數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收問題分析
——以山東省為例

馮 倩 韓婷婷 翟曉杰 李 滕

（中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行，山東濟(jì)南 250000；中國(guó)人民銀行泰安市中心支行，山東泰安 271000；中國(guó)人民銀行德州市中心支行，山東德州 253000）

一、引言

全球云計(jì)算概念的興起，給各行業(yè)帶來新的發(fā)展機(jī)遇，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)積極尋求轉(zhuǎn)型升級(jí)；與此同時(shí)，疫情蔓延及地緣政治沖突導(dǎo)致了全球供應(yīng)鏈緊張及轉(zhuǎn)移，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨多重壓力。在此背景下，能夠突破線下物理約束，并暢通經(jīng)濟(jì)循環(huán)和促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式，將成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，同時(shí)也給當(dāng)前稅收制度帶來了挑戰(zhàn)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式的產(chǎn)生也引起學(xué)界對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)稅收征管模式的討論與研究：涂玉玲（2022）提出以橫向公平、稅收中立、稅收主權(quán)、行政可行性原則進(jìn)行征稅理論檢視，傾向于完善現(xiàn)行稅制模式。馮秀娟等（2021）經(jīng)測(cè)算發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)度不足，提出對(duì)跨境數(shù)字交易征收預(yù)提稅等擴(kuò)大征稅范圍、利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的方式提高征收效率的政策建議。張志勇等（2021）指出數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收難題是基于利潤(rùn)歸屬的征稅權(quán)劃分，倡導(dǎo)建立一個(gè)多邊稅收體系，加強(qiáng)國(guó)際間合作，以提供約束性協(xié)調(diào)和創(chuàng)新性規(guī)則。王雍君等（2022）則把納稅屬地與財(cái)政體制的兼容性作為中心主題，強(qiáng)調(diào)正確的稅基歸屬和“可預(yù)見的可控收入”能夠保證地方財(cái)政的能動(dòng)性，進(jìn)而更有利于地方發(fā)展。

從上述學(xué)者研究可以看到，目前學(xué)界對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的討論主要集中在稅制模式完善和與地方財(cái)政兼容等方面，本文擬從山東省部分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，從微觀角度發(fā)現(xiàn)問題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出相關(guān)建議。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)概況

（一）定義及分類

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以數(shù)據(jù)資源作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來說，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要內(nèi)容，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化兩者協(xié)同發(fā)展，互相推動(dòng)、互為支撐。

1.數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)核心部分，同時(shí)也是數(shù)字技術(shù)逐步演化為產(chǎn)業(yè)的過程。根據(jù)《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類（2021）》，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化包括數(shù)字產(chǎn)品制造業(yè)、數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)業(yè)、數(shù)字技術(shù)應(yīng)用業(yè)、數(shù)字要素驅(qū)動(dòng)業(yè)4大類，具體業(yè)態(tài)主要包含電子信息制造業(yè)、電信業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等。

2.產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，代表的是數(shù)字經(jīng)濟(jì)融合、延伸部分，是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行數(shù)字化升級(jí)的過程。根據(jù)《數(shù)字經(jīng)濟(jì)分類》，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化主要是指數(shù)字化效率提升業(yè)，具體包括了智慧農(nóng)業(yè)、智能制造、智能交通、智慧物流、數(shù)字金融、數(shù)字商貿(mào)、數(shù)字社會(huì)、數(shù)字政府等數(shù)字化應(yīng)用場(chǎng)景。

（二）特點(diǎn)

與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)要素、生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力等方面都發(fā)生了全面變革。一是數(shù)據(jù)成為關(guān)鍵生產(chǎn)要素。各經(jīng)濟(jì)參與主體利用實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行社會(huì)生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)、服務(wù)和投融資等活動(dòng)，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為新的生產(chǎn)要素和核心生產(chǎn)資料。二是互聯(lián)網(wǎng)成為生產(chǎn)關(guān)系的重要連接。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施主要是智能終端形成的軟件平臺(tái)，讓數(shù)據(jù)、信息等生產(chǎn)要素按照新的生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行無縫連接和全方位融合。三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代生產(chǎn)力大幅提高。通過“智能+算法”驅(qū)動(dòng)，在行業(yè)間實(shí)現(xiàn)數(shù)字仿真和數(shù)據(jù)模型的融合，提升經(jīng)濟(jì)效率及社會(huì)生產(chǎn)力。

三、相關(guān)財(cái)稅扶持政策

“國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略”于2015年被提出，自2017年始連續(xù)6年被寫入政府工作報(bào)告，2021年“十四五”規(guī)劃更將“加快數(shù)字化發(fā)展建設(shè)數(shù)字中國(guó)”單獨(dú)成篇。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)支撐作用的持續(xù)顯現(xiàn)，各部門協(xié)同發(fā)力，陸續(xù)出臺(tái)了一系列扶持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策措施，助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

主要有以下特點(diǎn)：一是涉及面廣。瞄準(zhǔn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)全領(lǐng)域，輻射數(shù)字產(chǎn)品制造業(yè)、數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)業(yè)和數(shù)字技術(shù)應(yīng)用業(yè)等行業(yè)類別，拓寬相關(guān)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠覆蓋面。二是力度不斷加強(qiáng)。政府工作報(bào)告連續(xù)強(qiáng)調(diào)“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”的重要性，為其發(fā)展提供最優(yōu)政策環(huán)境，相關(guān)優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺(tái)并不斷完善。三是導(dǎo)向性強(qiáng)。為數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)如高新技術(shù)類企業(yè)、軟件企業(yè)等發(fā)展提供專項(xiàng)減免補(bǔ)貼，以增強(qiáng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、山東省數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量穩(wěn)步提升，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供有效支撐

近年來，山東省扎實(shí)推進(jìn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等信息通信技術(shù)與應(yīng)用場(chǎng)景協(xié)同創(chuàng)新，聚力打造數(shù)字與產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新生態(tài)，全省數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。2020年，山東省數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量突破3萬億元，占GDP比重超過41.0%；其中產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模超過2萬億元，一定程度熨平了疫情爆發(fā)帶來的負(fù)面影響。2021年，山東省數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量占GDP比重達(dá)43.0%、同比提高2個(gè)百分點(diǎn)，其中數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重超過6.0%；工業(yè)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全面數(shù)字化率升至67.8%，居全國(guó)第二位，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引領(lǐng)性、主導(dǎo)性、支柱性地位進(jìn)一步鞏固。測(cè)算得出2021年全省數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收總規(guī)模為1073.57億元①由于產(chǎn)業(yè)數(shù)字化相關(guān)稅收數(shù)據(jù)難以獲取，而數(shù)字產(chǎn)業(yè)化稅收可按照《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類（2021）》統(tǒng)計(jì)所得。因此本文根據(jù)《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書》的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算2016-2020年全國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化規(guī)模占數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模比重的年平均值，得到數(shù)字產(chǎn)業(yè)化占數(shù)字經(jīng)濟(jì)比重約為21.0%、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化所占比重約為79.0%，基于此估算得到數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收總規(guī)模，即數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收總規(guī)模=數(shù)字產(chǎn)業(yè)化稅收/21%。，同比增增長(zhǎng)16.8%，高于同期GDP實(shí)際增速8.5個(gè)百分點(diǎn)。

（二）數(shù)字產(chǎn)業(yè)化相關(guān)稅收規(guī)模穩(wěn)步增長(zhǎng)，數(shù)字技術(shù)應(yīng)用業(yè)、數(shù)字要素驅(qū)動(dòng)業(yè)均呈快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)

數(shù)字產(chǎn)業(yè)化作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)，2021年，山東省實(shí)現(xiàn)相關(guān)稅收收入225.45億元，同比增加32.40億元、增長(zhǎng)16.8%。其中，數(shù)字產(chǎn)品制造業(yè)、數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)業(yè)、數(shù)字技術(shù)應(yīng)用業(yè)、數(shù)字要素驅(qū)動(dòng)業(yè)稅收收入分別為77.11億元、16.20億元、120.32億元、11.82億元，分別同比增長(zhǎng)10.2%、22.3%、17.7%、55.1%。從規(guī)模來看，數(shù)字技術(shù)應(yīng)用業(yè)居主導(dǎo)地位；從增速來看，數(shù)字要素驅(qū)動(dòng)業(yè)稅收處于較快增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，其中互聯(lián)網(wǎng)批發(fā)、互聯(lián)網(wǎng)生產(chǎn)服務(wù)及科技創(chuàng)新平臺(tái)等稅收增速均超100%。

（三）產(chǎn)業(yè)數(shù)字化稅收規(guī)模占數(shù)字經(jīng)濟(jì)全部稅收比重超7成，是促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎

在“數(shù)字山東”建設(shè)引領(lǐng)下，山東省不斷推進(jìn)數(shù)字信息技術(shù)賦能傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將其貫穿于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全過程。在疫情防控常態(tài)化背景下，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)等數(shù)字化新模式實(shí)現(xiàn)縱深發(fā)展，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化發(fā)展獲得新機(jī)遇。2021年，山東省級(jí)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)達(dá)到115個(gè)，“上云用云”企業(yè)超過35萬家，“一行業(yè)一重點(diǎn)”打造120個(gè)典型應(yīng)用場(chǎng)景；累計(jì)開通5G基站超10.1萬個(gè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)5G覆蓋比例達(dá)到100%，推動(dòng)用戶普及率達(dá)到30.2%。在此推動(dòng)下，測(cè)算得出產(chǎn)業(yè)數(shù)字化相關(guān)稅收收入實(shí)現(xiàn)848.12億元，同比增加121.88億元。其中，數(shù)字金融稅收規(guī)模居首，為630.19億元，同比增加118.48億元、增長(zhǎng)23.2%。

五、存在問題

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)突破地域限制，屬地征管原則難以有效實(shí)施

現(xiàn)行的稅收征管制度遵循屬地原則，即稅收管轄權(quán)以納稅人的機(jī)構(gòu)所在地、登記注冊(cè)地或居住地判定納稅地點(diǎn)劃分稅收歸屬。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)地、生產(chǎn)地、平臺(tái)或商家注冊(cè)地、發(fā)票開具地、消費(fèi)地等相互分離，納稅人的價(jià)值創(chuàng)造過程、業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)無法被稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確認(rèn)定，將會(huì)造成一定程度的稅收流失。如濰坊某公司擁有1家天貓平臺(tái)店鋪，設(shè)有較規(guī)范的銷售數(shù)據(jù)登記以及入駐服務(wù)協(xié)議，但因其工商注冊(cè)地為江蘇南通，納稅義務(wù)發(fā)生地只能在南通，無法在生產(chǎn)地濰坊繳稅。

（二）傳統(tǒng)供需方和業(yè)務(wù)邊界模糊化，納稅義務(wù)、課稅標(biāo)準(zhǔn)等適用性減弱

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下，通過數(shù)字技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，催生出多種生產(chǎn)要素組合模式，傳統(tǒng)意義上的納稅義務(wù)、征稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)等適用性減弱。一方面，傳統(tǒng)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的邊界變得模糊。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使自然人不再只是傳統(tǒng)意義上的消費(fèi)者，在生產(chǎn)領(lǐng)域也占據(jù)了重要份額，使得征稅對(duì)象和納稅義務(wù)難以準(zhǔn)確判定。如在“知乎”、“抖音”等平臺(tái)，用戶的角色可以是享受平臺(tái)信息服務(wù)的消費(fèi)者，也可以是創(chuàng)造內(nèi)容的信息生產(chǎn)者。另一方面，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式和新業(yè)態(tài)的融合促使業(yè)務(wù)邊界模糊化。如網(wǎng)約車服務(wù)，一者是為司機(jī)提供的信息技術(shù)服務(wù)，二者是為客戶提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，兩者共同融合為一體的綜合性服務(wù)，但應(yīng)界定為哪一類課稅對(duì)象、適用哪一種課稅標(biāo)準(zhǔn)仍存在一定的爭(zhēng)議。

（三）增值稅、所得稅等征管難度加大，對(duì)稅收安全造成一定影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式對(duì)現(xiàn)行的增值稅、所得稅征管造成一定沖擊。增值稅方面，因數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉稅主體數(shù)量多、規(guī)模大，生產(chǎn)鏈條錯(cuò)綜導(dǎo)致交易流程不易追蹤，現(xiàn)行增值稅“環(huán)環(huán)征收、鏈條抵扣”征管模式遭受沖擊。所得稅方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式產(chǎn)生的應(yīng)稅所得計(jì)算復(fù)雜，傳統(tǒng)所得稅法對(duì)各類所得的區(qū)別界限已不再適用；且數(shù)字經(jīng)濟(jì)下大量自然人參與市場(chǎng)活動(dòng)，其交易具有數(shù)字化、流動(dòng)化和留痕難等特性，收入更加隱蔽。如直播帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播繳納所得稅時(shí)，按個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率（3%-45%）計(jì)算要比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅率（5%-35%）高，因此存在將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)收入而降低稅款的可能。

（四）數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策均衡性、企業(yè)行為真實(shí)性有待考究

一方面，當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策主要偏向支持?jǐn)?shù)字產(chǎn)業(yè)化，而制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)過程無法享受稅收優(yōu)惠政策。如山東某儀器公司反映正在借助數(shù)字化手段擴(kuò)大銷售路徑，目前公司通過購(gòu)買百度搜索推廣服務(wù)方式以擴(kuò)大銷售，但因無相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)銷售方式的成本較高，限制了其向數(shù)字化營(yíng)銷轉(zhuǎn)型。另一方面，享受數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，其行為真實(shí)性有待考究。如某地從事軟件服務(wù)業(yè)的650余家企業(yè)，均備案其銷售的軟件為自主研發(fā)或進(jìn)口后本地化處理，即可享受增值稅即征即退和所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，但企業(yè)是否真實(shí)存在研發(fā)行為有待考究。

六、意見建議

（一）加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)法律制度體系建設(shè)，完善稅收征管體系

一是依據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下新型商業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充修訂，形成權(quán)屬清晰、反應(yīng)靈活的法律制度體系，做到有法可依。二是圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相匹配的稅收征管體系，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)登記細(xì)則、數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅義務(wù)人的確定和監(jiān)管。

（二）加強(qiáng)征收機(jī)關(guān)數(shù)字化建設(shè)，通過“以數(shù)治稅”提高征管能力

一是在有交易發(fā)生時(shí)將交易雙方、時(shí)間、金額等信息以永久加密且無法更改的方式存儲(chǔ)至稅務(wù)機(jī)關(guān)，供稅務(wù)機(jī)關(guān)第一時(shí)間動(dòng)態(tài)追蹤，達(dá)到對(duì)自然人納稅主體進(jìn)行有效的確認(rèn)和監(jiān)督。二是研發(fā)針對(duì)數(shù)字服務(wù)銷售鏈條的稅務(wù)軟件，自動(dòng)計(jì)算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)稅額度和識(shí)別消費(fèi)地點(diǎn)，溯源數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)的真實(shí)提供方和實(shí)際享受方。

（三）優(yōu)化相關(guān)稅收扶持政策，提高政策針對(duì)性

一是適當(dāng)擴(kuò)大數(shù)字產(chǎn)業(yè)稅收政策的受益范圍。鼓勵(lì)傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，對(duì)轉(zhuǎn)型過程中的成本和費(fèi)用，政府予以稅收政策支持，充分釋放數(shù)字化發(fā)展對(duì)產(chǎn)業(yè)帶來的紅利，強(qiáng)化稅收對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)作用。二是將政策制定從“行業(yè)認(rèn)定”的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為“企業(yè)認(rèn)定”標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)政策制定的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化和針對(duì)性。