制造業(yè)企業(yè)的全面預算管理目標與策略

◎盛小蘭

面對新時代發(fā)展帶來的機遇及市場結構調整的挑戰(zhàn)，制造業(yè)企業(yè)想要在復雜的市場環(huán)境中得以穩(wěn)定運行與長足發(fā)展，就需要對財務管理予以高度重視，將新的技術、新的理念、新的方法應用于企業(yè)管理中。而財務管理的重要環(huán)節(jié)便是全面預算管理，從預算角度對企業(yè)各類資源實行統(tǒng)一管理，根據(jù)實際需求進行優(yōu)化配置，確保資源的高效利用效率。近幾年，國家有關部門在全面預算方面下達一系列政策文件，如《預算管理一體化規(guī)范（試行）》等，作為優(yōu)化預算管理體系的重要參考文件，推動著制造業(yè)企業(yè)完善全面預算管理體系，也標志著企業(yè)傳統(tǒng)財務模式正在發(fā)生變化，從而進入全新的階段。本文從全面預算管理的相關理論著手，在掌握基本概念、作用的前提下，對制造業(yè)企業(yè)全面預算管理中存在的問題加以分析，并重點探究相應策略，希望可以為同行提供一定借鑒與參考。

制造業(yè)是國家經濟支柱，制造水平則是國家工業(yè)發(fā)展水平的重要體現(xiàn)?！笆奈濉贝蟛季窒?，我國經濟已經邁入高質量發(fā)展階段，“智能制造”的提出更是為制造業(yè)的進一步發(fā)展指明方向，對于實現(xiàn)“制造強國”這一目標有著巨大的戰(zhàn)略意義?；谶@一背景，如今制造業(yè)企業(yè)為了保持更好的市場競爭力，需要從內部管理著手，以優(yōu)化資源配置、擴大利潤空間為中心，大力推行全面預算管理，將預算在各方面的優(yōu)勢與作用體現(xiàn)出來，通過預算的運作，發(fā)揮系統(tǒng)效益。本文就此展開分析與論述。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理相關理論概述

（一）全面預算管理

全面預算管理是一項系統(tǒng)性的控制管理工程。實質上就是以銷售為起點，對采購、生產等各個環(huán)節(jié)展開合理的計劃與預測，實現(xiàn)對有限資源的統(tǒng)一協(xié)調、統(tǒng)一管理，根據(jù)優(yōu)先次序與實際需求，以預算形式量化并合理分配，降低運營成本，并為后續(xù)管理者優(yōu)化企業(yè)目標提供依據(jù)。

與傳統(tǒng)預算相比，全面預算管理的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在“全面”二字，具體體現(xiàn)在企業(yè)各部門、各崗位的員工共同參與其中，充分發(fā)揮協(xié)同效應；覆蓋于生產運營的每一環(huán)節(jié)，形成封閉的管控流程，體現(xiàn)出全程的管理性；涵蓋企業(yè)生產、銷售、財務等方方面面，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提升企業(yè)競爭能力為根本目標。

（二）制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的作用

制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的作用主要有：1. 有利于企業(yè)管理體系的完善，在預算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)，根據(jù)預算管理相關工作的實際需求，建立規(guī)章制度，包括崗位責任制度、執(zhí)行監(jiān)管制度、分析與調整制度、考核評價機制等等，確保各項工作有章可循，進一步完善企業(yè)整體的管理體系；2.有利于強化過程控制，全面預算實現(xiàn)了全過程管控，在每一環(huán)節(jié)都由企業(yè)各部門積極參與以及配合，共同商討影響預算的因素，通過定期檢查、分析比對等方式，識別影響因素，準確把握差異的形成原因，在此基礎上科學制定優(yōu)化對策，不斷強化過程控制，提升管控水平；3. 有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的落地，預算目標的確定以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，制定合理的戰(zhàn)略計劃，將優(yōu)勢資源集中起來，將戰(zhàn)略規(guī)劃量化之后，利用績效系統(tǒng)，與企業(yè)的各職能部門相關聯(lián)，在各部門的積極配合與相互協(xié)調、相互督促下，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，落實戰(zhàn)略計劃。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)

具體來說，預算是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略而設定目標，只有以戰(zhàn)略為導向，體現(xiàn)預算與戰(zhàn)略之間的對應性，才能進一步將預算的作用充分發(fā)揮。但是據(jù)了解可知，一部分制造業(yè)企業(yè)存在預算目標與戰(zhàn)略相脫節(jié)的問題，有的預算甚至完全背離戰(zhàn)略規(guī)劃。究其原因，主要是面對外部競爭壓力，企業(yè)多是將重心放在如何提高利潤上，過于關注短期效益、局部利益，并未從長遠的角度出發(fā)，與新形勢下制造業(yè)企業(yè)的未來發(fā)展出現(xiàn)一定矛盾差異，預算目標還可能與實際不相符，導致預算落實情況不佳，且對企業(yè)各項生產活動的開展造成直接影響，最終限制企業(yè)自身的運行與發(fā)展。

（二）預算編制缺乏科學性，方法單一

部分制造業(yè)企業(yè)在預算編制環(huán)節(jié)存在不少問題，如預算編制流程不規(guī)范、預算編制方法單一等，導致預算編制整體缺乏科學性。如某制造業(yè)企業(yè)的預算編制工作僅由財務人員完成，并未強調其他部門的積極配合與主動參與，具體工作中財務對業(yè)務的了解不夠深入，無法獲取相關的數(shù)據(jù)信息，可能出現(xiàn)編制的預算與部門實際情況不相符的情況，對預算執(zhí)行也造成一定的影響。還有在編制預算時，所選取的方法單一，有的企業(yè)依賴于增量預算法，僅考慮到簡單易行，卻未能分析不同業(yè)務的實際特點，忽略生產技術更新、市場價格變動等，預算編制不合理，致使生產部門、市場部門等缺少主動降低成本的動力，工作積極性也隨之大大降低。

（三）預算管理執(zhí)行力度不夠，監(jiān)督不到位

預算執(zhí)行力度不夠是目前我國大部分制造業(yè)企業(yè)普遍存在的問題，歸根結底是因預算執(zhí)行管控機制不健全，對整個過程的監(jiān)督不到位。具體表現(xiàn)在：一是崗位職責劃分不明確，出現(xiàn)問題之后無人擔責、相互推諉，難以有效規(guī)范執(zhí)行過程中各人員的實際行為；二是預算執(zhí)行監(jiān)督缺位，一般僅是由財務人員負責監(jiān)督工作，而財務人員可能困于重復性強的財務會計工作，在預算執(zhí)行監(jiān)督方面的關注度與執(zhí)行度不高，且與預算執(zhí)行責任部門溝通不暢，執(zhí)行反饋不及時，無法第一時間發(fā)現(xiàn)其中的問題，致使預算管理的作用削弱；三是預算調整過于隨意，未能嚴格規(guī)范執(zhí)行審批流程，出現(xiàn)主觀調整預算的情況，導致預算執(zhí)行剛性不足。

（四）全面預算績效考核機制缺失，結果應用不足

制造業(yè)企業(yè)建立全面預算績效考核機制，針對預算管理各個環(huán)節(jié)展開合理的評估，發(fā)揮績效考核的監(jiān)管、促進、激勵等作用，并且充分運用最終考核結果，只有這樣才能進一步提升預算績效管理的作用。但是目前仍有不少制造業(yè)企業(yè)對于預算績效考核不夠重視，在設計考核指標的過程中，僅關注于財務指標，缺少預算編制、執(zhí)行等相關的指標，指標體系不夠完善，具體的考核指標也無法一一對應到具體崗位，不能得到員工的重視。在績效考核激勵方面，沒有將考評與激勵獎懲機制對應，對于考核結果的運用不足，無法真正將預算績效管理的作用發(fā)揮出來，此時則很有可能導致企業(yè)全面預算管理流于形式。

（五）全面預算信息系統(tǒng)有待完善，信息與溝通不暢

信息化環(huán)境下，將各種信息技術引入全面預算管理是必然趨勢，有利于確保全面預算的貫徹落實。然而實際上，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)將重點放在業(yè)務層面，關注生產經營效率、產品銷售總量，在全面預算管理方面的信息化建設嚴重不足，缺少有力的軟硬件條件。如制造業(yè)企業(yè)尚未搭建全面預算管理系統(tǒng)，對于各種信息技術的應用不足，預算相關工作仍局限于人工作業(yè)與計算，工作效率偏低，且易出現(xiàn)計算錯誤，一旦出錯則必然影響到預算工作整體質量。還有的企業(yè)已經搭建了預算管理系統(tǒng)，但是未能重視該系統(tǒng)與其他會計核算系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)等的兼容性，各系統(tǒng)仍是各自為政，大量數(shù)據(jù)信息無法實現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨部門的傳遞共享，難以形成整體合力。

三、新形勢下加強制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的策略

（一）以戰(zhàn)略為導向，確定企業(yè)的預算目標

當前經濟形勢下，我國制造業(yè)企業(yè)正在面臨著生存與競爭壓力，為了始終占據(jù)重要地位，企業(yè)需要立足當前、著眼長遠，從前瞻性視角出發(fā)，以戰(zhàn)略為導向，確定合理的預算目標，科學制定發(fā)展規(guī)劃，構建以長期效益為中心的管理體系。首先，按照“整體戰(zhàn)略目標——戰(zhàn)略路徑——預算指標”的流程，了解目標確定的關鍵點，既要做好全方位市場調研工作，深入分析外部環(huán)境，又要優(yōu)化內部組織架構，落實各層次、各部門、各崗位的職責，在同時把握內外因素的基礎上，合理規(guī)劃企業(yè)的研發(fā)、生產等一系列活動，保持上下戰(zhàn)略一致，選擇低成本擴張、產品領先等合適的戰(zhàn)略路徑；其次，以內外環(huán)境為對象，可采取不同的方法，展開進一步的分析，如SWOT 分析法，考慮各個方面的要素，找出差異之處，做出及時調整，注意信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生，采用真實預算法、聯(lián)合確定基數(shù)法等，盡可能從根本上減少影響；再者，從短期、長期兩方面對目標進行分解，注意分解后的預算目標總和與預算目標相等，層層遞進，做到橫縱向一致，即指標相互協(xié)調、圍繞戰(zhàn)略定位，逐步落實到基層，成為部門的工作目標。

（二）規(guī)范預算編制流程，合理選用編制方法，增強預算編制科學性

預算編制是基礎環(huán)節(jié)，預算編制是否科學、可行，對后續(xù)預算執(zhí)行的影響不可忽視。制造業(yè)企業(yè)必須結合單位生產經營實際，嚴格規(guī)范預算編制流程，強調各個部門的共同參與以及積極配合，并根據(jù)各項具體業(yè)務，選擇適宜的編制方法。具體做法如下：一是夯實預算編制的基礎，包括組織基礎與理論基礎，即成立預算管理委員會、組建工作小組、組織預算相關培訓課程等，由委員會負責制定預算編制計劃、確定預算編制程序等，工作小組負責提供預算表格以及參考數(shù)據(jù)、組織實施并檢查預算等，通過提前的教育培訓，提升企業(yè)相關人員的預算意識與管理能力；二是由工作小組與企業(yè)財務部門指導，由各部門參與并完成部門預算編制，上報預算草案，在編制過程中合理選擇零基預算、滾動預算等方法，展開成本效益分析，確保預算編制的科學性，或者可以將多種方法相結合，如某制造業(yè)企業(yè)針對成本預算，將零基預算與彈性預算相結合，實現(xiàn)了在增強編制靈活性的基礎上，提升全面性以及合理性；三是由委員會進行綜合審查平衡，確保無誤，將預算下達，再實行細化分解，對應到各個部門，予以高效執(zhí)行，關注后續(xù)的執(zhí)行過程。

（三）加大預算管理執(zhí)行力度，注重預算執(zhí)行的監(jiān)督與控制

預算執(zhí)行是關鍵環(huán)節(jié)，執(zhí)行效率的高低對企業(yè)實施全面預算管理的整體效果產生直接影響。新時期，制造業(yè)企業(yè)必須要改變“重編制、輕執(zhí)行”的傳統(tǒng)思想，對執(zhí)行環(huán)節(jié)予以重視，注重執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制，全方位把握具體的執(zhí)行情況，以便應對突發(fā)情況。第一，制造業(yè)企業(yè)應建立健全預算執(zhí)行相關制度，其中最重要的是建立崗位責任制度，預算作為根本導向，以嚴謹?shù)囊?guī)章制度為保障，規(guī)范實際行為，拒絕鋪張浪費，實現(xiàn)有章可循、有據(jù)可依，對于各項問題，查明原因之后，結合崗位責任制度，必須嚴格問責到人，以增強企業(yè)各崗位員工的責任心；第二，建立相應的監(jiān)督機制，由專門的監(jiān)督管理人員對預算執(zhí)行情況展開定期或不定期的審查，落實監(jiān)督職責，及時發(fā)現(xiàn)其中的異常情況，進行有效的控制，以防出現(xiàn)隱瞞不報、導致預算執(zhí)行效率低下等類似情況；第三，建立執(zhí)行反饋機制，定期上報預算執(zhí)行進度，搭建內部雙向溝通反饋機制，便于企業(yè)管理層對預算執(zhí)行有充分的了解，使財務人員能夠從財務專業(yè)角度發(fā)現(xiàn)其中問題，提出專業(yè)的改進建議，引導預算執(zhí)行部門提高資金使用率，大大降低不必要的成本投入；第四，建立預算分析調整機制，加大對執(zhí)行過程中各環(huán)節(jié)資金使用的深入分析，將階段性預算執(zhí)行結果與預算目標進行比較，找出預實偏差問題，重點分析形成這一偏差的主要原因，針對客觀因素如市場波動、經濟變化、自然環(huán)境變化等，應當嚴格按照流程進行預算調整審批，經審批通過之后，再予以調整，不得出現(xiàn)隨意調整預算的行為，確保預算執(zhí)行剛性。

（四）建立全面預算績效考核機制，充分運用最終的考核結果

以某制造業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)針對如今具體生產過程中預算績效考核相關問題，建立了預算考核體系。首先，組建預算考核工作小組，小組成員包括預算管理專業(yè)人員與各部門主要負責人，涵蓋財務部門、生產部門、市場部門等，注重相互之間的交流與互動，消除溝通壁壘，形成相互制約，相互監(jiān)督的機制，共同做好預算績效管理工作；其次，明確預算考核流程與步驟：一是確定考核指標。該制造業(yè)企業(yè)引進平衡計分卡，從四個維度設置指標體系，定性與定量相結合，針對各個部門，設置相應的考核指標，如財務部門的資產負債表、部門費用、制定財務制度與制度執(zhí)行等，生產部門的生產成本使用情況、客戶滿意度、生產計劃編制與落實、高等人才占比數(shù)等，市場部門的客戶保持率、市場占有率、市場開發(fā)、優(yōu)秀員工評選人數(shù)等，以此豐富績效考核內容，擴大指標覆蓋范圍，綜合評價各責任部門的任務完成情況與質量；二是設置月度、季度、年度三種考核周期，以預算管理實際情況為準，進行適當選擇；三是規(guī)范考核程序，由專人負責執(zhí)行考核、專人負責將考核情況匯總上報，經整理與審定之后反饋結果；四是將預算績效考核與激勵獎懲機制相對接，及時創(chuàng)新激勵手段，不限于崗位晉升、榮譽表彰、增加績效工資等，以此實現(xiàn)更加有效的調動人員積極性；最后，制造業(yè)企業(yè)還必須充分運用考核結果，既要以此作為激勵與懲戒各部門、各員工的主要依據(jù)，又要對最終考核結果加以分析，從中提煉出有用的信息，作為下一年度預算管理工作的參考依據(jù)。

（五）完善全面預算信息系統(tǒng)，確保信息與溝通順暢，提高工作效率

在信息技術高度發(fā)展的今天，制造業(yè)企業(yè)應把握“智能制造”的發(fā)展趨勢，將先進信息技術應用于企業(yè)生產經營與管理中，以大數(shù)據(jù)、AI 等技術為依托，完善全面預算信息系統(tǒng)，使得預算數(shù)據(jù)上報分析等更加高效，促使預算管理工作質量與效率同步提升。一方面，在企業(yè)現(xiàn)有的ERP 系統(tǒng)基礎上，將其與全面預算管理系統(tǒng)相結合，打通系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸，使得預算信息可實現(xiàn)及時準確的傳遞，搭建資源共享平臺，由系統(tǒng)完成信息收集、整合、分析、處理等工作，大大降低前期的人力成本、時間成本等投入，并在企業(yè)財務專業(yè)人員與預算信息系統(tǒng)的共同作用下，對外部市場進行全方位的分析與調研，捕捉關鍵信息，反饋至預算管理部門，對于其中市場變動客觀因素帶來的負面影響，及時調整相應的預算，優(yōu)化內部流程，為經營目標與預算目標的實現(xiàn)提供保障；另一方面，制造業(yè)企業(yè)還應在實踐中繼續(xù)完善并開發(fā)系統(tǒng)功能，不能局限于簡單的數(shù)據(jù)傳遞與分析，更要優(yōu)化整個系統(tǒng)的控制流程，將大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢與作用充分發(fā)揮出來，提升運算分析水平，強化系統(tǒng)間的集成，維護系統(tǒng)的穩(wěn)定運行，為企業(yè)全面預算管理工作的進一步改善提供有力的技術支撐。

結束語：

綜上所述，新時期全面預算管理已經成為應用十分廣泛的一項現(xiàn)代化管理工具，在企業(yè)生存發(fā)展中起到的積極作用十分明顯。因此，面對競爭形勢愈加險峻的外部市場，我國制造業(yè)企業(yè)應當以全面預算管理來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與合理利用，在此基礎上擴大利潤空間，確保企業(yè)生產項目的順利開展，同步增強競爭實力。企業(yè)必須對全面預算管理有正確的認知，結合管理現(xiàn)狀與經營特點，分析其實施過程中的一系列問題，積極探尋可行的改進路徑，通過采取結合戰(zhàn)略確定預算目標、規(guī)范編制流程、加強執(zhí)行監(jiān)督控制等措施，解決問題，充分發(fā)揮全面預算的作用與優(yōu)勢，從而進一步推進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。