“三高四新”背景下碳審計制度障礙分析及對策

陳東升 趙珍華

一、引言

2020 年9 月，習近平考察湖南，鼓勵湖南打造“三個高地”、完成“四個新”和五項重要任務(wù)。走生態(tài)型發(fā)展、綠色發(fā)展之路，是建設(shè)現(xiàn)代新湖南的發(fā)展之路，是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。面對新征程，我們要深入學習運用習近平生態(tài)文化思想，綠水青山就是金山銀山，不犧牲后代人的生存發(fā)展空間，實施可持續(xù)綠色發(fā)展。不斷滿足人民日益增長對美好生態(tài)環(huán)境的需求，堅定不移為綠色低碳發(fā)展做出綜合貢獻，持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量，加強城市環(huán)境管理，對碳排放高的產(chǎn)業(yè)進行整治，完善生態(tài)環(huán)境管理體系，為人民帶來山清水秀、空氣清新、藍天白云美好的環(huán)境。要繼續(xù)與污染作斗爭，克服困難，深化實施改革，讓生態(tài)環(huán)境“長牙”，加強低碳經(jīng)濟宣傳教育，講綠色生活方式，加快生態(tài)強區(qū)建設(shè)，全面實施“三高四新”政策，為建設(shè)現(xiàn)代新湖南奠定堅實基礎(chǔ)。

二、碳審計相關(guān)理論研究

1.碳審計的內(nèi)涵

碳審計作為環(huán)境審計的一部分，由獨立的審計機構(gòu)對政府和企業(yè)在履行碳排放責任方面所進行的檢查和鑒證，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性監(jiān)督和評價的一種行為。除了特定于審計的監(jiān)控措施外，它還具有評估和驗證功能。碳審計的出現(xiàn)源于相關(guān)社會審計部門和社會公眾對其進行監(jiān)督和管理的需要，使企業(yè)能夠履行社會責任。簡而言之，碳審計是獨立的審計機構(gòu)，負責監(jiān)測政府或企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的碳足跡，公布企業(yè)檢查和審計評估結(jié)果。

2.碳審計發(fā)展現(xiàn)狀分析

企業(yè)建設(shè)低碳環(huán)保經(jīng)濟的責任感增強。進入21 世紀我國的經(jīng)濟高速發(fā)展，制造業(yè)不僅促進了經(jīng)濟的快速發(fā)展，也對生態(tài)環(huán)境造成了嚴重破壞。近年來，隨著“綠色生活、低碳經(jīng)濟”理念深入人心，公眾環(huán)境責任意識不斷增強，社會對共同污染承擔責任已形成廣泛共識。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，碳排放交易市場初步形成。我國提出碳排放交易的想法已經(jīng)快十年了。2011 年以來，我國在北京、上海、深圳、武漢、廣州、天津、重慶7 個省市持續(xù)開展減碳工作。未來幾年，全國貿(mào)易市場將開放（深圳等城市已經(jīng)開展碳排放交易，還有企業(yè)交易獲利）。碳排放交易市場的建立，衡量了企業(yè)必須承擔的環(huán)境責任，有助于通過市場力量配置環(huán)境資源，解決環(huán)境問題，提供大量的碳排放信息，為我國碳審計提供了良好的發(fā)展機遇。

3.碳審計的主體定位

碳審計是一種新的審計學科分類，其主題尚未統(tǒng)一。關(guān)于煤碳審計的爭議持續(xù)存在。國際審計與社會保障標準理事會（IAASB）曾指出：“相關(guān)會計審計知識可以應(yīng)用于碳審計；碳審計的時間可能會發(fā)生變化，包括披露要求的存在、完整性和削減?！币虼?，IAASB 已表示注冊會計師應(yīng)是碳審計工作的檢測者。

另一種觀點認為，注冊會計師沒有經(jīng)過足夠的專業(yè)培訓，很難進行碳審計。碳審計的主體只有專業(yè)人員才能確保審計報告的完整性和專業(yè)性。因此，碳審計的主體應(yīng)該是法定審計師和環(huán)境專家。法定審計師主要負責制定審計計劃和實施審計程序，而環(huán)保主義者主要負責測量二氧化碳排放量。而且，我國碳審計處于發(fā)展初期，為提高自身能力，審計的實施應(yīng)由國家審計署控制，社會審計和內(nèi)部審計應(yīng)予以配合和協(xié)助。條件滿足考慮以許可的形式開展碳審計，以運營專業(yè)社會審計辦公室。

4.碳審計的目標

碳審計的目標為社會目標。社會目標主要包括推動低碳經(jīng)濟、推廣使用綠色能源和技術(shù)、引進技術(shù)創(chuàng)新等；為政府制定政策提供充足的數(shù)據(jù)支持和理論依據(jù)；推動社會生態(tài)文明建設(shè)，促進人類社會可持續(xù)發(fā)展。公司的目的是真實、公平地披露企業(yè)碳足跡信息，以促進合規(guī)；降低二氧化碳排放量，提高企業(yè)資源利用效率。

5.碳審計的范圍

碳審計的主要目的是審查與企業(yè)和相關(guān)經(jīng)濟活動的二氧化碳排放量有關(guān)的信息。審核范圍涵蓋與二氧化碳排放及相關(guān)支持活動相關(guān)的公司。在國際層面，聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會《國家溫室氣體》總結(jié)了碳評估中要考慮的溫室氣體，并詳細說明了這些氣體的排放風險和潛在影響。

三、湖南省碳審計制度障礙分析

1.對碳審計涉足尚淺，缺乏審計人才

我國對碳排放的審查起步較晚。據(jù)統(tǒng)計，湖南省的民眾對碳審計的了解很少，也沒有外部認證機構(gòu)可以開展碳審計。相關(guān)碳審計學校和社區(qū)的碳審計培訓相對較少且不完整，由于缺乏對碳審計的知識和興趣，導致了碳審計技能的人才缺失，大多側(cè)重于會計和稅務(wù)控制。碳審計需要具備碳審計領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能，必須具備環(huán)境基金、環(huán)境政策和環(huán)境技術(shù)方面的資質(zhì)。但是，目前湖南省企業(yè)的碳審計工作難度很大，缺乏掌握先進技術(shù)的碳審計人員，使用的碳審計方法比較老舊，導致碳審計報告的準確性和可靠性低。

2.碳審計數(shù)據(jù)核算準確率低

造成湖南碳審計數(shù)據(jù)核算準確性差的主要原因有兩個。一是檢驗單位不配合。這主要是因為碳審計的概念和重要性還沒有被廣泛接受，很多企業(yè)沒有重視。越來越多的企業(yè)擔心傳輸碳排放數(shù)據(jù)時會泄露商業(yè)機密。二是缺乏碳審計專業(yè)技術(shù)設(shè)備，獲取碳審計數(shù)據(jù)受技術(shù)限制。比如在溫室氣體排放數(shù)據(jù)方面，很多企業(yè)沒有科學的采集方法和準確的計量方法，這使得碳排放的控制難度加大。

3.碳審計內(nèi)容體系單一

與國外相對完善的碳控制體系相比，湖南的碳排放評估相對分散。我國的碳審計工作始于2014 年，由地方發(fā)展與改革委員會負責組織、選派和管理第三方機構(gòu)對企業(yè)的碳排放信息進行審查，引入碳審計制度的路上，我國還需要法律法規(guī)和審計評估標準、專業(yè)的審計人才和完整的審計資料，因為碳審計涉及的范圍相對比較廣，不僅涉及企業(yè)資金方面的審查，還涉及企業(yè)相關(guān)碳會計方面的信息，要對公司的整體都要有所了解。而如何解決我國碳審計內(nèi)容體系單一的問題，不僅需要完善碳審計的頂層設(shè)計，還需要加強碳審計的外部監(jiān)督，同時政府要加強低碳審計宣傳工作，提高企業(yè)碳排放信息披露意識，規(guī)范碳審計體系。

4.碳審計工作缺乏法律法規(guī)的支持

湖南省碳審計工作沒有法律法規(guī)支持。我們應(yīng)該向中國更好的城市學習。也就是說有相關(guān)的法律法規(guī)，但執(zhí)法不嚴，國家制定的法律沒有起到很好的限制和推動作用。盡管我國有“碳法”“可再生能源法”和“低碳經(jīng)濟發(fā)展指南”，但法律法規(guī)在管理碳排放方面的作用有限。然而，由于系統(tǒng)性不足和效率低下，發(fā)布碳審計數(shù)據(jù)和完成碳評估報告并未得到廣泛應(yīng)用。因此，對于二氧化碳控制等新的組成部分，需要制定具體的法律法規(guī)來建立操作指南和審計標準。同時，需要明確監(jiān)測人員配備目標、機構(gòu)的范圍、方法和碳足跡報告，并指導碳審計員的工作。

5.實施方法不科學，沒有合理的評估標準

總體而言，湖南省沒有科學的碳審計方法，公平的碳審計方法分配率太低。在我國，僅在香港地區(qū)政府的《溫室氣體排放和溫室氣體減排核算和報告指南》中提出了比較科學和系統(tǒng)的方法。在對物質(zhì)和溫室氣體排放進行分析的基礎(chǔ)上編制適當?shù)膱蟾婧唾~目。但是，其對很多碳控項目都比較膚淺，沒有確定合適的碳控項目，沒有制定科學的碳控計劃，沒有詳細執(zhí)行碳控程序和詳細的審查程序，編制的審計報告存在許多漏洞。

四、湖南省碳審計發(fā)展的對策

1.建立“三位一體”的碳審計模式

建立社會審計、內(nèi)部審計和以政府審計為主的“三位一體”的審計模式，培養(yǎng)復合型的碳審計人才，構(gòu)建符合我國國情的碳審計準則制度。一是學習國外先進的碳審計制度，強制外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合，以公司內(nèi)部審計和私人審計第“三方”審計模式為基礎(chǔ)，在這種模式下，政府在宏觀經(jīng)濟層面發(fā)揮主導作用，通過對具有共同標準、程序和做法的企業(yè)進行審計，鼓勵企業(yè)提高碳審計意識，認識到其重要性和緊迫性，并進行審計。同時，可通過程序設(shè)計、過程控制、規(guī)范運行，促進財政預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟效益審計和領(lǐng)導干部精益責任審計有機結(jié)合。因此，推動、加強和開展獨立的私人碳審計工作，是提高碳審計效率、減少信息不一致性的重要途徑。

2.制定統(tǒng)一、完善的碳審計準則

湖南省碳審計標準不完善，發(fā)展碳審計需要完善的審計、政策和監(jiān)督體系。因此，我們需要從以下幾個方面著手：①加快制定碳立法，為碳審計工作提供專業(yè)法律法規(guī)。我們需要修改審計法、碳保護法等現(xiàn)有立法，加強碳審計法律法規(guī)建設(shè)。碳相關(guān)稅費，如硫稅、廢物稅、固體廢物稅、水污染稅、噪聲稅等。這樣一個剛性的監(jiān)管框架可以得到加強，減少碳排放的企業(yè)社會責任實現(xiàn)監(jiān)測目標。②研究利用國外二氧化碳排放控制標準成果，構(gòu)建我國二氧化碳排放控制標準體系。碳審計需要完整、專業(yè)的審計標準來管理碳審計員，指導碳審計實務(wù)。借鑒國際審計準則，碳審計準則可分為通用準則、工作準則和報告準則。③建立統(tǒng)一的碳審計體系，提供完善易用的碳審計體系，促進全省碳審計一體化建設(shè)。④加強排放效率控制，提高控制質(zhì)量。一方面，政府應(yīng)將低碳指標正式納入公共績效評價體系，建立有效的碳控制保障體系；另一方面，提高公眾對環(huán)境問題的認識，并迫使公眾進行碳審計和私人審計以進行有效監(jiān)測。

3.培養(yǎng)復合型的碳審計人才

符合《低排放審核環(huán)境管理體系指南（ISO14011）——碳審核員資質(zhì)要求》合格審計師所要求的碳審計標準，既不能隨意復制傳統(tǒng)審計師的要求，也不能完全割裂。碳審計標準要求審計人員具備全面的專業(yè)和跨學科技能。因此，碳審計師應(yīng)接受適當?shù)呐嘤?，了解碳法律法?guī)、碳審計內(nèi)容和程序、國內(nèi)外傳統(tǒng)問題的分析，以及最新的國際發(fā)展和當?shù)厍闆r。在培訓模式下，可以選擇現(xiàn)場培訓和在線輔導，也可以選擇高等教育、培訓機構(gòu)、專業(yè)審計機構(gòu)等。培訓導師應(yīng)聘用具有真實碳審計經(jīng)驗并通過一定專業(yè)考核并獲得組織認證和國內(nèi)外專家認可的碳審計師，以及從事碳審計研究的科學家、國內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)成員等。