企業(yè)內部控制與研發(fā)創(chuàng)新研究

王藝凝

一、引言

隨著我國經(jīng)濟增長模式由高速增長轉向高質量增長，企業(yè)的發(fā)展?jié)摿κ芷溲邪l(fā)創(chuàng)新水平的影響也越來越大。高質量的內部控制水平可以為企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)提供良好的基礎，企業(yè)要想健康、有序地發(fā)展，就必須重視對內部控制系統(tǒng)的建設。本文通過分析內部控制要素對于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的影響路徑，提出一系列的改進措施，希望能夠幫助企業(yè)進行有效內部控制、規(guī)范企業(yè)管理制度。

二、企業(yè)內部控制與研發(fā)創(chuàng)新研究背景

創(chuàng)新能力是社會活力的標志，2020 年我國企業(yè)研發(fā)總投入僅次于美國，充分證明國家高度重視研發(fā)創(chuàng)新。然而，研發(fā)創(chuàng)新效率低是許多企業(yè)的通病。盡管研發(fā)投入總額增長迅速，但我國的研發(fā)水平仍需提高。一方面，研發(fā)創(chuàng)新能夠提升企業(yè)的發(fā)展質量，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟增長的驅動力；另一方面，研發(fā)創(chuàng)新的特征是資金投入巨大，周期較長，且短期投資回報率相對較低。尤其對于營利性企業(yè)來說，研發(fā)是一項高風險、高回報的投資活動。從初期投入建設到研發(fā)、實驗、生產(chǎn)新產(chǎn)品的過程中可能會多次出現(xiàn)研發(fā)失敗的情況。對于企業(yè)來說，是否有能力承擔研發(fā)過程中的損失直到最終實現(xiàn)研發(fā)成功是管理層和股東需要權衡的問題。基于上述情況，如何提高企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新效率成了影響企業(yè)研發(fā)投資決策的關鍵因素。內部控制可以一定程度上提高公司管理水平、優(yōu)化公司規(guī)章制度、維護市場經(jīng)濟秩序、保障社會公共利益，可很大程度上提升企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力。

三、理論基礎

1.內部控制的概念

對于不同的主體，內部控制的概念并不完全相同，其中應用最為廣泛的是美國COSO委員會在內部控制框架下提出的概念。美國COSO 委員會曾在1995 年對內部控制的總體框架進行明確定義：內部控制作為確保經(jīng)營管理的合法性，提高管理研發(fā)的效率，提升財務管控的信息質量的一種管理制度與手段，是由企業(yè)內部員工共同制定并應用的。內部控制主要包括內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、控制活動和監(jiān)督五個方面。內部控制的目標一般可以分為以下四類：第一類是國家有關推進企業(yè)管理的法律法規(guī)及監(jiān)管機制的貫徹落實；第二類是對國內企業(yè)所面臨的商業(yè)風險實施及時有效的管控；第三類是促成企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)；第四類是查錯防弊，防患于未然，從源頭開始降低企業(yè)可能存在的風險。

2.研發(fā)創(chuàng)新的概念

企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，即企業(yè)能否將科學的概念轉化成為用戶開發(fā)的產(chǎn)品，并且生產(chǎn)、制造和提供給消費者。研發(fā)創(chuàng)新主要包含兩個方面，一是產(chǎn)品與技術的創(chuàng)新，二是制造與工藝的創(chuàng)新，其中包括新技術的應用、新設備的引進，新工藝的組織。企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動貫穿于企業(yè)的整個日常經(jīng)營活動。最終目的是有效的管理研發(fā)過程，為后續(xù)的生產(chǎn)制造、經(jīng)營銷售打下基礎，最終使之在市場中完成擴散，從而為企業(yè)帶來獨有的競爭力和商業(yè)機遇。

四、內部控制對研發(fā)創(chuàng)新的作用

1.風險評估與研發(fā)創(chuàng)新

企業(yè)風險評估活動旨在分析所得的基于事實的信息，就如何處理特定風險以及如何選擇風險應對策略進行科學決策。企業(yè)風險控制評估包括：企業(yè)風險識別、企業(yè)風險分析、企業(yè)風險評價。對于具有高風險性和高不確定性的研發(fā)投資而言，高效的風險評估系統(tǒng)可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。在項目初期設計階段，風險評估體系會幫助企業(yè)建立健全項目審批制度，優(yōu)化需求調研工作檔案、完善項目執(zhí)行可行性分析。在項目中期執(zhí)行階段，風險評估將伴隨著項目落地實施的全過程，將權力和責任落實到每一個項目成員，確保計劃得到嚴格執(zhí)行。在項目總結收尾階段，風險評估系統(tǒng)能幫助企業(yè)驗收項目成果，將針對整個項目流程中的課題點進行優(yōu)化，完善企業(yè)內部控制系統(tǒng)，以有效防止企業(yè)受到欺詐。

2.內部環(huán)境與研發(fā)創(chuàng)新

內部環(huán)境控制是企業(yè)進行所有活動的前提。企業(yè)的內部環(huán)境是企業(yè)物質環(huán)境和文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力和企業(yè)文化等因素，也被稱為企業(yè)的內部條件。主要包括企業(yè)的指導思想、經(jīng)營理念和工作方式。健全的企業(yè)內部治理結構，可以使機構和職能部門的職責分工明確，嚴格的監(jiān)督與問責制度，可以減少管理者在研發(fā)投入中的營私舞弊問題，提高研發(fā)活動的透明度，擴大外部對研發(fā)資金使用去向的監(jiān)督力度。同時，優(yōu)秀的企業(yè)文化能把員工個人的價值觀和目標引導到組織的價值觀和總體目標上來，良好的科研環(huán)境也可以促進企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動，提升研發(fā)效率。合理的人才管理激勵制度，也有利于企業(yè)招賢納士，吸引更多技術創(chuàng)新型人才，從而提高研發(fā)創(chuàng)新隊伍的整體素質。

3.控制活動與研發(fā)創(chuàng)新

企業(yè)應當根據(jù)研發(fā)項目的內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用市場調研、風險預測、經(jīng)營分析和績效考評等控制措施，對項目研發(fā)活動所涉及的業(yè)務和事項實施有效控制，將風險控制在可承受范圍之內。如：選擇不同的投資方式，減少企業(yè)研發(fā)成本，分散財務風險；對于研發(fā)投資涉及的人員進行權力分散，使投資過程更加規(guī)范公正；對于重大研發(fā)項目的投資，由相關部門共同制定計劃，有針對性地開展研發(fā)工作。另外，控制活動還包括專利及知識產(chǎn)權檔案制度，一方面可以保護企業(yè)的專利技術，降低內部人員泄密造成的風險；另一方面，可以規(guī)范紙質化文件管理，業(yè)務流程做到有據(jù)可循，強化信息安全管理力度。

4.信息溝通與研發(fā)創(chuàng)新

溝通是企業(yè)獲取信息的重要途徑之一。企業(yè)需要及時獲取內外部信息，并對其進行匯總和傳遞，尤其在企業(yè)做出投融資決策時，高效且深入的溝通交流模式將助力企業(yè)獲取更為準確的信息，促進企業(yè)做出正確決策，提升研發(fā)投資效率。因此，企業(yè)在研發(fā)活動中往往需要收集宏觀政策、市場需求、競爭環(huán)境等外部信息和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、財務規(guī)劃、人力資源等內部信息。為了提高信息的質量，企業(yè)對上述信息應加以甄別、整理。研發(fā)人員在有效的信息溝通機制下，能夠充分了解當前形勢，根據(jù)上級的指示及時做出調整，或向管理者反映問題，實現(xiàn)項目動向實時反饋。

5.過程監(jiān)督與研發(fā)創(chuàng)新

內部控制系統(tǒng)要進行實時有效的過程監(jiān)督。項目監(jiān)督是指由適當?shù)娜藛T，在適當?shù)幕A下，評價監(jiān)管內部控制的流程設計、運作情況。在研發(fā)投入過程中，企業(yè)應建立由董事會對研發(fā)項目進行決策和審批，技術委員會對該項目進行督導和評價，監(jiān)事會進行全方位監(jiān)督，研發(fā)部門嚴格執(zhí)行，其他部門積極配合并監(jiān)督的組織架構。通過各部門共同監(jiān)督與協(xié)作及時發(fā)現(xiàn)錯誤并改進，進而優(yōu)化研發(fā)過程和研發(fā)方法。此外，內部控制中有效的監(jiān)測系統(tǒng)可以確保定期總結研發(fā)投資項目的進展程度和回報。對于在計劃執(zhí)行中出現(xiàn)失誤的相關人員，實行相應的責任追究制度，確保研發(fā)活動能夠順利進行。

五、優(yōu)化建議

1.制定全面的風評制度

如前所述，有效地把控企業(yè)的研發(fā)風險是其內部控制的重中之重，除了對投入產(chǎn)出和資源配置的嚴格把控，還有一個關鍵點是對研發(fā)方向把關，需要梳理清晰不同技術路線的優(yōu)劣與發(fā)展前景，減少企業(yè)因為研發(fā)路線選擇失誤而造成的失敗。而要實現(xiàn)對技術方向的精準把握，必須擁有科學的風險評估制度。在項目準備階段，充分調研市場情況，洞察客戶需求，分析技術路線的可行性。在項目實施階段，成立研發(fā)評估小組，對項目的實施情況、成員分工、資金流向等因素進行評估，有效地規(guī)避風險。完成項目后，完善企業(yè)的經(jīng)營信息分析，繼而有效防控企業(yè)的經(jīng)營風險，這是研發(fā)創(chuàng)新型企業(yè)加強內部控制的重要補充價值。

2.建立良好的內部環(huán)境

推動公司企業(yè)文化建設持續(xù)健康發(fā)展，可以使員工將自身的理想與信念與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系在一起，有助于提升歸屬感和團隊的凝聚力。將現(xiàn)有資源進行合理配置，有效把控研發(fā)資源的投入，包括創(chuàng)新設備及物資的添置、人力資源的配置等，進而優(yōu)化資源配置，可以確保企業(yè)研發(fā)人員的高素質與高效率。明確內部治理結構，能夠避免管理層產(chǎn)生機會主義傾向，有力地降低道德風險與逆向選擇，避免研發(fā)創(chuàng)新型企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新研發(fā)資源和機遇的浪費。制定科學的獎懲機制，從而實現(xiàn)內部控制對研發(fā)團隊的激勵與監(jiān)督，促進科研成果的產(chǎn)出。

3.建立科學的控制活動

加強控制活動建設可以將企業(yè)內部控制由“外部控制”向“自主控制”轉型，管理模式可適當?shù)叵虮馄交?、垂直化轉型。人才是技術創(chuàng)新企業(yè)的核心資源和關鍵要素，如何讓企業(yè)的內控文化更年輕、更前沿、更科學，這是一個值得考慮的問題。筆者認為，創(chuàng)新型企業(yè)的內控管理應減少管理層級，簡化審批手續(xù)，使企業(yè)決策層與研發(fā)部門能直接“對話”，實行簡政放權策略，將企業(yè)的決策權迅速延伸到研發(fā)、生產(chǎn)、營銷第一線，給予研發(fā)人才發(fā)揮主觀能動性的機會，保證內部控制的實施和執(zhí)行，使內部控制真正為研發(fā)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展賦能。

4.建立完善的企業(yè)制度

加強內部控制可以通過不斷優(yōu)化研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的制度建設，推動企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新變革，這是研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)加強內部控制的關鍵價值所在。企業(yè)推進科技創(chuàng)新具有高風險屬性，因此其制度建設需要更科學、更嚴謹、更務實，建議從以下幾個維度完善優(yōu)化企業(yè)制度。首先，保證企業(yè)制度更加科學、靈活，能夠根據(jù)研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的實際情況和發(fā)展階段不斷優(yōu)化制度內容，真正實現(xiàn)研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)制度建設與企業(yè)自身發(fā)展階段的高度契合。其次，企業(yè)的制度建設要更加務實，以財務管理的角度來審視科技創(chuàng)新上的制度建設；最后，充分吸收創(chuàng)新企業(yè)制度建設的內外部經(jīng)驗，提升制度改革的實施效率，最終推動企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新高質量發(fā)展。

5.建立高效的溝通模式

企業(yè)應加強管理人員與研發(fā)人員的溝通效率，建立更好的信息反饋系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^制度化與智能化并行的內部控制方法，將企業(yè)內部控制從靜態(tài)控制逐步轉變?yōu)閯討B(tài)控制。傳統(tǒng)的內控制度是相對滯后的，往往是事后才進行監(jiān)督、處理和控制，這種內部控制有著相對低效、靜態(tài)、被動的特點。研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)不僅面臨著復雜多變的宏觀和微觀環(huán)境，還需要應對日新月異的行業(yè)競爭和不斷變化的技術變革方向。制度化的內部控制可以確保研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的內控制度科學規(guī)范、客觀公正，而智能化的內部制度則是借助技術手段賦予內部控制制度，從而使內部控制制度更加高效。通過構建制度化和智能化的內控體系，可以使研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的內控工作不再流于形式，真正促進研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的高質量發(fā)展。

6.建立完善的監(jiān)督制度

企業(yè)應充分運用內部控制、審計、財務的監(jiān)督力量，加強監(jiān)督管理力度，建立并完善配套的考核與晉升體系，公正地進行綜合評價?？梢酝ㄟ^建立合理的企業(yè)內部監(jiān)督機構，幫助企業(yè)進行“軟控制”環(huán)境的營造，把內部監(jiān)督機構作為單位內部控制制度設計的顧問，形成監(jiān)督內部控制等環(huán)節(jié)的主要力量。內部監(jiān)督機構要積極參與企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新等經(jīng)營活動的全過程，從事后監(jiān)督轉向過程性監(jiān)督。對創(chuàng)新研發(fā)相關的經(jīng)濟活動進行實時跟蹤審計，充分發(fā)揮其內部監(jiān)督的職能，對企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行進行高效監(jiān)督，確保企業(yè)內部控制效果的高質量實現(xiàn)。