出現(xiàn)減值、浪費等行為，損害企業(yè)經(jīng)濟價值。同時盤活庫存資產(chǎn)，包括材料與閑置的固定資產(chǎn)、控制資產(chǎn)等，做好倉管等后勤服務工作，提高其財產(chǎn)保護控制意識，避免資產(chǎn)流失。

其四，出口退稅內控制度。其主要涉及部門包括銷售部門、財務部門以及單證部門等，主要針對的也是相關單證的管理，對出口制造型企業(yè)產(chǎn)生的出口退稅業(yè)務的目標、步驟以及重點等進行管理和調控，旨在保證企業(yè)的經(jīng)營互動滿足稅收原則，同時也能夠提高企業(yè)流動資金的儲備量，避免出現(xiàn)后續(xù)糾紛。其具體應用操作可從企業(yè)信息化入手，例如發(fā)揮ERP信息系統(tǒng)，在開發(fā)和使用的初步階段就有意識將其與出口退稅相關的電子口岸、出口退稅相關電子申報系統(tǒng)等進行對接，做好線上單證的管控工作，同時開設參保出口信用險等來規(guī)避應收賬款風險。此外，還要關注相應的匯率風險問題。一方面，出口制造型企業(yè)可加強客戶信用等級評定管理，控制壞賬發(fā)生概率，在進口材料等支付上，采用外幣方式付款核算，靈活掌握付款時間。另一方面，出口制造型企業(yè)可積極運用金融衍生業(yè)務，例如應收賬款保理業(yè)務、人民幣轉匯款等，加強風險管理，同時可增加交易附件條款，轉移匯率風險，如貨幣保值條款、獎懲條款等。

五、出口制造型企業(yè)內部控制建設實施策略

出口制造型企業(yè)的內部控制并非一勞永逸，而是需要企業(yè)根據(jù)內部發(fā)展需求和外部環(huán)境變化進行柔性調整，基于合法性、全面性、有效性、靈活性、成本效益性等原則上構建內部控制框架，具體闡述如下。

(一)改善企業(yè)內控環(huán)境

出口制造型企業(yè)的內部控制應用，需要企業(yè)為其提供良好的內控應用環(huán)境，其中主要包括企業(yè)的管理環(huán)境和治理環(huán)境，且在應用中不斷優(yōu)化，它能夠如實反映出企業(yè)全員對內部控制的認識形態(tài)，繼而更好地實施內部控制，助力企業(yè)完成既定戰(zhàn)略目標，營造良好企業(yè)文化氛圍，樹立正確的道德等觀念，強調企業(yè)全員的自我管理意識。首先，進一步明確出口制造型企業(yè)的治理結構，包括縱向的各管理層級，和橫向的各部門權責，嚴格遵循不相容崗位分離原則，規(guī)范授權審批，避免出現(xiàn)重復任職、權責交叉等行為，保證企業(yè)的決策機制民主透明，同時打開企業(yè)上下的溝通機制，保證高效、準確的信息對接，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃不斷調整，保證企業(yè)有足以支持戰(zhàn)略實現(xiàn)的組織架構；其次，形成與內部控制嵌套的企業(yè)文化，加強對企業(yè)職員的人文關懷。企業(yè)文化對外彰顯了企業(yè)的整體形象，對內是引導全體職員發(fā)展的重要內容，必須將內部控制的理念納入到企業(yè)的文化體系中，以此加強全體職員對內控的學習，加深其內控的印象，更好地將其貫徹到日?；顒又校蛔詈?，不斷提高出口制造型企業(yè)信息系統(tǒng)的建設力度。結合ERP 系統(tǒng)加強企業(yè)監(jiān)督管控，這不僅是將現(xiàn)代科學技術應用到內部控制中，更是以此拉近了企業(yè)內部的距離，使企業(yè)運行真正成為整體，也拉近了企業(yè)對外的供應商、運輸企業(yè)等的距離，便于企業(yè)綜合協(xié)調生產(chǎn)計劃等。

(二)強化企業(yè)內控流程管理

從出口制造型企業(yè)的實際內部控制案例中不難看出，企業(yè)對關鍵業(yè)務流程活動的控制缺失，是降低內控管理效果的主要方面，所以企業(yè)必須加強內控流程管理。就出口制造型企業(yè)來說，其關鍵控制活動上的管理主要集中在銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)活動等方面，除了標準的相關內控制度約束外，還要在配備足以完成工作任務的控制團隊，不斷提高業(yè)務流程控制活動的質量，維護企業(yè)的正常運轉，發(fā)揮內部控制的真正作用。可從預算管理上出發(fā)，以此實現(xiàn)開源節(jié)流，結合績效考核，刺激職員自主按照預算管理要求執(zhí)行，不斷提高資金管理的安全等級。

(三)發(fā)揮企業(yè)審計委員會作用

除了企業(yè)的內控環(huán)境養(yǎng)成、人員自我管理意識和關鍵業(yè)務流程控制外，出口制造型企業(yè)的內部控制應用還要從強有力的外部監(jiān)督上入手，企業(yè)必須重視審計委員會的作用，以此形成企業(yè)內控活動嚴密的監(jiān)督網(wǎng)。首先，科學定義審計工作與內部控制的關系，它是保證出口制造型企業(yè)能夠依法、科學地參與國際化市場擴展的一種保證，審計委員會需直達企業(yè)領導層級，對上反映客觀的審計結果，對下進行業(yè)務流程的監(jiān)督與改善。審計內容主要包括如下：一是企業(yè)內部的財務情況和經(jīng)營情況；二是發(fā)現(xiàn)并督促糾正企業(yè)錯誤，為企業(yè)發(fā)展指明方向；三是對企業(yè)的各發(fā)展階段進行審核，為企業(yè)發(fā)展提供動力；其次，著重內外審計的結合，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的結合，以此來控制不同風險項目。例如在密集型制造企業(yè)中最重要的工人薪酬問題，針對虛構工資、張冠李戴行為，在日常運轉中就必須做好登記，借助現(xiàn)代信息系統(tǒng)，每一筆工資等的派發(fā)都要存檔，定期抽查檢測，線上電子存檔和線下紙質存檔結合，工人領取工資必須簽字審批，另外內部審計也要定期抽查，必要情況下可借助外部審計的幫助。相對內部審計來說，外部審計的經(jīng)驗等更加豐富，能夠發(fā)現(xiàn)內部審計發(fā)現(xiàn)不了的問題，并給出操作性更強的建議，對企業(yè)的運行起到更大的監(jiān)督作用。

六、出口制造型企業(yè)內部控制建設效果

通過對出口制造型企業(yè)內部控制進行優(yōu)化，結合內控理論針對其中問題加以優(yōu)化，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內部管理和運營效果顯著提升，以下將對其內控建設的效果進行簡單闡述。在內控環(huán)境上，出口制造型企業(yè)形成了股東會、董事會以及監(jiān)事會“三權分立”的治理結構，同時制定了較為詳細的內控管理細則，明確的具體職員間的權利和義務，包括相應的工作職責等，強調了其在內控管理上的獨立性和牽制性，不斷塑造企業(yè)文化，加強人才梯隊建設，將個人價值最大化；在風險管理上，出口制造型企業(yè)很好地兼顧了經(jīng)濟效益和社會效益，嚴格質量把關，構建了較為健全的風險管理體系，針對性地設置了風險預警機制，不斷豐富風險數(shù)據(jù)庫，根據(jù)風險檔位采取不用的風險應對機制，極大地避免了風險管理資源的浪費；在控制活動上，出口制造型企業(yè)在主營業(yè)務上，均已實行信息化管理，啟用了財務管理系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、倉儲系統(tǒng)以及采購系統(tǒng)等，并加大了對財務共享中心的建設力度，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息無差別傳遞，提高了各部門間的管控力度；在信息溝通上，利用信息系統(tǒng)的幫助，出口制造型企業(yè)實現(xiàn)了縱向、橫向的高效溝通，保證了信息的及時傳遞，使得數(shù)據(jù)可統(tǒng)一管理調配，保證了企業(yè)信息的標準化和規(guī)范化。同時形成了無界限溝通，打破了時間和空間的限制，提高了辦公效率，使得企業(yè)真正融為一個整體；在監(jiān)督管理方面，出口制造型企業(yè)按照要求成立了獨立的審計委員會，保證組成人員的客觀性，明確了審計委員會與其他職能部門的主輔關系，督促各部門、職員自我監(jiān)督、自我改善，不斷提高企業(yè)經(jīng)營質量。從上述發(fā)現(xiàn)，出口制造型企業(yè)在內部控制建設中，逐漸形成了較為完善的管理體系，有利于提升企業(yè)的核心競爭力，也為很多其他企業(yè)的內控建設提供了借鑒。

七、結束語

綜上所述，出口制造型企業(yè)是我國重要的國際對外窗口，加強其內部控制建設，不僅是提升內部管理質量、保證企業(yè)正常經(jīng)營的重要手段，更是其適應國際環(huán)境、加強外部風險防范的必經(jīng)之路，內部控制也是我國現(xiàn)代經(jīng)濟市場發(fā)展的不可逆大趨勢，未來只會應用的越來越多。通過本文對內部控制相關內容的介紹，得出了如下結論：內部控制能夠幫助出口制造型企業(yè)強化風險管理、保證資金等財產(chǎn)的安全、促進企業(yè)的有效經(jīng)營等，對內部控制的建設，需從相應的管理制度上入手，就出口制造型企業(yè)來說，包括銷售與收款內控制度、采購與付款內控制度、人員與工資內控制度，生產(chǎn)與倉儲內控制度以及出口退稅內控制度等。內部控制的建設并非一勞永逸，而是需要不斷從內控環(huán)境、內控關鍵業(yè)務流程以及審計監(jiān)督等方面優(yōu)化，幫助企業(yè)更好地應用內部控制，實現(xiàn)其商業(yè)價值。就出口制造型企業(yè)的內控應用現(xiàn)狀來看，其雖然取得了一定成就，但在社會進步和內控理念不斷豐富的情況下，在未來還有巨大的上升空間。